新编现代管理会计学（第二版）第3章预测分析

1、1第三章 预测分析 2一、本章学习目的与要求（一）学习目的 利用定量分析和定性分析的方法，进行销售预测、成本预测、利润预测和资金预测，并对上述经营预测进行误差分析，为决策分析提供科学依据。（二）学习要求 1掌握定量分析和定性分析的基本方法，熟练地进行销售预测、成本预测、利润预测和资金预测。 2掌握误差估计的基本方法，能熟练地运用误差估计的方法进行误差估计。3预测分析预测分析概述（第一节）销售预测（第二节）成本预测（第三节）利润预测（第四节）资金预测（第五节）、预测分析的意义、预测分析的步骤、三、预测分析的基本内容、预测分析的方法、预测分析的原则、预测分析的误差估计方法、销售预测概述、定量分析法

2、、定性分析法、成本预测概述、本量利分析法、回归分析法、学习曲线预测法、利润预测概述、比例分析预测法、本量利分析预测法、利润预测分析举例、资金预测概述、资金需要量的分项目预测、资金需要总量预测4三、本章重点与难点（一）重点1销售预测的方法2成本预测的方法3利润预测的方法4资金预测的方法5误差估计的方法（二）难点误差估计方法的应用5第一节 预测分析概述一、预测分析的意义二、预测分析的步骤三、预测分析的基本内容四、预测分析的方法五、预测分析的原则六、预测分析的误差估 计方法6 一、预测分析的意义 1、预测：是指根据过去和现有的信息，运用一定的科学手段和方法，预计和推测事物发展的必然性或可能性的行为。

3、 2、经营预测：是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料，以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。 3、现代管理会计中的预测分析：是指运用专门的方法进行经营预测的过程。二、预测分析的步骤 1、确定预测对象 2、收集和整理资料 3、选择预测方法 4、对初步预测结果进行分析修正 5、对最终预测结果在执行中进行改进7三、预测分析的基本内容1、销售预测2、成本预测3、利润预测4、资金预测8四、预测分析的方法 （一）定量分析法（数量分析法） 建立数学模型 1、趋势预测分析法（时间序列分析法）平均法时间序列回归分析法算术平均法加权平均法指数平滑法2、因果预测分析法本量

4、利分析法回归分析法经验曲线预测分析法投入产出法经济计量法自变量是时间单位自变量是时间单位以外的业务量9 （二）定性分析法（非数量分析法） 1、市场调查法 2、专业人员判断分析法 （三）两种预测方法的关系五、预测分析的原则 （一）灵活性原则 （二）可信性原则 （三）效益性原则10六、预测分析的误差估计方法 （一）利用n期历史数据资料的误差估计 1.平均误差法（1）考虑预测期自变量的平均误差法（2）不考虑预测期自变 量的平均误差法 2.最大误差法（1）考虑预测期自变量的最大误差法 （2）不考虑预测期自变量的最大误差法。 （3）考虑预测期预测值（因变量）变动范围的最大误差法 （4）考虑标准差的最大误

5、差法 绝对值平均误差法 回归标准差平均法 标准差平均法 考虑以前n期预测值 考虑第n1期预测值考虑n期实际平均值 11其中：1、平均误差法（1）考虑预测期自变量的平均误差法平均误差平均误差122、最大误差法（2）不考虑预测期自变量的最大误差法13（二）利用连续可微函数y=f(x)的误差估计1.一般误差法如果由x计算y时，x有误差x，则由此计算的y值有绝对误差 |f(x)x| 相对误差 2.最大误差法在自变量x的变动范围内，利用微积分原理，求f(x)的最大值M和最小值m，最大误差Mm 该公式与公式形式完全相同，只是前者是离散变量，后者是连续变量，所以将该公式记为。14 第二节 销售预测一、销售预

6、测概述二、定量分析法三、定性分析法15 一、销售预测概述 （一）销售预测的概念 销售预测是指在充分调查、研究的基础上，预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势的经营预测。 （二）销售预测的重要性 1、指导成本预测、利润预测、资金预测 2、有利企业进行长、短期决策 3、有利企业安排经营计划 4、有利企业组织生产 16二、定量分析法 （一）趋势预测分析法 1、平均法 2、时间序列回归分析法 3、误差分析 （二）因果预测分析法 1、回归分析法 【例35】 2、马尔可夫分析法 【例36】 3、关联指标推测法 【例37】三、定性分析法 （一）市场调查法 （二）专业人员判断方向法 【例38】算术平均法加权

