纳税实务（第三版）项目八企业所得税纳税实务

1、项目八 企业所得税纳税实务企业所得税2345收入总额的确定各项扣除的确定特别纳税调整资产的税务处理内容提要、1所得税基本要素企业所得税78企业所得税税收优惠企业所得税征收管理与纳税申报内容提要、6企业所得税应纳税额的计算任务1 所得税基本要素所得税：对法人或个人所得课征的一种税。所得：纯所得：增加的资产-消耗的资产； 有连续来源的所得；分类：企业所得税 个人所得税产生：1798年英国我国立法：企业所得税法，2007年审议通过，2008年起执行 Company Logo特点：1.属于直接税；2.税基广泛；3.征管复杂4.具有累进性；5.弹性较强，具有“自动稳定器”功能。Company Logo

2、1.1.1纳税义务人 基本法规：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税1.1纳税义务人及扣缴义务人分支机构不作为独立纳税人纳税人企业其他取得收入的组织国有企业集体企业私营企业联营企业股份制企业中外合资中外合作外资企业事业单位社会团体基金会农民专业合作社纳税人分类从纳税人性质划分纳税人分类：从纳税义务范围划分纳税人居民纳税人非居民纳税人注册登记地在我国实际管理和控制机构在我国在中国境内设立机构、场所的 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得

3、的企业。对来自境内、境外的所得负有无限纳税义务对来自境内所得负有有限纳税义务25%的税率20%的预提税税率，减按10% 来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。实行登记注册地标准与实际管理机构地标准双重标准实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，包括：（1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（3）企业的主要财产、会

4、计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在境内从事生产经营活动的，该营业代理人视同在境内设立机构、场所 1.1.2扣缴义务人 1.法定：对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得

5、税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。1.1纳税义务人及扣缴义务人支付人 依法律规定或合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或个人。 支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。 1.1.2扣缴义务人 2.指定：非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。1.1纳税义务人及扣缴义务人Company Logo

6、指定扣缴义务人的情形，包括： （1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； （2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； （3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 所得发生地 依照企业所得税所得来源地原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。 指定机构 县级以上税务机关1.2 征税对象1.2.1居民企业所得税征税对象销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得1.2征税对象1.2.2非

7、居民企业所得税征税对象 设立机构场所的，为所设机构场所取得的来源于境内的所得；发生在境外但与境内所设机构场所有实际联系的所得 未设立机构场所的，或虽设机构场所但所得与所设机构场所没有实际联系的，只就来源于境内所得纳税实际联系：股权、债权及拥有、管理、控制据以取得所得的资产1.2.3所得来源地判断销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产所在地动产所有者机构所在地权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地股息红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地其它所得国务院财政、税务主管部门确定1.3税 率 一般税率

8、25%预提税率20% 减按10%优惠税率小型微利企业（年应纳税所得额不超过30万元）工业企业：从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；20%其它企业：从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家重点扶持高新技术企业经认定的技术先进型企业15%第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额居民企业账务健全下(A类报表)收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损=利润总额+调增金额-调减金额+弥补境内亏损的境外所得-弥补亏损账务不健全下(B类报表) 收入总额税务机关核定的应税所得率=成本费用总额/(1应税所得率)应税所得率非居民企业1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、

9、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额重点总收入应税收入（9项）不征税收入（3项）免税收入（4项）销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息红利收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入（资产的溢余收入、确实无法偿付的应付款项等）财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税项目国债的利息收入符合条件的居民企业之间的股息利息、红利等 权益性投资收益在中国境内设立机构场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入注意：

10、视同销售时要计入应税收入，计征企业所得税一.收入总额（一）基本收入内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（二）处置资产确

11、入的确定规定产品分成分得产品日期，按产品公允价值确定（三）特殊收入的确定认视同销售非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务委托加工大型设备、船舶、飞机及从事建筑、安装、装配工程作业及其他作业持续时间超过12各月，按年度内完工进度或完成工作量确认收入分期收款方式销售货物合同约定的收款日期（四）相关收入实现的确定收入类型收入的确认条件商品销售收入符合四个条件劳务收入提供劳务交易结果能可靠估计，应采用完工进度法确认当期劳务收入 转让财产收入 转让所有权，取得款项或取得索取款项的凭据股息、红利等

