会计实务：境内关联交易“特别”纳税调整案例

1、境内关联交易“特别”纳税调整案例“都是我的公司，都是我的钱，为什么两个公司之间拆借资金无偿使用还要缴税？”日前，北京市A 公司法定代表人带着一脸想不通的神情向税务人员质疑。这位企业老板正在接受北京市怀柔区国税局的约谈。“自己的钱自己用，咋还要支付利息”前不久，怀柔区国税局在审核A公司资料时， 发现该公司 2015 年其他应收款期初余额为 60244 万元，期末余额为56527 万元，且长期处于挂账状态。进一步查看，发现该公司 2015 年的财务费用为利息收支-89 万元。根据经验，税务人员初步判断该公司可能存在“关联企业之间使用资金未按照独立交易原则收取利息”的情况，遂决定约谈该公司法定代表人

2、。在约谈现场， A 公司法定代表人提出疑问：“我的A 公司经济效益一直不错，有不少闲置资金，其他应收款中确实有一部分资金投给了我新成立的B 公司。但两个公司都是我的，相当于我把自己的钱从左口袋放到了右口袋，资金总额并没有发生变化，我自己的钱我自己使用，怎么还要一边支付利息另一边收取利息，这不是多余吗？”关联企业间业务往来要合规税务人员当即回答“不多余”，并给出了解释。我国企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法实施条例第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符

3、合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权进行纳税调整。因此，关联企业法人主体之间业务往来要按照独立交易原则收取和支付费用。怀柔区国税局根据相关规定判定，A 公司应向 B 公司收取利息作为利息收入，B 公司应向 A 公司支付利息作为费用支出。“我们的两个公司都在北京市，且企业所得税税率都是25%，没有利用所得税税率差避税， A 公司收取利息和B 公司支付利息在国内并没有造成公司缴纳税款整体较少，所以我公司的账务处理并没有不妥之处，为什么还要缴税呢？”A公司财务总监怎么也想不通。整体上对国家税收有影响税务人员进一步解释：税务机关对同期资料的审核分析是反避税的基础工作，

4、主要针对境外公司利用境内关联公司侵蚀中国税基，减少或延迟在中国的纳税。中国境内关联企业之间在所得税税率一样的情况下，一般不造成中国境内整体税收的变化，不主张进行调整。但也有例外发生，这就是A 公司为什么要补税的原因。A 公司是否应缴税，取决于A、B两公司是否对国家税收造成减少。经查证， B 公司 2015 年亏损 5226 万元。 B 公司向 A 公司拆借资金，本应按照独立交易原则支付利息， A 公司则收取利息，但事实是有关资金拆借，A 公司未收取利息， B 公司未支付利息。如果对有关收取和支付利息进行纳税调整，对国家税款会造成什么影响？答案是，A 公司 2015 年应调增利息收入2048 万元，应缴企业所得税 512 万元。 B 公司支付利息亏损7274 万元，不用缴纳企业所得税。很明显，对有关业务作调整后国家当期增加税款 512 万元，如果不调整，则会造成当期国家税款减少 512 万元。面对实证分析， A 公司法定代表人和财务总监接受了税务机关的意见，自行纳税调整补缴税款 512 万元，加收利息 36 万元。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课