风险管理《风险评估及应对计划》讲座（课件）

1、第二讲：风险评评估及应应对计划划涉及三个个风险评评估准则则：审计计风险准准则有三三个：财财务报表表审计的的目标和和一般原原则（第第11001号）、了解解被审计计单位及及其环境境并评估估重大错错报风险险（第112111号）、针对评评估的重重大错报报风险实实施的程程序（第第12331号）一、 审审计风险险准则体体现的重重大变化化1新审审计准则则的几个个关注点点（1）重重塑审计计流程新审计准准则对审审计技术术进行了了重大创创新，主主要表现现在对重重大错报报风险的的识别、评估和和应对进进行了系系统阐述述，要求求注册会会计师在在审计中中要更深深入、更更广泛地地了解被被审计单单位及其其环境，合理配配置审计

2、计资源，识别和和评估重重大错报报风险领领域和环环节，执执行更有有效的审审计程序序。 主线:风险识识别风风险评估估风险险应对认定理论论：认定定程序序证据据2对内内部控制制的了解解和测试试仍应当当给予足足够的重重视鉴于内部部控制在在防范包包括导致致财务报报表产生生重大错错报的经经营风险险方面的的重要作作用，新新审计准准则中对对现代审审计中内内部控制制作用进进行了重重新定位位，并利利用了内内部控制制理论和和实践的的最新成成果。准准则引入入了新的的内部控控制理论论框架，要求注注册会计计师从整整体层面面和业务务循环层层面全面面了解内内部控制制，并专专门考虑虑和应对对内部控控制被凌凌驾的风风险； 3对注注

3、册会计计师发现现舞弊方方面的强强制要求求新审计准准则明确确了注册册会计师师在发现现舞弊方方面的责责任，明明确规定定，注册册会计师师应当合合理保证证经审计计的财务务报表不不存在重重大错报报，包括括由舞弊弊导致的的错报。同时，针对新新形势下下舞弊的的特点和和发生的的条件，准则也也为注册册会计师师发现舞舞弊提供供全面指指导，增增加了注注册会计计师发现现舞弊方方面的诸诸多专业业指引，提高注注册会计计师识别别舞弊方方面的能能力。4注册册会计师师与公司司治理层层互相沟沟通方面面的变化化新审计准准则要求求，要建建立注册册会计师师与公司司治理层层信息互互通机制制，并专专门就注注册会计计师与治治理层之之间沟通通

4、的内容容、时间间、方式式作出了了规定，要求注注册会计计师应当当就自身身独立性性、审计计过程遇遇到的障障碍、发发现的舞舞弊行业业、违反反法规行行为以及及内部控控制和风风险管理理方面存存在的重重大缺陷陷等与治治理层沟沟通，以以强化了了治理层层对管理理层实施施监督的的能力，增强了了注册会会计师的的独立性性。5 扩大大审计证证据的内内涵，加加大审计计证据对对审计意意见的支支撑力度度修改后审审计证据据准则要要求，注注册会计计师不仅仅要重视视财务报报表依据据的会计计记录中中包含的的信息证证据的收收集，而而且要重重视对其其他信息息证据的的收集工工作，注注册会计计师不应应以获取取审计证证据的困困难和成成本为由

5、由减少不不可替代代的审计计程序。针对过过分依赖赖分析程程序、忽忽视对重重大交易易、账户户余额实实施实质质性程序序的情况况，准则则明确规规定，无无论评估估的重大大错报风风险结果果如何，注册会会计师均均应当针针对所有有重大的的各类交交易、账账户余额额、列报报实施实实质性程程序，以以获取充充分、适适当的审审计证据据。此外外，为提提高审计计程序的的实施效效果，准准则还要要求注册册会计师师根据情情况实施施不易为为被审计计单位管管理层预预见的审审计程序序，强调调从不同同来源获获取审计计证据，获取不不同性质质的审计计证据，以增强强审计证证据的证证明力和和可靠性性。6体现现新审计计准则对对审计工工作记录录的要