12、权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期 利息、租金、特许权使用费合同约定的应付款项日期接受捐赠收入 得到受赠资产时其他收入发生各项业务时 1.遵循权责发生制及实质重于形式的原则 ,同时满足下列条件，确认收入实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 成本的金额可以可靠计量。 结算方式确认收入时间托收承付办妥托收手续 预收款发出商品 委托代销收到代销清单销售商品需安装及检验购进商品及安装检验完毕时；安装为附带条件的，发出商品时。2.具体地3

13、.其他特殊销售方式特殊销售税务处理售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 ；属于以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商业折扣商业折扣允许从销售商品收入中扣除；现金折扣按财务费用列支；销售折让、销售退回允许冲减销售收入劳务收入提供劳务交易结果能可靠估计的，按完工进度百分比法确定收入买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入其他收入一次性计入确认年度收入二.不征税收入和免税收入收入类别具体项目（一）不

14、征税收入1.财政拨款：公共事业2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 作为不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 收入类别具体项目免税收

15、入1.国债利息收入：指购买国债所得的利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入（二）.免税收入收入总额确定综合案例某企业当年发生业务如下：（1）货物运输收入200万元，（2）6月，承揽装修工程，合同协议劳务款为30万元，年底已发生成本占总成本的60%，已发生成本12万元，总成本预计20万元（3）10月签订出租闲置厂房协议，租期3年，年租金12万元，于10月底交付使用，合同约定租金于本年底一次性收取

16、。（4）对外投资采用权益法核算，当年对方取得净利润100万元，本企业核算投资收益30万元，收入总额确定（5）持有某上市公司股票，持有期超过12个月，本年取得股利5万元，（6）国库券利息收入1万元（7）接受捐赠资产，价值10万元，增值税1.7万元，本企业发生安装费1万元。（8）收到已作为坏账核销的应收账款1.5万元。确定当年收入总额 应税收入=200+18+2+11.7+1.5=233.2处理方法如下：会计收入总额=200+18+2+30+5+1+11.7=267.7应税收入=267.7-30-5-1+1.5=233.2调整收入免税收入调整收入 收入总额确定调整收入免税收入调整收入 调整收入免税

17、收入资产的税务处理税前不允许扣除项目部分费用扣除标准三、扣除项目一般费用扣除项目资产的税务处理企业所得税法第八条 ：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）税前扣除原则权责发生制原则：收到现金的权利及支付现金责任为标志配比原则：收入与成本费用匹配相关性原则：费用的扣除性质与根源上与取得的应税收入相关确定性原则：支付的费用金额是确定的合理性原则：符合经营常规，必要和正常支出税前扣除遵循的原则关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所

18、得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。合法、有效凭证范围：（1）发票（2）境外签单和付款凭证（3）行政事业性收款票据（4）税票（5）部队专用收款票据（6）接受捐赠专用票据（7）非税收入缴款书（8）工会经费收入专用收据（9）部分自制凭据（10）其他特殊情形（二）扣除范围项目具体内容成本生产经营成本费用销售费用：广告费、运输费、销售佣金等管理费用：业务招待费、职工福利费、工会经费、教育经费等财务费用：利息支出、借款费用等税金六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，如计入

19、管理费用不在税金中扣除损失税前扣除的损失为净损失=企业的损失额责任人赔偿额保险赔款额；已作损失处理的资产，在以后年度又收回的，计入应纳税所得额其他其他有关的合理支出1.工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 税前可以扣除的工资薪金应具备实际发生和合理两条件 （三）扣除项目标准“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

20、确认工资是否合理应遵循下列原则（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 实际发生的工资薪金应是企业“应付职工薪酬”借方的发生额。当企业“应付职工薪酬”年末无余额时，不需要进行纳税调整；当“应付职工薪酬”年末存在贷方余额时（不属于12月分应发工资部分），该余额应调增应税所得。 实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以

