成本会计第五章作业成本法

1、第五章 作业成本法学习目标要求通过本章学习，了解作业成本法的由来、发展和应用现状；了解作业成本法的主要特点；了解作业成本法的优缺点。学习重点1.理解作业和成本动因的概念；2.掌握作业成本法的计算过程；3.掌握作业成本管理的核心内容。引言作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。作业成本管理思想是成本管理史上的一次革命，它是作业成本法的延伸，是以作业为基础的成本管理，其重点是成本管理，基础是作业。通过对企业作业链和价值链的分析，重点消除非增值作业和无效率作业，不断进行作业优化，从而对企业进行质量、时间和成本的全面管理和控制的目的，通过满足顾客需要提高顾客价值来提

2、高企业价值。第一节 作业成本法概述一、作业成本法的由来二、作业成本法产生的背景一、作业成本法的由来20世纪杰出会计大师、美国人埃里克科勒教授认为，所有成本都是变动的，是可以消除的。它们都能分配到具体的责任人，而不允许实行交互分配。当偶然遇到需要交互分配的产品成本时，必须做认真地专题研究，视其问题的重要性及前后联系判断有无必要。一、作业成本法的由来乔治斯托布斯教授认为会计是一个信息系统，作业成本法是一种与决策有用性目标相联系的会计方法。罗伯特卡普兰等认为传统成本会计系统提供的信息越来越不能满足决策的需要，有必要对传统成本会计系统进行全面变革。美国哈佛大学年轻学者罗宾库珀通过讨论作业成本兴起的四篇

3、论文以及和卡普兰的合作，基本上对作业成本的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方位的分析，这些论文因此成为研究作业成本必须参考的重要文献。二、作业成本法产生的背景新制造环境也对制造业所采用的传统管理模式提出了挑战。 高（新）制造环境是指JIT（Just-in-time）与自动化相结合的系统。它的产生是20世纪80年代以来世界制造业发展的新潮流。为了适应新制造环境的要求，作业成本会计应运而生。（一）适时制产生适时制，其观念最早是由美国的工程人员在1950年提出，但当时的产业界只注重生产线的效率，而忽视了与制造相关的其他部门的绩效，因此，未受到企业界和学术界的重视。然而丰田汽车

4、公司的副社长大野耐一（Taiichi Ohno）则在20世纪50年代中期，将适时制的观念引入日本，且经过丰田公司内部人员不断地加以改良，至70年代，适时制在丰田公司已广泛实施。之后，其他日本公司相继效法，使日本产业界虽遭遇石油危机但公司仍能发展，日本企业的成功和日本汽车在欧美市场占有率的日渐提高，竞争力增强，迫使美国管理学界开始青睐日本的企业管理技术，JIT也因此受到关注，被称为JIT哲学（JIT Philosophy）。（二）制造成本法的重新兴起在市场竞争实践中，企业家发现，只有确定了产品的全部成本，才能作出比较合理的售价与订货决策。同时，适时生产系统的广泛推行，使变动成本占总成本的比重越来

5、越小，往往低于10%，把固定成本按期间费用处理，并不能为日益增长的固定成本管理提供良策。所以，在现代经济中，制造成本法是比变动成本法更具适用性的方法。第二节 作业成本法的含义与特点一、作业成本法的含义二、作业成本法的核心概念三、作业成本法的主要特点一、作业成本法的含义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。依据作业成本法的观念，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；与此同时，产品（包括提供的服务）被一系列的作业生产出来。产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果。在计算产品成本时，首先按经营

6、活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。二、作业成本法的核心概念作业成本法的核心概念是作业和成本动因。（一）作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。例如，签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。每一项作业，是针对加工或服务对象重复执行特定的或标准化的操作。例如，轴承工厂的车工作业，无论加工何种规格型号的轴承外套，都须经过将加工对象（工件）的毛坯固定在车床的卡盘上，开动机器进行切削，然后将加工完毕的工件

7、从卡盘上取下等相同的特定动作和程序。（二）成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。例如，产量增加时，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因素，即直接材料的成本动因。再例如，检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本的驱动因素，即检验成本的成本动因。成本动因的分类1资源成本动因资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。2作业成本动因作业成本动因是衡量一个成本对象（产品或服务）需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。三

8、、作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算方法而言的。（一）成本计算的两个阶段第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）。（二）成本分配强调因果关系将成本分配到成本对象有三种不同的形式：1.成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。一项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。2.动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。生产活动中耗费的各项资源，其成本不是都能追溯到成本对象的。3.分摊，是指使用产量作为分配

9、基础，将其强制分摊给成本对象。（三）成本分配使用众多不同层面的成本动因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。第三节 作业成本计算一、设计作业成本系统的步骤二、作业成本法举例一、设计作业成本系统的步骤（一）确认作业和资源成本（二）资源成本分配到作业（三）作业成本分配到成本对象二、作业成本法举例例题见pp.86-91。第四节 作业成本法的评价一、作业成本法的优点二、作业成本法的局限性三、作业成本法的应用四、作业成本管理五、

10、作业成本法在我国的发展一、作业成本法的优点1可以获得更准确的产品和产品线成本2有助于改进成本控制3为战略管理提供信息支持二、作业成本法的局限性1开发和维护费用较高2作业成本法不符合对外财务报告的需要3确定成本动因比较困难4不利于管理控制三、作业成本法的应用采用作业成本法的公司还是少数的，大多数公司没有采用。不采用作业成本法的主要理由是成本高、现有成本系统已经足够好、公司或部门经理反对，或者会计人员反对等。在已经采用作业成本法的企业中，大多数是将作业成本法作为账簿系统之外的辅助分析系统，只有少数公司将其作为账簿系统的一部分。采用作业成本法的公司所具有的特征（1）从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重。若使用单一的分配率分配制造费用，成本信息的扭曲会比较严重。（2）从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高。（3）从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈。（4）从公司规模看，这些公司的规模比较大。四、作业成本管理作业成本管理是使用作业成本分析改进经营控制和管理控制的一种管理方法，是以ABC信息为基础的成本管理，是ABC思想方法的进一步延伸。（1）分析作业量，认定可增值作业，消除不增值作业。（2）对重点的增值作业进行分析，进行横向比较，找出最佳作业。（3）分析作业之间的联系。（4）建立科学的作业考评体系。五、作业成本法在我