新形势下会计职业判断研究

1、新形势下会计职业判断研究摘要：会计职业判断贯穿会计工作的始终，会计职业判断才能的上下直接影响到会计信息质量，新形势下会计职业判断才能有待进步。关键词：新准那么；会计职业判断；会计信息质量中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198(2021)06-0187-022022年2月15日，财政部发布了由1项根本会计准那么和38项详细会计准那么以及应用指南组成得新会计准那么体系。新公布的会计准那么体系在其会计理念、体系构造以及详细内容上都是前所未有的创新，新会计准那么也使得会计自由裁量权加大，要认识、掌握及详细应用，不仅需要会计人理念的转变和扎实的根本功底，更依赖会计人员的职业判断。此

2、外，经济的开展使企业间竞争日趋剧烈，企业面临的风险和不确定性因素大大进步，会计环境和会计处理对象日趋复杂。准那么、制度不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项，因此不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法。在这种情况下，职业判断才能就显得非常重要了。新准那么自2022年1月1日起首先在上市公司执行已经两年多了，有关研究说明，新准那么执行过程中存在的问题之一是会计职业判断不准确导致会计信息不够公允。正如财政部会计司司长刘玉廷等(2022)在?关于我国上市公司2022年执行新会计准那么情况的分析报告?一文中指出，企业会计准那么体系在我国上市公司虽得到了平稳有效施行，但是上市公司执行企业会计准那

3、么存在的问题仍然不可无视，其中存在的问题之一是会计职业判断不准确导致会计信息不够公允。新准那么坚持原那么导向，执行中需要会计人员根据准那么规定做出职业判断。在实际执行中，少数公司在职业判断方面存在一定的随意性，从而导致会计信息不够客观公允。新准那么的施行范围从2021年开场已经扩大，3年左右的时间将扩大到所有大中型企业。鉴于此，会计职业判断的理论与应用研究仍是非常值得关注的研究课题。1会计职业判断的含义及其重要性霍华德里恩斯认为判断是当你不知道应该做什么的时候所要做的。判断是思维的根本形式之一，就是肯定或否认某种事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程，在形式逻辑上用一个命题表达出来。迈克

4、尔杰宾斯，阿里斯特K梅森认为“判断是一个选择、决策并导致行动的过程。判断是思维的根本形式之一，就是肯定或否认某种事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程，在形式逻辑上用一个命题表达出来。对于判断的解释看似很简单，但判断却可能是一个复杂的过程，因为任何事情只要存在不确定性就需要判断。从“判断过渡到“职业判断隐含着一个更广泛的过程。因为它要求判断者有相关的专业知识技能、准那么知识和职业道德，而对不确定性的经济事项寻找结论当然就需要会计职业判断。因为即使是基于一样的经济事项、情况和信息，两个知识扎实、经历的会计人员完全可能作出不同的判断，从而产生或证实不同的会计结果。加拿大特许会计师协会的?财务

5、报告中的职业判断?研究报告给职业判断下的初步定义为：“职业判断是这样一种判断，它由有经历和有知识的人进展，在适用的职业准那么框架之内，以必要关注、客观和正直态度作出的判断。会计职业判断是一种才能，它是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法规、会计准那么和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经历，充分考虑企业现实与将来的理财环境和经营特点，对经济交易和事项进展分析、判断、选择和决策，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。会计职业判断受诸多因素的影响，如主体因素、客体因素和环境因素。会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员，判断客体即会计客体，指

6、经济主体的经济业务或日常会计事项，判断所处的环境是指不同的历史文化、政治、经济、法律和科技环境。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节。会计标准的理论是由会计人员完成的，事后对会计质量的考核、评定工作即会计监视也是由会计人员完成的，因此在整个会计工作中，会计人员的主观能动性起了主导作用，会计信息质量上下在很大程度上取决于会计职业判断。会计标准存在公共领域，在公共领域里，会计准那么的技术标准无法发挥作用，无论规那么性会计规定还是原那么性会计规定都存在这样的公共领域。原那么导向准那么因为缺少一一对应的详细会计规那么，这种准那么需要更多和更高程度的会计判断，还需要更

7、高水准的会计监视。规那么导向的会计准那么直接规定了几种备选方案，企业对交易事项会计处理，可在几种备选方案中选择其一。由于会计准那么具有经济后果，会计判断就显得非常重要。无论是原那么导向会计准那么还是规那么导向会计准那么，它的执行都需要判断程序。刘峰、王兵以我国会计制度改革的特定时期(1998-2000)为背景，以同时发行A、B股的公司为样本，经过研究发现那些同时发行A、B股公司所报告的净利润差异，主要不是来自会计准那么，而是来自于会计职业判断。而且他们的经历证据还说明会计准那么本身不能有效地协调会计信息差异，会计信息更多地是来自职业判断，而不是准那么本身。和以前的会计制度相比，新的会计准那么日

8、益简约化，其弹性空间日益放大的趋势也是很显然的。然而对任何领域的准那么制定者而言，试图在准那么中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不实际和不可能的。会计和它所处的环境在不断的演化，即使在某时点很好地发挥作用的准那么也可能不再有效，会计制度和准那么的制定远远落后于经济开展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化也可能导致准那么空白。在这种情况下，假如一个准那么体系不允许判断，那么它很快会失去作用。所以，对于准那么体系的运行来说，判断是很重要的。准确的会计职业判断可以恰当、公允地反映客观发生的经济业务本质，能为利益相关者提供真实公允、相关性更强的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的

9、配置；反之，不当的或恶意的会计职业判断会歪曲经济业务本质，产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置效率，甚至会成为企业操纵利润、粉饰报表的一种手段。2实际工作中会计职业判断存在的问题(1)长期以来，会计人员缺乏会计职业判断的意识。在长期的方案经济体制下，企业的经济活动较为简单，企业只是一个消费主体，完成国家方案是唯一的目的，很少有财务决策自主权，相应地对会计的要求也不高，根本谈不上会计确实认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告，而会计要素确实认和计量均由国家财务制度作出详细的限制性规定，会计制度只是按照财务制度的规定进展相关的账务处理。会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成形式进展记录，很少或根本不需要深化考虑各个会计问题蕴含的经济本质、会计观念和可选择的方法，会计成了僵化的教条和固定的形式，在这种会计环境中会计职业判断意识弱化已是不争的事实。(2)会计队伍综合素质偏低限制了会计职业判断。据1996年对国有单位及县以上集体单位会计人员根本情况的调查，具有高等学历的会计人员只有16.8%，中等学历的会计人员为27.2%，而只有初级文化程度的会计人员高达56%，