21、及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2.工资附加费项目会计扣除额税法扣除额差额工资、薪金据实扣除据实扣除工会经费工资总额2%工资总额2%以内福利费工资总额14%工资总额14%以内教育经费工资总额2.5%工资总额2.5%以内有例外超过部分在以后纳税年度结转扣除职工福利费（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福

22、利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 职工福利费应设置账册准确核算。职工教育经费（1）上岗和转岗培训； （2）各类岗位适应性培训； （3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； （4）专业技术人员

23、继续教育；（5）特种作业人员培训； （6）企业组织的职工外送培训的经费支出； （7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； （8）购置教学设备与设施； （9）职工岗位自学成才奖励费用； （10）职工教育培训管理费用； （11）有关职工教育的其他开支。 软件生产企业职工教育经费=职工培训费用+2.5%工资总额财税200963号：对经认定的技术先进型服务企业，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，8%财税201082号：自2010年1月1目起至2011年12月31日止，对中关村科技园区建设国家自主创新示范区内的科技创新创业企业，8%工会经费 自2010年7月1日起，企业拨缴的

24、职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。之前：凭工会经费拨缴款专用收据税前扣除； 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。工资及附加费调整案例 案例：企业全年共发放工资1100万元，其中福利人员工资100万元、残疾人员工资10万元，全年共支出福利费200万元、职工教育经费20万元（上年尚有超支的10万元未列支）、工会经费22万元。允许扣除的社会保险费“五险一金”“二补充”特殊工种的人身安全保险费基本养老保险费工伤保险费失业保险费基本医疗保险费生育

25、保险费住房公积金补充医疗保险费补充养老保险费“一特殊”纳税人为其投资者或雇员个人向保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在税前扣除，而且，在支付时应缴纳个人所得税注意：国家规定的法定航空意外险也允许在税前扣除3.保险费4.利息支出项目会计扣除额税法扣除额差额= 非金融机构向金融机构借款利息支出、金融企业存款利息支出及同业拆借利息支出、经批准发行债券利息支出实际发生额实际发生额0非金融机构向非金融机构借款的利息支出实际发生额借款额金融机构同期同类贷款利率 0，调增应纳税所得额5.借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过

26、12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，在以后的生产经营期内通过折旧和摊销等方式扣除。6.汇兑损失 货币交易及年度终了，将资产、负债按期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入成本或进行利润分配的外，准予列支Company Logo7.业务招待费项目会计扣除额 税法扣除额 差额= 业务 招待费实际发生数“实际发生数60%”与“销售收入5” 孰低原则 某企业全年销售收入5000万元，“管理费用”中列支业务招待费100万元。扣除限额为 10060%=60万元 50005=25允

27、许扣除25万元，调增应税所得75万元。 业务招待费实际发生额为25万元时，税前最多允许扣除多少？如何纳税调整？业务招待费调整案例8.广告宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 税法允许当年实际发生额超过税法规定标准部分结转以后年度扣除，当然只能在以后年度实际发生额小于销售收入15%的差额内扣除，在结转以后年度时会出现纳税调整减少。企业应该建立广告和业务宣传费结转扣除备查账簿。 广告费与业务宣传费纳税调整项目会计扣除额 税法扣除额差额= 广告费与业务宣传费实

28、际发生数 “销售收入15%” 结转以后纳税年度扣除注意：广告费与业务宣传费销售收入的含义包括三种：主营业务收入，其他业务收入，视同销售收入 某家电生产厂家，200年全年销售收入为2000万元，全年营业费用中的广告费支出350万元；201年全年销售收入1800万元，广告费用支出为230万元。则两年广告费税前扣除情况为：200年：税前扣除限额=200015%=300万元当年实际发生额350万元，超过部分50万元当年不得扣除， 在会计利润基础上，调增所得50万元201年：税前扣除限额=180015%=270万元，实际发生230万元，可以全部扣当年发生的230万元的广告费，另外扣除上年未扣除的50万元