6、求求，重视视执业过过程原始始信息的的记录新审计准准则对工工作底稿稿的记录录要求、保存时时间、修修改规定定等作出出了更为为严格的的要求。准则要要求，工工作底稿稿必须记记载重大大事项，包括引引起特别别风险的的事项、导致出出具非标标准报告告的事项项、导致致注册会会计师难难以实施施必要审审计程序序的情形形等。2审计计风险准准则体现现的重大大变化体现了以以下重大大变化：(1)要要求注册册会计师师加强对对被审计计单位及及其环境境的了解解。“更广”、“更深”地了解解“各个方方面”（2）在在审计的的所有阶阶段都要要实施风风险评估估程序，“更为严严格”的风险险评估程程序，不不得未经经风险评评估，直直接将风风险设

7、定定为高水水平。了了解被审审计单位位及其环环境是必必要程序序。（3）要要求注册册会计师师将识别别和评估估的风险险与实施施的审计计程序挂挂钩。应应当将审审计程序序的性质质、时间间和范围围与识别别、评估估的风险险相联系系，以防防止机械械利用程程序表从从形式上上迎合审审计准则则对程序序的要求求。审计程序序的方向向性和与与审计目目标的相相关性列列表如下下（供参参考）：认定（目目标）常规审计计程序列列举存在或发发生（真真实性）1从报报表到账账簿，再再追查至至会计凭凭证2函证证3监盘盘或观察察：从盘盘点表（明细账账）查至至实物4截止止日后事事项检查查：该账账户（项项目）的的反方向向业务（如贷方方的发生生业

8、务可可以为截截止日前前借方余余额收集集证据）4截止止测试：提前入入账5分析析程序：超过预预算或计计划、无无计划或或预算的的、业务务指标与与财务指指标的异异常关系系、异常常事项完整性（完整性性）1以原原始资料料（如合合同、业业务单据据等）为为起点追追查至账账簿和会会计报表表2监盘盘：从实实物追查查至盘点点表或明明细账3截止止日后事事项检查查：日后后该账户户（项目目）同方方向业务务，检查查入账时时间是否否正确4截止止测试：有无推推迟入账账5分析析程序：业务量量与财务务指标关关系不合合理、比比预算或或计划大大幅减少少等异常常情形计价或分分摊、准准确性1验算算（重新新计算）：如折折旧、资资产减值值、税

9、金金、借款款利息、公允价价值计量量、重大大会计估估计2检查查核对：核算方方法正确确性的检检查（如如股权投投资核算算）；原原始凭证证金额加加总与记记账凭证证核对；发票数数量与业业务单据据数量的的加总核核对3机械械准确性性检查：凭证、账簿、报表的的金额核核对4分析析程序权利与义义务1法律律文件、权利证证书的检检查、发发票的检检查2资产产抵押、质押或或借款担担保等检检查3行业业法规规规定的义义务：如如环境义义务、社社会责任任义务、截止截止测试试：如：存货截截止、收收入截止止、成本本费用截截止测试试列报认定定会计科目目分类、会计报报表项目目、会计计报表附附注检查查（4）对对重大的的各类交交易、账账户余

10、额额和列报报，无论论评估的的重大错错报风险险结果如如何，都都应当实实施实质质性程序序，不得得将实质质性程序序只集中中在例外外事项上上。（5）要要求注册册会计师师将识别别、评估估和应对对风险的的关键程程序形成成工作记记录，以以保证执执业质量量、明确确执业责责任。二、 审计计风险模模型审计风险险重大大错报风风险检查风风险1 重大错错报风险险：注册册会计师师只能评评估但不不能控制制重大错报报风险（现）：固有风风险（原原）检检查风险险（原）由于无法法分清，统一为为重大错错报风险险(1) 报表表层次的的重大错错报风险险：特点：与与报表整整体广泛泛联系，影响报报表多种种认定影响：增增大了任任何数目目的不同

