环境会计核算问题探讨

1、环境资源会计核算问题讨论摘要：环境资源可以分为自然环境资源和人工环境资源两种类型，对于这两种类型的环境资源，我国现行的会计核算方法存在严重的缺陷。本文从三个不同的侧面阐述了加强环境资源会计核算工作的重要意义，以此为根底设立了环境资源会计核算的账户体系，并运用实例详细讨论了环境资源会计的核算方法。关键词：环境资源会计核算核算方法一、环境资源的重新认识所谓环境，是指对某项活动或方案产生影响或作用的各种内外要素的总和，这是对环境的最为一般的定义。毫无疑问，这里的内外要素既包含了自然环境要素，也包含了社会环境要素，即通常所说的自然环境和社会环境问题。在本文中，我们所谈的环境是专指的自然环境，它是人类赖

2、以生存的物质根底和条件保障。因为环境与人类之间存在着非常亲密的互相作用与依存关系，因此，人们对环境问题的关注由来已久，特别是随着“可持续开展战略设想的提出，环境保护与环境资源的节约以及可持续性利用问题已经成为全球关注的热点问题。一般认为，环境资源是指人类所处的生活空间中客观存在的对人类具有现时或潜在使用价值的各种自然要素的集合，这些要素包括空气、土壤、林地、草尝矿藏等。以上对自然环境资源的认识，客观地说还是比拟科学和完善的。但是，从资源的来源和获得方式上，我们可以将环境资源分为自然环境资源和人工环境资源。自然环境资源，简称自然资源，是指人类并没有对其进展相关的人力、物力或财力的刻意投入，而是在

3、自然界中本身就客观存在的环境资源，比方矿藏、空气、自然湖泊等等；而与之相对应的一种环境资源就是人工环境资源，简称人工资源，如人造森林、人造草尝人工湖泊等，这种类型的资源在形成前，特别是被确认为资产前，人们对其进展了相应的消费要素的投入。在以往人们对环境资源的关注过程中，涉及到环境保护时更多地把目光投向自然环境资源，因为一方面，自然环境资源的存量远大于人工环境资源，它是环境资源的主体局部；另一方面，自然环境资源更易受到破坏。而当涉及到会计核算时，人们更多地关注的又是人工环境资源，这其中的一个重要原因是人工环境资源形成过程中的投入情况的历史数据更易获得。正因为这样，目前我国环境资源会计核算工作很不

4、科学，主要表如今核算不完好和核算口径混乱两个方面。二、加强环境资源核算工作的重要意义环境资源中很重要的一局部就是自然资源，从资源的可再生性看，可将它们分为可再生资源和不可再生资源。在我国，环境资源的所有权均属于国家，资源产品消费企业只拥有资源的使用权和控制权。在传统方案经济体制下，这些资源完全是国家凭借其政治权利无偿划拨给企业使用。随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，特别是中国参加T后会计国际接轨的需要，实现环境资源从无偿划拨向有偿使用的转变已是一种不可防止的趋势，当然，在转变形式上，可以根据详细情况进展详细决策，如企业认购使用权和开采权，国家以环境资源投资入股等都是较好的方式。但不管采

5、用何种使用权转让方式，都要求我们对环境资源进展科学的会计核算，只有这样，才能保证环境资源的价值被正确合理地评估，在转让过程中做到国家和使用企业之间的公平交易，否那么，要么资源价值被低估，导致国家利益蒙受损失；要么资源价值被高估，导致企业以不合理的高本钱参与市场竞争的场面。事实上，环境资产作为企业获得或加以控制的，能以货币计量并可带来将来效用的特殊的环境资源，它几乎存在于每一个环境资源产品消费企业。从理论上分析，人类的生存和开展以及人类所进展的各种经济活动都离不开环境资产，环境资产是人类活动的重要根底，理应对其进展科学而全面的会计核算，但是，在我国现行的会计核算中，环境资产只是作为递耗资产在会计

6、账簿中进展了有限的反映，只是将与环境资产相关的勘探本钱、开发本钱、开采本钱等在会计账面上进展了反映。传统财务会计的这种只对递耗资产进展核算，而将环境资产摈弃在核算系统之外的做法引发了一系列问题，如未真实地反映企业资产的总额，产品本钱计算不真实，资源产品价格偏低等等。上面讨论的是环境资源的直接本钱核算问题，除此之外，还存在一个间接本钱的问题，比方，由于自然资源耗减，相应地破坏了生态环境资源，从而导致了生态环境资源价值的减损，毫无疑问，生态环境资源损失的价值也应该由资源产品的本钱负担，这种本钱即为一种间接本钱。即使不是资源产品的消费，也会耗减生态环境资源，如对冷却水的使用会降低水的质量，从而导致生

