会计学（第二版）第八章所有者权益

1、第二篇 财务会计基础第八章 所有者权益学习目标通过本章的学习,了解所有者权益的性质及分类;掌握股票发行、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积的形成及使用的会计核算方法;深刻理解所有者权益理论产生的不同会计处理方法。目录第一节实收资本第二节其他权益工具第三节 资本公积和其他综合收益第四节 留存收益第一节实收资本目录实收资本概述01实收资本的核算02实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本概述01注册资本是企业在工商

2、登记机关登记的投资者缴纳的出资额。投入资本是投资者作为资本实际投入企业的资金数额,一般情况下,投资者投入资本,即构成企业的实收资本,也正好等于其在登记机关的注册资本。但是,在一些特殊情况下,投资者也会因种种原因超额投入(如溢价发行股票等),从而使得其投入资本超过注册资本,在这种情况下,企业进行会计核算时,应单独核算,计入资本公积,在一些国家将其称为“额外投入资本”或者“超面额缴入资本”等。实收资本概述01(一)股份有限公司的股本1.发起设立 股份有限公司在收到发起人的出资时,应借记“银行存款”等科目,贷记“股本”等科目。 2.募集设立公司发行股票一般需要经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段。

3、公司在发行股票时,需要确定股票的发行价格。发行价格的高低受发行时资本市场供求关系的影响。理论发行价格可能有按面值发行、溢价发行及折价发行,但我国不存在折价发行。发行有面值股票时,无论发行价格与面值是否一致,记入“股本”账户的金额总是股票面值。实收资本的核算02(二)一般企业的实收资本 为了对投入资本进行核算,除股份有限公司以外,其他各类企业应设置“实收资本”账户。1.接受现金资产投资企业收到投资者以现金投入的资本时,借记“库存现金”或“银行存款”账户,按投资者在企业注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”账户。对于实际投入的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,应记入“资本公积”账户。实

4、收资本的核算022.接受非现金资产投资实收资本的核算021接受投入固定资产。2接受投入材料物资。3接受投入无形资产。第二节其他权益工具目录其他权益工具会计处理的基本原则01科目设置02主要账务处理03企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，于每个资产负债表日计提利息或分派股利，按照相关具体会计准则进行处理，即企业应当以所发行金融工具的分类为基础，确定该工具利息支出或股利分派等的会计处理。对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是

5、否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。其他权益工具会计处理的基本原则01企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额;如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除。其他权益工具会计处理的基本原则01金融工具发行方应当设置下列会计科目，对发行的金融工具进行会计核算：1.发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。“应付债券”科目应当按照发行的金融工具种类进行明细核算，并在各类工具中按“面值”“利息调整”“应计利息”设置明细账

6、，进行明细核算 。对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算。对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，则应将发行的金融工具的整体在“交易性金融负债”等科目核算。科目设置022.在所有者权益类科目中增设“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。本科目应按发行金融工具的种类等进行明细核算。科目设置02（一）发行方的账务处理1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到

7、的金额，借记“银行存款”等科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债等(面值) ”科目；按其差额，贷记或借记“应付债券优先股、永续债等(利息调整) ”科目。2.发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目。主要账务处理033.发行方发行的金融工具为复合金融权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按金融工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债等(面值)”等科目，按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等（利息调整）”科目。按实际收到的金额扣除负债成分的公

8、允价值后的金额，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目。4.发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产，或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。主要账务处理035.由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日， 按该工具的账面价值，借记“其他权益工具优先股、永续债等”科目，按该工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债等(面值)”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等 (利息调整)”科目，按

9、该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价(或股本溢价)”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。主要账务处理036.发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具，按赎回价格，借记“库存股其他权益工具”科目，贷记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目;注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记“其他权益工具”科目，按该工具的赎回价格，贷记“库存股其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积资本溢价(或股本溢价)”科目，如资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。主要账务处理037.发行方按合同

10、条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的，按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值，借记“应付债券”“其他权益工具”等科目，按普通股的面值，贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价(或股本溢价)”科目(如转股时金融工具的账面价值不足转换为1股普通股而以现金或其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的金额，贷记 “银行存款” 等科目)。主要账务处理03（二）投资方的账务处理投资方购买发行方发行的金融工具，应当按照金融工具确认和计量准则及相关规定进行分类和计量。如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照企业

11、会计准则第 2 号长期股权投资和企业会计准则第 20 号企业合并进行确认和计量;投资方需编制合并财务报表的，按照企业会计准则第 33 号合并财务报表的规定编制合并财务报表。主要账务处理03第三节资本公积和其他综合收益目录资本公积01其他综合收益02(一)资本公积的来源及用途资本公积是保留在企业内部不予分配、来源于非经营因素的企业资本性积累。资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要用于转增资本,即在办理增资手续后将资本公积转增实收资本,按所有者

12、原有的比例增加投资者的实收资本。资本公积01(二)资本公积与实收资本(或股本)的区别在所有者权益中,资本公积与实收资本(或股本)的区别主要表现在:(1)从来源和性质看,实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业并依法进行注册的资本,它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。(2)从用途看,实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积01（三）资本公积的核算企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况,并分别“资本溢价(股本溢价)”“其他资

13、本公积”进行明细核算。资本公积01其他综合收益，是指企业根据企业会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。其他综合收益021.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目，以及在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，指定后不得撤销，即当该类非

14、交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益。其他综合收益022.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：其他综合收益021同时符合两个条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益。2可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。3采用权益法核算的长期股权投资。4存货或自用房地产转换为投资性房地产。5现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。6外币财务报表折算差额。 第四节留存收益目录留存收益的性质与构成01盈余公积02未分配利润03(一)留存收益的概念留存收益,也称留存利润 是股东权益的另外一

15、个组成部分,它是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。(二)留存收益的构成留存收益是国际上较为流行的提法,在我国与留存收益对应的概念是:盈余公积和未分配利润。在后面的会计分录中,我们将根据实际情况直接采用“盈余公积”和“未分配利润”科目。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积,它们属于拨定的留存收益,而未分配利润属于未拨定的留存收益。留存收益的性质与构成01(一)盈余公积的形成企业要生存发展,必然要不断地扩大规模,向社会提供适销对路的产品或劳务,履行社会责任,承担社会义务。因此,有必要把税后利润的一部分留在企业,重新投入生产经营,参加周转。这部分留在企业的利润,称为盈余公积

16、,就是从盈余中而来,属于企业的所有者。盈余公积02(二)盈余公积的用途根据有关规定,企业提取的盈余公积主要用于以下几个方面:盈余公积02010203弥补亏损转增资本发放现金股利或利润(三)盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成和使用情况,企业应设置“盈余公积”账户,该账户属于所有者权益账户,贷方登记按规定从净利润中提取而形成的盈余公积数额,借方登记企业将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分派现金股利或利润的减少数额,期末贷方余额反映企业提取尚未转出的盈余公积数额。本账户应按其种类设置明细账户,分别进行明细核算。盈余公积02未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲,企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲,未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出利润后的