11、同认定发发生重大大错报的的可能性性；与舞弊弊风险特特别相关关原因：通通常与控控制环境境有关，可能与与其他因因素有关关关健：什什么情况况下报表表整体的的风险较较高？如如何识别别出这些些情况？应对措措施？见以下下评估内内容(2) 认定定层次的的重大错错报风险险特点：与与特定的的某类交交易、账账户余额额、列报报认定有有关 原因：项项目性质质等产生生的固有有风险；内控措措施缺乏乏产生较较高的控控制风险险；其他他2 检查风风险：某某认定存存在重大大错报，注册会会计师未未能发现现这种错错报的可可能性原因：审审计程序序设计合合理性；审计程程序执行行的有效效性特点：可可以降低低，但不不可能降降低为零零3 降低

12、审审计风险险的组合合（1）降降低评估估的重大大错报风风险：通通过扩大大控制测测试范围围或实施施追加的的控制测测试，来来收集支支持降低低后的重重大错报报风险水水平（如如有可能能）（2）降降低检查查风险：通过修修改计划划实施的的实质性性程序的的性质、时间和和范围三、 重大大错报风风险评估估与应对对（一）报报表层次次重大错错报风险险评估与与应对： 1导致致财务报报表层次次重大错错报风险险的情形形（举例例，供参参考）导致财务务报表层层次重大大错报风风险的情情形应付措施施1被审审计单位位治理层层、管理理层对内内部控制制的重要要性缺乏乏认识，没有建建立必要要的制度度和程序序1职业业怀疑态态度的保保持2更有

13、有经验或或具有特特殊技能能的审计计人员3利用用专家的的工作4提供供更多的的督导5提高高审计程程序的不不可预见见性如：对小小额账户户余额的的检查、不同地地点审计计程序的的实施、突击检检查6审计计程序性性质、时时间和范范围总体体修改如：更多多的在期期末、更更多的依依赖实质质性程序序、更重重视实物物检查而而非只是是账面记记录或文文件、分分析程序序执行时时更详细细中国注注册会计计师审计计准则第第12331 号号针对对评估的的重大错错报风险险实施的的程序第五条条2管理理层经营营理念偏偏于激进进，又缺缺乏实现现激进目目标的人人力资源源3管理理层缺乏乏诚信或或承受异异常压力力4行业业环境发发生变化化（如房房

14、地产、旅游业业）5关键键人员变变动6缺乏乏具备胜胜任能力力的会计计人员7应用用新颁布布的会计计准则或或相关会会计制度度8安装装新的与与财务报报告有关关的重大大信息技技术系统统9以往往存在重重大错报报或本期期期末出出现重大大会计调调整（了了解到具具体项目目时，可可能为认认定层次次的重大大错报风风险）10经经济活动动或财务务报告受受到监管管机构的的调查11在在严格复复杂的监监管环境境中开展展业务12资资产流动动性出现现问题，融资能能力受到到限制13发发生重大大收购、重组或或其他非非经常性性项目2如何何识别？ 取决于对对被审计计单位及及其环境境的了解解，了解解程序包包括：询询问、检检查、观观察、分分

15、析程序序（1）对对被审计计单位及及其环境境的了解解：五个个方面A行业业状况、法律环环境及监监管环境境的了解解：尤其其是特殊殊行业或或特殊类类型业务务的法律律环境如：信用用担保公公司、资资金结算算中心、租赁公公司、旅旅游行业业、建筑筑施工对策：重重视行业业统计数数据的收收集、相相关法律律资料的的收集 专专业人员员分工，以往审审计经验验的总结结和人个个的日常常跟踪B被审审计单位位所有权权结构、组织结结构、主主营业务务类型、关键客客户与重重要供应应商、重重大投资资或融资资活动分析：与与关联方方关系及及交易；管理风风格；会会计政策策价值取取向；经经营风险险和财务务风险；持续经经营能力力等均有有关C会计