7、态资源质量的下降，资源的降级费用也应作为产品本钱的一局部，否那么，环境资源的耗减与降级将无从补偿，这是不符合市场经济的规律和要求的，也是目前我国环境资源核算中存在的一个亟待解决的问题。企业的消费经营活动离不开与环境的交互作用，而这种交互作用不可防止地使环境发生某些改变，这对当事企业与社会而言，将会造成“经济或“不经济两种直接结果，至于这种结果有多严重，也只有通过科学的环境资源核算才能获得准确可靠的信息。假如自然资源没有作为企业的资产入账，或者间接的环境资源本钱被忽略，那么，企业耗用资源的价值也就无从全面地转入相应产品本钱中去，造成国家利益受到损害，产品价格被扭曲，市场交易的公平性原那么受到挑战

8、等一系列严重后果，并最终阻碍我国社会主义市场经济体制的安康开展和良性运行。从会计核算的角度分析，对于可再生的自然资源(如木材、草场)，假如资源的利用率控制在资源的再生和自然增长的限度内，虽然从总体上看，该项资源的存量不会被减少，但对企业已耗用的这局部资源来说，企业对它的耗用就使得其丧失了在别的工程上的使用价值，即存在一个时机本钱的问题，毫无疑问，这局部本钱应该转移到产品本钱中去，构成产品本钱的一局部。特别地，假如对可再生资源的利用率超过了资源的再生和自然增长率，这样，它就会像不可再生资源(如矿物燃料、矿石)那样，随着开采、开掘工作的进展而逐渐消耗，以致耗竭。它们的价值也会随着资源存量的减少而逐

9、渐减少，因此，它们也应该转移到产品本钱中去，构成产品本钱的主要局部，否那么，会计核算所得到的本钱就不完好，会计自身的核算和反映职能也就得不到保障。美国早在1976年就公布了?全面环境反响、补偿与债务法案?(ERLA)，即所谓的?超级基金(superfund)法案?，在该法案中明确规定了对环境资源进展会计核算的相关要求。后来证券交易委员会(SE)又发布了一系列涉及环境信息披露的条例，对环境资源核算问题进展了明确的规定，这使得资源产品的本钱核算更为全面。另外，在加拿大以及其他的欧洲国家，对环境资产的核算也都比较全面。而在前面我们已经谈到，我国环境资源的核算还很不系统和完善，因此，出于会计国际接轨，

10、完善会计核算职能的需要考虑，我们也应加强环境资源的会计核算工作。不管从经济学的角度、还是从完善会计本身核算职能的角度分析，环境资产都是实实在在的资产，可以带来将来的效用，应在会计账簿中进展全面的反映，可以说，将环境资源纳入会计核算系统已是一种必然趋势。三、环境资源核算方法探析为了将环境资源纳入会计核算体系，对其培育或形成、获得或转让、使用(耗减)或降级等经济活动情况进展全面科学的反映，我们拟对环境资源的核算方法进展全面讨论。在账户体系设置上，我们认为，将与环境资源相关的业务混杂在企业其他日常经济业务中核算的做法不太合理，因为，第一，环境资源的获得、使用与本钱结转是一个完好的业务过程，假如将其混

11、杂在其他业务中进展核算，就使环境业务循环过程中的来龙去脉反映不够清楚；第二，环境保护和环境资源管理工作过程中，往往需要企业提供单独而完好的环境资源利用和环境保护的所得与所费的详细会计信息，这是进展正确决策的根底，为满足这一要求，也应该对环境资源进展单独的核算；最后，企业承当的社会责任中很重要的一局部就是对环境的责任，社会责任会计的开展和完善也要求对与环境资源有关的业务进展单独核算。基于上述分析，我们认为，在企业中，与环境资源和环境保护相关的业务宜于进展单独的会计核算，应该新设置以下会计账户。(一)“环境资产账户该账户用以核算企业环境资产增减变动情况。其借方反映环境资产的增加，包括现有环境资产存

12、量的增加，新探明环境资产储量的增加；贷方反映环境资产的非耗用性减少(如报废、转让、毁损、替代资源产品的出现等)；余额一般在借方，表示环境资产的账面价值。(二)“环境资产累计折耗账户资源产品消费企业在对资源进展开发利用的过程中，资源转化为资源产品，同时，自然资源的价值也就转移到资源产品中，构成其本钱的重要组成局部。但是，消费资源产品而耗减的资源价值不能像对存货的处理那样用以直接冲减环境资产的账面价值，这是因为环境资源中的局部资源工程在使用期内会实现资产的自然增长。也就是说，对于环境资产而言，“期初存量本期耗用量期末存量这一等式不一定成立。现举例说明：例1假设某企业拥有一片消费良种木材的森林，只有