7、平均法指数平滑法直线回归法【例32】曲线回归法【例33】、【例34】最大误差平均误差平均法的实质是预测值取前n期实际值的平均数，因而预测值只能在所取n个实际值中的最大值和最小值之间变动。17【例31】某企业生产一种产品，2008至2012年销量资料如图表 31所示：图表31 销售资料 要求：采用加权平均法、算术平均法、指数平滑法预测2013年销售量，并进行误差估计。（1）加权平均法:Q=50(万吨)（2）算术平均法:Q=49(万吨)（3）指数平滑法:Q=49.48(万吨) Qtxt -1+(1-)Qt -1 （ t2） Qt= xt-1+(1- )xt-2+ (1- )2xt-3+ （1 ）t

8、2x1+(1- )t-1Q1年份20082009201020112012时间序列 销量14624735244555518(4)误差估计加权平均法的平均误差算术平均法的平均误差指数平滑法的平均误差法利用公式计算的最大误差3 ,依次为 12.7515(万吨);11.5413(万吨);12.6678(万吨)相比之下,算术平均法的预测销售量49万吨更具可信性19【例32、3、4】某企业20072012年的销售量如图表33所示 图表33 第16年（20072012年）1.直线回归法：xabt 1.514.95733.14（万件）2.曲线回归法：(1)指数曲线： xabt 取对数得 lgx=lgatlgb

9、 lgx4.6190.14675.641 43.75（万件）(2)二次曲线： 40.276（万件） 时间序列123456销售量5.78.311.51622.431203.误差分析（1）最大误差法，利用误差估计公式得： 直线回归法的最大误差：15.82（万件）曲线回归法： 指数曲线的最大误差：0.84（万件） 二次曲线的最大误差：2.002（万件）（2）平均误差法，利用误差估计公式得：直线回归法的平均误差：4.8136（万件）曲线回归法： 指数曲线的平均误差： 0.3418（万件） 二次曲线的平均误差： 0.8567（万件） 通过对比可知：指数曲线回归法的预测值43.75万件更具可信性。21（二

10、）因果预测分析法 1、回归分析法 【例35】 2、马尔可夫分析法 【例36】 3、关联指标推测法 【例37】 y=360 000+3.6x =360 000+3.610 000（1+50%） 900 000（个） 误差估计：相对于预测轮胎销售量900 000个，误差不超过5 400个，显然是可允许的。22三、定性分析法 （一）市场调查法1.市场调查的内容 (1)对产品本身的调查 (2)对消费情况的调查 (3)对经济发展趋势的调查 (4)对市场竞争情况的调查2.市场调查的方法 (1)全面调查 (2)重点调查 (3)抽样调查 向谁调查?0.新、老客户、潜在客户调查什么?1.调查的内容怎样调查？2.

11、调查的方法23（二）专业人员判断方向法 【例38】1.推销员判断法2.经营管理人员判断法3.专家判断法 (1)专家个人意见集合法 (2)专家小组法 (3)特尔菲法24 第三节 成 本 预 测 一、成本预测概述 二、本量利分析法 三、回归分析法 四、学习曲线预测法25一、成本预测概述 1、成本预测就是根据企业目前经营状况和发展目标，利用专门的方法对企业未来成本水平和变动趋势所进行的预计和推测。 2、成本变动趋势预测，是指根据成本的历史数据，按照成本性态并运用数学方法，来预测计划年度可能实现的成本水平。 3、目标成本是为实现目标利润所应达到的成本水平或应控制的 成本限额，是企业在生产经营活动中某一

12、时期要求实现的成本目标。 4、成本预测分析的方法 因果分析法本量利分析法回归分析法学习曲线预测法26二、本量利分析法(一)按全部产品进行目标成本预测 在考虑产品销售税金的情况下 目标成本预测销售收入目标利润应纳产品营业税金(二)按单项产品预测目标成本 目标成本(预计单价单位产品营业税金单位产品目 标利润)预测销售量或：目标成本预计单价(1营业税率)预测销售量该 产品目标利润【例39】假定某企业预测甲产品全年销售量为230 000件，预计售价28元/件，产品营业税率为5%，预测产品目标利润为 1 600 000元，试确定该产品的目标成本。解：目标成本28(15%)230 0001 600 000