29、中的40万元部分， 在会计利润基础上，调减所得40万元。广告宣传费调整案例附：财税201248号财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知 1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前

30、扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4.通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。 9.环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 专项资金改变用途时，需要纳税调整。10.财产保险按规定缴纳的财产保险，准予扣除Company Logo11.固定资产租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费

31、支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁合同约定的付款总额+承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用租赁合同未约定付款总额的，该资产的公允价值+承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用当会计折旧不同于税法规定的折旧时可以纳税调整12.劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。13.总机构分摊费用 （1）企业之间支付的管理费，不得扣除。（2）企业内营业机构之间

32、支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（3）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14.公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额是指企业会计利润。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 注意受赠者和转赠者的资格（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和

33、个人的活动;（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业;（3）环境保护、社会公共设施建设（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。公益性社会团体依法登记，具有法人资格；以发展公益事业为宗旨，且不以盈利为目的；全部资产及增值为该法人所有；收益和营运结余主要用于法和该法人设立目的的事业；终止后的剩余财产不归属任何个人或营利组织不经营与其设立目的无关的业务；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与社会团体的财产分配财政、税务、民政部门规定的其他条件Company Logo公益性捐赠支出纳税调整项目会计扣除额 税法扣除额差额= 公益性捐赠实际发生数年度利润总额12%注意：纳税人直接捐赠的，税前

34、不允许扣除捐赠支出调整案例 捐赠前利润100万，公益性捐赠支出20万，非公益性捐赠支出10万，则税前允许列支的公益性捐赠支出为8.4万。纳税调整增加21.6万15.有关资产费用企业转让各项资产所发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。Company Logo16.资产损失基本法律规范：国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告 相关概念 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性

35、生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 概括：扣除范围：生产性生物资产损失，无形资产损失，股权投资转让损失，长期待摊费用损失（盘亏、毁损）。扣除方式：清单申报和专项申报扣除时间：实际资产损失在发生年度扣除；法定资产损失在申报年度扣除。以前年度的实际资产损失一般在五年内追补确认。扣除金额：税法确定的原值（含已抵扣增值税）-已提折旧或摊销-取得的变价收入或赔偿收入扣除证据：内部证据和外部证据，主要资产的损失扣除证据17.加计扣除的费用 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照

36、研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2008年1月1日，甲公司的董事会批准某项研发项目，该项目总计发生支出1150万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。2008年7月1日，该项技术已经达到预定用途交付某车间生产产品使用。法律有效期10年。会计上共核算管理费用675万元(650+25) 。按照税法规定，税前除扣除675万元外还可以加扣650 50%+2550%=337.5万元,应纳税调整减少337.5万元。（1）新技术、新产品、新工艺研究开发费用（2）残疾职工工资加计扣除比例：100%；条件：（1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的

37、劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。18.佣金企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。 保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退

38、保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支

39、付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售金额的10%。19.担保支出 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具

40、中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）非公益性捐赠支出以及超出扣除标准的公益性捐赠； （6）赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7）未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）与取得收入无关的其他支出。 四、不得税前扣除的项目五、亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 亏损，是指企业依照企业所得税

41、法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。六、应纳税所得额计算案例Company Logo新 xx化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业会计准则进行会计核算。2013年应纳税所得额为-50万元。2014年度生产经营情况如下：1、2014年利润表反映的内容如下：（1）销售产品取得不含税收入9000万元，其中从事符合条件的资源综合利用的收入为100万元；（2）产品销售成本4500万元；（3）销售税金及附加2

42、00万元；（4）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元Company Logo（5）“投资收益”50万元（投资非上市公司的股权投资按成本法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；（6）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；（7）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元、已向税务机关进行专项申报）；（8）资产减值损失200万元，各项资产减值准备科目年初均无余额，年末贷方余额为20万元。Company Logo2、全年提取并实际支付工资支出共计1000