13、直径大于15的树木才能伐用，假设2001年初林内共有可用树木3000株，2001年内公司共伐用了500株，2001年林内又有200株树木成长为可伐用对象(直径由原来小于15长到大于或等于15)，这样，公司2001年底木材存量为2700株，而不是2500株。基于上述分析，笔者认为，应装环境资产账户后单独设置“环境资产累计折耗账户。该账户用于核算企业正常消费经营过程中的耗用性减少，其借方反映按一定的方法计算的环境资产折耗额；贷方反映由于各种原因(如出售、报废清理)而相应转销的折耗额。该科目的余额一般在借方，反映企业环境资产的累计折耗额。(三)“人工培育资产账户设置“人工培育资产账户主要是出于如下考

14、虑：在现实生活中，培育一项环境资产一般要经历较长的时间，跨越假设干个会计期，并且，在整个资产培育过程中，需要有不断的投入，并形成相应的本钱费用。如按传统会计核算方式进展核算，在按初始投资的原始本钱入账后，一般情况下不能轻易调整其账面价值，因此，在会计上有必要将其作为一项独立的资产进展核算。该账户用于归集整个培育期间发生的消耗，待其形成效用才能后，再从“人工培育资产账户的贷方转出。本账户与传统会计核算中的“在建工程账户性质类似。(四)“环境资源负债账户该账户用来归集和反映企业在过去经济活动中产生的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。其贷方反映由于环境资源的培育、获得等活动而导致的负债的增加

15、，主要包括：应交环境治理和补偿费；应交环境赔偿金及罚款；应交矿产资源补偿费；矿产资源占用费；其他类型的环境资源负债。其借方用以反映环境资源负债的清偿与转出情况，该账户的余额一般在贷方，反映企业尚未清偿的环境负债净额。(五)“环境资源本钱账户“环境资源本钱账户用来反映企业环境资源或者环境资源产品培育或获得过程中的真实的支出与消耗情况。每当发生支出与消耗时，就借记该账户。只有在期末结转损益时，才会贷记该账户，该账户的余额一般在借方，反映一段时间内产品本钱发生的累计额或者尚未转销的本钱余额。现将上述核算方法体系举例如下：例2S公司是一个特种钨业股份，其他有关背景介绍如下：(1)2001年初，国家以一

16、座钨矿向该企业投资入股，并且该企业将其作为环境资产进展核算，经评估，该钨矿每吨价值75元，已探明该矿藏储量为5000万吨。当年，企业共开采了200万吨矿藏，炼成纯钨1吨。(2)该企业在钨冶炼过程中需要消耗木材，为此，该企业5年前种植了一批速生林，在此期间，购置化肥共支出500000元，支付林木工人工资共支出600(KI元，似设在此期间内树苗购置等其他所有支出共计200000元，为了当期200万吨钨矿石的冶炼，企业将培育的林木中可用木材全部伐用，经评估，剩余林木价值为300000元。(3)炼钨过程中会产生一种叫硫化铅的工业废水，在2001年以前，该厂将废水直接排入附近的戴家湖，2000年底，该厂

17、按环屯部门的要求进展了废水处理并达标排放，由于很长一段时间，居住在该湖附近的居民并未意识到该废水对人体的危害，长期饮用该湖水而导致牙齿脆化脱落，对于上述情况，经环保、法律、受害居民、公司四方协商，裁定该公司自2001年起连续15年内，每年向当地居民支付赔偿金100万元，公司董事会决定，将该项支出列为营业外支出，本年已支付了75万元；又经测算，本年度为开采200万吨钨矿共发生废水处理费用10万元，尚未支付；又知为进展该批钨矿的冶炼，本年度共耗煤炭1000吨，按相关政策的要求，每吨煤炭收取矿产资源占用费3元(进货时已支付)、第一种情况下相应的业务处理钨矿环境资产价值=755000=375000(万

18、元)钨矿本期累计折耗=75200=15000(万元)收到国家投资人股借：环境资产钨矿3750000000贷：实收资本环境资本3750000000消耗铁矿资源借：环境资产累计折耗150000000贷：环境资产钨矿150000000将其转入本钱借：环境资源本钱钨(资源使用)150000000贷：环境资产累计折耗150000000第二种情况下相应的业务处理购置化肥支出借：人工培育资产林木500000贷：银行存款500000支付林木工人工资借：人工培育资产林木600000贷：银行存款600000支付树苗购置等其他所有支出借：人工培育资产林木200000贷：银行存款200000伐用木材，转化为钨冶炼本钱。“人工培育资产林斜借方余额为1300000元(500000+600000+200000)，而伐木后剩余林木评估价值为300000元，所以，冶炼本钱入账金额为