16、计政策的的选择和和应用主要包括括：重要要会计政政策、会会计估计计的内容容：收入入确认、股权核核算、折折旧或摊摊销政策策、行业惯例例;会计计政策的的变更：关注：第一：采采用的会会计政策策、方法法、估计计和判断断是否激激进第二：采采用的会会计政策策是否符符合准则则或制度度的规定定第三：财财会人员员是否有有足够运运用会计计准则的的知识、经验和和能力，是否有有相应的的基础第四：是是否存在在新领域域或缺乏乏权威性性标准或或共识的的领域，D经营营目标、战略及及相关经经营风险险分析：管管理层会会产生相相应的经经营压力力；特殊殊领域的的经营目目标会产产生确认认、计量量等方面面的问题题；经营营风险可可能与财财务

17、报表表相联系系；E业绩绩的衡量量与评价价收集：关关键业绩绩指标、预算数数据、业业绩考核核与激励励性报酬酬政策文文件、内内部各部部门考核核办法或或业绩指指标作用：评评价管理理是否存存在歪曲曲财务报报表的动动机和压压力，分分析异常常差异关注：第一：业业绩指标标的过快快增长：与前期期、与同同行业第二：财财务业绩绩指标的的可靠性性（2）被被审计单单位内部部控制的的整体层层面尤其其是“控制环环境”的了解解与财务报报表层次次重大错错报最相相关的是是“控制环环境”控制环境境：“人”与“组织”的因素素报表是“人”编制的的，报表表出问题题就是因因为人出出了问题题内容：诚诚信与价价值观胜任能能力理理念与经经营风格

18、格人力力资源政政策与实实务治治理层参参与程度度组织织结构及及职权和和责任分分配内控的其其他要素素可能更更多的与与认定层层次的重重大错报报风险有有关，以以下再分分析（二）认认定层次次重大错错报风险险的评估估与应对对1认定定层重大大错报风风险的评评估内容容：评估内容容类 型举 例1确定定重要交易易类别、账户余余额及列列报（确定审审计的重重要报表表项目）问题：哪哪些报表表项目重重要？哪哪些固有有风险大大？1 变动较较大的如：报表表项目的的趋势分分析2 异常项项目，尤尤其是临临近会计计期末如：收入入或成本本会计年年度即将将结束时时异常3 容易产产生错报报的报表表项目如：其他他应收款款、其他他应付款款等

19、4需要要运用大大量估计计和专业业判断的的项目如：资产产减值、完工率率确定5容易易损失或或挪用的的资产如：现金金、有价价证券6会计计处理复复杂的项项目如：长期期股权投投资、金金融资产产7牵扯扯性大（对其他他项目的的影响大大）如：存货货2确定定可能存存在重大大错报的的认定关注：1 高估或或低估的的判断2 各项目目认定之之间逻辑辑关系3 披露认认定见下举例例1 如何评评估评估估认定层层次重大大错报风风险分析判断断的过程程:第九十六六条注注册会计计师应当当识别和和评估财财务报表表层次以以及各类类交易、账户余余额、列列报认定定层次的的重大错错报风险险。在识识别和评评估重大大错报风风险时，注册会会计师应应

20、当实施施下列审审计程序序：（一一）在了了解被审审计单位位及其环环境的整整个过程程中识别别风险，并考虑虑各类交交易、账账户余额额、列报报；（二二）将识识别的风风险与认认定层次次可能发发生错报报的领域域相联系系；（三三）考虑虑识别的的风险是是否重大大；（四）考虑识识别的风风险导致致财务报报表发生生重大错错报的可可能性。 举例：导致认定定层次重重大错报报风险的的情形（举例）对应报表表项目可能存在在重大错错报的认认定备注1放宽宽信用政政策以扩扩大销售售额应收账款款 计价坏账准备备的计提提2存在在复杂的的联营或或合资长期股权权投资 存在、计计价股权投资资的核算算方法3存在在复杂的的关联方方或重大大关联方