43、万元，职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2、2.5的比例提取。3、全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。4、假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；要求：（1）计算新华公司2014年利润总额；（2）确定新华公司2014年纳税调整增加额并说明政策依据；（3）确定新华公司2014年纳税调整减少额并说明政策依据；（4）计算新华公司2014年应缴纳的企业所得税Company Logo1.利润总额=9000-4500-200-2000-200+50-1200-800-200=-50（万元）2.纳税调整增加额；（1）广告费支出不得超过营业收入15%税前列

44、支，列支限额=900015%=1350万元，不调整（2）招待费支出不得超过营业收入5及实际支出60%税前列支，列支限额：90005=45万元；8560%=51万元，调增额=85-45=40万元（3）公益性捐赠不超过会计利润的12%允许税前列支，通过教育厅向高校的捐赠属于公益性捐赠，允许列支限额=0，调增额=100万元（4）非广告性赞助支出不得税前列支，调增额=50万元Company Logo（5）存货盘亏损失已做专项申报允许税前扣除，不调整。（6）未经核准的减值损失不得列支，其余额表示尚未列支，不得税前扣除，调增额=20万元（7）没有实际支出职工教育经费不得税前列支，调增额=10002.5%-

45、15=10万元3.纳税调整减少额；（1）资源综合利用收入减计10%，调减额=10万元（2）权益性投资收益及国债利息收入免税，调减额=50万元（3）新产品研发费用可以加计扣除50%，调减额=3050%=15万元（4）以前年度亏损可以在五年内弥补，2013年亏损额50万元允许税前弥补，纳税调整减少额=50万元4.应缴纳的企业所得税=（-50+40+100+50+20+10-10-50-15-50）25%=5525%=13.75万元资产的税税务处理固定资产计提折旧的方法原值的确定计提折旧的年限规定不得计提折旧的固定资产无形资产 无形资产的计价无形资产的摊销规定不得计算摊销的无形资产长期待摊费用发生并

46、允许扣减的长期待摊费用投资资产对外投资期间，投资资产的成本不得扣除转让或者处置投资资产时，其成本允许扣除生物资产（基本同固定资产）第四节 资产的税务处理 存货资产税务处理原则：1.企业的存货、固定资产、无形资产、投资等各类资产，可以按照国务院财政、税务主管部门规定具体税务处理办法计算折旧额、摊销额、成本和净值等，在计算应纳税所得额时扣除； 2.资产的计税基础是历史成本的原则 3.持有期内的资产减值和增值不得调整资产计税基础的原则 4.转让资产时，该资产的净值允许税前扣除的原则 5.企业重组时的资产处理另有规定。取得时的实际成本计税基础减除已按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额 一、固

47、定资产的税务处理 范围：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以 及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 与会计的差异? (一)固定资产计税基础确认取得方式计税基础外购购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 自行建造 以竣工结算前发生的支出 融资租入 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用 租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用 取得方式计税基础盘盈 同类固定资产的重置完全价值 捐赠、投

48、资、非货币性资产交换、债务重组等方式 公允价值和支付的相关税费改建（除提足折旧的固定资产改建支出和租入固定资产改建支出外 ）以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（二）固定资产折旧 第一，折旧范围 政策法规：不得计算折旧扣除：房屋建筑物以外未使用的固定资产；经营租入、融资租出的固定资产已提足折旧仍然在用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地第二，折旧年限政策法规：法定最低折旧年限（特别情况可加速折旧）房屋、建筑物，20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年；电子设备，

49、3年，软件2年。 第三，折旧的方法：直线法企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 净残值的确定：应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。第四，特殊情况处理： 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； 如属于提升功能、增加面积的，该改扩建支出，并入该资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法

50、规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。第五，加速折旧 下列固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定的固定资产折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税201475号：一、对生物药品、专用设备、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备、计算机、通信和其他电子设备、仪器仪表制造业，信息

51、传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 上述行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在扣除；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用扣除；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期