13、 4 518 000(元)在实际工作中，目标成本还可以选择某一先进成本。27三、回归分析法 1.一元线性回归分析法：y= a + bx 【例310 】 其中：y为成本，x是与成本y有关的自变量 2.二元线性回归分析法: z=a + bx + cy 其中：z为成本，x、y是与成本z有关的两个自变量四、学习曲线预测法 【例311 】 其中： y生产x产品时平均单位产品所需直接人工小时数 L生产x产品时所需的全部直接人工小时数 a生产第一件产品时所需的直接人工小时数 x产品数量 b经验系数（学习率指数）28 第四节 利 润 预 测一、利润预测概述二、比例分析预测法三、本量利分析预测法四、利润预测分析

14、举例29一、利润预测概述 1、利润预测 2、目标利润预测 3、利润敏感性分析二、比例分析预测法 （一）销售利润率法 目标利润预计销售收入销售利润率 （二）产值利润率法 目标利润预计工业总产值产值利润率 （三）资金利润率法 目标利润（基期占用资金计划投资额） 资金利润率 （四）利润增长百分率法 目标利润=基期利润（1预计利润增长率） 4、利润预测的定量分析法比例分析预测法本量利分析预测法30三、本量利分析预测法 （pb）xa四、利润预测分析举例【例312】(1)T=160 000(元)(2)Mx=4 Mp=10 Mb=-6 Ma=-3 K=(160000-100000)100000=60%销售量

15、增长率 增长额=1000015%=1500(件)单价增长率Kp=6% 增长额=1006%=6(元)单位变动成本增长率Kb=-10% 降低额=6010%=6(元)固定成本增长率Ka=-20% 降低额=30000020%=60000(元)(3)=100(1+3%)-60(1+2%)10 000(1+11%)-300 000 =1643 980(元) 利润增长率=(163 980-100 000)100 000=64%31 第五节 资 金 预 测一、资金预测概述二、资金需要量的分项目预测三、资金需要总量预测32一、资金预测概述 1、资金预测 2、资金需要量预测二、资金需要量的分项目预测 （一）固定资

16、金需要量预测 【例313】 1、生产性固定资产预测 2、非生产性固定资产预测 某类设备多余（）或不足（）台数某类设备现有台数机床多余（）或不足（）台数244（台）（1）33（2）固定资金需要量 （120 0005 000）43001 500 950 000（元）（二）流动资金需要量预测 【例313、14、15】 1、资金占用比例法 2、定额日数计算法 3、因素测算法34三、资金需要总量预测 （一）回归分析法 y=a+bx 其中：y资金需要量；x业务量（如销售额） （二）销售百分比法（也称预计资产负债表法） 根据增量会计恒等式： 资产增加额负债增加额所有者权益增加额 对外融资额负债自然增加额留存

17、收 益增加额 由此得： 对外融资额资产增加额负债自然增加额 留存收益增加额 预计销售额销售净利率（1股利支付率）35【例316】36 凯利公司2012年的销售额为1000000元，这已是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的4%，计40000元，已分配利润为税后净利的50%，即20000元。预计2013年销售量可达1500000元，已分配利润仍为税后净利的50%。凯利公司2012年12月31日的资产负债表如下：课堂练习：习题册：P56第6题37资产负债及所有者权益银行存款20,000应付账款150,000应收账款170,000应付票据30,000存货200,000长期借款200,000固定

18、资产300,000实收资本400,000无形资产110,000未分配利润20,000资产总计800,000负债及所有者权益800,000凯利公司资产负债表 2012年12月31日 单位：元38 要求： 根据上述所提供的资料，预测中盛公司2013年的资金需要量。解法一：预计2013年的资金需要量为225 000元。39课堂练习：练习册P56 第740解法二：根据2009年12月31日的资产负债表，分析各项目与当年销售收入总额的依存关系，并编制该年度用销售百分比形式反映的资产负债表，列表如下：41资产负债及所有者权益银行存款20,000/1,000,000=2%应付账款150,000/1,000,000=15%应收账款170,000/1,000,000=17%应付票据30 000/1 000 000=3%存货200,000/1,000,000=20%长期借款不变动固定资产300,000/1,000,000=30%实收资本不变动无形资产不变动未分配利润不变动合计69%合计15%42即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百