21、方交易收入或成成本项目目披露认定定关联方或或其交易易的充分分披露4当期期购置大大量新设设备固定资产产存在、计计价新设备的的初始计计量及折折旧、旧旧设备可可能的减减值5涉及及多项建建造合同同主营业务务收入、主营业业务成本本准确性完工百分分比确定定及总成成本的预预计6多项项固定资资产出租租固定资产产（投资资性房地地产）、其他业业务收入入存在、计计价、完完整性出租固定定资产的的折旧处处理；租租金收入入的完整整性7本期期修改了了薪酬考考核办法法应付职工工薪酬计价薪酬的计计算8存在在大量的的现金销销售款现金、主主营业务务收入完整性现金或收收入的截截留与隐隐瞒9业务务涉及大大量的跨跨期事项项主营业务务收入

22、、主营业业务成本本截止、存存在、完完整性有意提前前或推后后10存存在复杂杂的成本本归集与与分配存货、主主营业务务成本准确性工业企业业审计的的复杂性性 在在评估时时要考虑虑内部控控制设计计及执行行情况3、关于于内部控控制（1）内内部控制制的抵消消作用原因：内内部控制制有助于于防止或或发现并并纠正认认定层次次的重大大错报，控制不不当时，错报就就会变成成现实（2）内内部控制制与特定定认定问题一:针对特特定认定定的关键键内部控控制的哪哪些?如如何这些些关键内内部控制制缺失,则特定定认定的的错报风风险便会会加大问题二:了解的的被审计计单位的的内部控控制能否否防止或或抵减特特定认定定的错报报风险?要将识别

23、别的内部部控制缺缺陷或薄薄弱环节节与项目目认定相相结合举例：内部控制制缺陷（举例）可能发生生错报的的认定（主要）分 析析1缺少少必要的的授权审审批环节节存在或发发生、计计价授权时有有金额上上的控制制2会计计处理时时附件不不全存在或发发生虚构交易易3采购购无独立立的部门门或人员员验收存在或发发生、计计价虚构交易易或金额额、数量量错识4保管管部门与与财务部部门凭证证传递不不及时，实物账账与财务务账经常常不符存货截止止、存在在、完整整性货物已发发出或已已收到但但未及时时进行账账务处理理5开具具销售发发票时无无相应的的发货证证明销售收入入的发生生、准确确性虚构交易易或开具具的数量量不符6商业业信用未未

24、经独立立信用部部门审批批应收账款款的计价价、发生生增大坏账账损失的的可能性性7销售售折扣、折让未未经授权权人审批批销售收入入准确性性、发生生折扣、折折让对销销售收入入的影响响8每期期的实际际销售收收入未与与上期或或本月预预算数对对比，对对重大异异常未进进行跟进进分析销售收入入的发生生、准确确性、完完整性；应收账账款的存存在、准准确性9未定定期向客客户寄送送对账单单（未及及时与客客户核对对账目）应收（付付）账款款的计价价、存在在、完整整性10复复核岗位位缺失，无专人人复核几乎所有有认定有有关11合合同、收收（发）货单等等无编号号或编号号不连续续完整性、存在或或发生有可能遗遗漏，也也有可能能重复1

25、2购购置固定定资产无无计划或或预算固定资产产的存在在、计价价13费费用分配配表无人人复核准确性14仓仓库的发发货日志志中记录录的发货货数量与与销售日日记账中中登记的的数量未未定期进进行核对对发生、完完整性、截止15存存货未定定期盘点点存货的存存在、完完整性、计价14银银行存款款未及时时编制余余额调节节表进行行核对银行存款款的准确确性、存存在、完完整性所以：第一：对对内部控控制不进进行了解解或对其其有效性性不作必必要的测测试，是是很难准准确判断断认定层层次的重重大错报报风险，导致“信赖不不足风险险”或“依赖过过度风险险”；第二：在在评估认认定层次次重大错错报风险险时，如如果认为为相应的的内部控控