52、成本费用扣除。 二、无形资产税务的处理 范围 政策法规：指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 与会计的差异？ （一）计税基础来源计税基础外购 购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 自行开发 开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 捐赠、投资、资产交换、债务重组 该资产的公允价值和支付的相关税费 （二）无形资产摊销 第一，摊销范围 政策法规：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

53、； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销的无形资产。 第二，摊销期限 政策法规：无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。三、长期待摊费用的税务处理1.开支范围政策法规：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出，同时符合下列条件：a、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； b、修理后固定资产的使用年限延长2年以上 其他应当作为长期待摊费用的支出2.摊销期限类型摊

54、销年限已足额提取折旧的固定资产的改建支出 在预计尚可使用年限内 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限 其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。Company Logo四、投资资产的税务处理定义：企业对外进行权益性投资和债券型投资形成的资产。成本：通过支付现金方式取得的，以购买价款为成本； 通过支付现金方式意外取得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 投资期间，投资资产的成本不得扣除，转让时，其成本允许扣除。Company Logo 投资企业从被被企业撤回或减少投资，其取得的资产

55、中，相当于初始投资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分却认为投资转让所得， 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调减其投资成本，也不的确认投资损失。 2011年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2012年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。A.A企业取得投资转让所得100万元B.A企业应确认投资的股息所得4

56、00万元C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元正确答案A答案解析投资转让所得=600-500=100（万元）。have a try ？股权转让与撤资处理不同 A公司2008年5月以1000万元投资M公司，占M公司30%股份。2010年5月经股东会批准，M公司将其持有的30%股份撤资，撤资时M公司未分配利润为3000万元，A公司撤资分得现金2000万元。 A公司分得的2000万元中，1000万元为投资资本的收回，900万元确认为股息红利所得，剩余部分100万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。两者概念的区别：“股权转让”是公司股东依法将自己的股东

57、权益有偿转让给他人，使他人取得股权的民事法律行为，最终会导致股东发生变化。例如某公司的股东甲某将拥有该公司的全部股权50万元转让给乙某，那么该公司注册资本不变，只是股东的构成发生了变化。“投资企业撤回或减少投资”，则专指投资企业通过清算、退股方式从被投资单位撤回或减少长期股权投资。例如2010年A、B、C三家公司各出资500万成立甲公司，甲公司的注册资本为1500万元。如果2011年5月A公司撤回投资，不考虑其他因素的情况下，则甲公司的注册资本由原先的1500万元变为1000万元，股东由三个变为两个，即B、C两家公司；如果2011年5月A公司通过退股的方式减少投资300万元，则股东组成不变，注

58、册资本变为1200万元。定义：企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。税务处理：存货按照以下方法确定取得时的成本：（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。存货发出时的成本计量：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。五、存货的税务处理六、会

59、计与税法差异案例分析 宏达公司于2008年1月成立，当年实现销售收入3 000万元，利润总额 1 000万元，公司预计今后各年会持续盈利，能够产生足够的应纳税所得额。所得税核算采用资产负债表债务法，税率25%。当年其他有关资料如下： 1.2008年上半年因冰雪灾害、汶川地震，公司公益性捐赠共计100万元；另发生非公益性捐赠20万元。 2.年度内因国债投资而获得的利息收益30万元。3.沪深股市因全球金融风暴持续低迷，公司于2008年6月逢低购入甲企业股票20万股，支付价款220万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元（一个月后收到）。公司将其划分为交易性金融资产；12月31日继续持有，每股

60、市价12元。 4.同时，公司另购入乙公司股票10万股，价款150万元，另支付手续费10万元，公司将其划分为可供出售金融资产；年末每股市价18元。 5.本年预计产品质量保证费用10万元。 6.因未能如期向A公司交货，支付罚款1万元。 7.年末存货账面实际成本500万元，预计可变现净值390万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。 8.年末应收账款余额600万元，应计提坏账准备60万元；按税法规定坏账准备按期末应收账款余额的5计提可在税前扣除。 9.本年发生500万元的广告费支出。 10. 公司在开始正常生产经营活动之前发生了30万元的筹建费用。 第五节 应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计