26、制是有有效的，能产生生抵消作作用，并并进而降降低了该该认定重重大错报报风险的的评估水水平，则则就必须须对相应应的内部部控制作作控制测测试，这这是必须须进行控控制测试试的情形形之一；第三：内内控与认认定的关关系越直直接，效效果就越越好，关关系越间间接，控控制对防防止或发发现并纠纠正认定定错报的的效果越越小。过程回顾顾（举例例）：如：了解解某洗车车场到存存在大量量现金方方式的服服务收入入其他情况况了解：所有者者结构为为自然人人投资、毛利率率较行业业正常偏偏低，并并无业绩绩指标的的压力风险评估估：服务务收入、应交税税金等完完整性、准确性性（计价价）认定定的重大大错报，但风险险程序如如何？（可能性性大

27、小）内控的考考量：是否存在在有效性性的内部部控制对对风险抵抵减效应应？内控环节节之一：职责分分工完完整性认认定观观察内控环节节之二：关健凭凭证是否否存在、是否有有连续编编号完完整性认认定检检查是否具有有可审性性？ 风险评评估结果果：重大大错报的的风险较较高执行更多多的实质质性测试试：分析程序序：如服服务收入入与用水水量的对对比变化化等细节测试试：检查查（从原原始单位位记账账凭证明细账账） 截止止测试与与计价测测试关于“认认定”的相关关说明：核心心概念 风风险评估估要与认认定层次次相结合合 内内控环节节与控制制测试与与认定相相联系 实实质性程程序与认认定目标标相一致致分清三个个层面：交易类类别（

28、利利润表发发生额）、账户户余额（资产负负债表项项目余额额）与列列报的不不同认定定注意各项项目认定定之间的的对应关关系：如如销售收入入的“发生”认定重重大错报报风险与与应收账账款的“存在”认定相相对应相同同一项目目各认定之之间的逻逻辑关系系：如“权利”认定的的风险评评估结果果与账户户余额“存在”认定的的评估结结果相同同“义务”认定的的风险评评估结果果与账户户余额“完整性性”认定的的评估结结果相同同 账户户余额风风险与交交易风险险密切相相关 一般来来说，先先评估交交易类别别的认定定风险，再推出出账户余余额的风风险 如：如如果赊销销认定中中的“发生”认定的的风险评评为“中”级，则则对于应应收账款款的

29、存在在认定的的风险也也应评为为“中”级（假假设不考考虑坏账账准备等等其他因因素）（3）关关于了解解控制风险评评估内容容之重要要部分从整体体层面对对内部控控制的了了解是必必须的，是风险险评估内内容的一一部分整体层次次的了解解分五个个要素：底稿中中设计了了五个要要素要了了解各个个方面控制环境境风险评估估过程信息系统统与沟通通控制活动动对控制的的监督从业务务流程层层面了解解内部控控制：先要了解解有哪些些重要的的业务流流程和重重要的交交易类别别，然后后再确定定是否有有必要进进一步了了解在业业务流程程层面的的控制，如果之之前的了了解已表表明被审审单位对对某些重重要交易易流程所所设计的的控制是是无效的的，

30、或者者不打算算依赖，就没有有必要进进一步了了解在业业务流程程层面的的控制（具体的的控制活活动）。了解并并记录的的方式：流程图图、调查查问卷、文字表表述所以：第一：对对内控了了解的情情况还是是要形成成相应工工作底稿稿，但对对内控的的了解其其目的还还是为了了风险的的评估，包括报报表层次次和认定定层次的的重大错错报风险险第二：了了解要务务实，尤尤其是对对一些频频繁交易易业务关关键内控控的了解解关于穿穿行测试试第一：能能实现多多种目标标，通过过追踪交交易在财财务报告告信息系系统中的的处理过过程，来来证实注注册会计计师对控控制的了了解、评评价控制制设计的的有效性性以及确确定控制制是否得得到执行行。可以以

31、作为了了解程序序，也可可以作为为测试程程序，但但更多是是在了解解内控时时采用。第二：是是多种程程序按特特定审计计需要进进行结合合，包括括询问、检查、观察等等程序举例：对对多经某某宾馆审审计，对对客房收收入及收收款业务务循环作作为重要要业务类类型，了了解了内内部控制制，可通通过执行行穿行测测试进行行进一步步证实整个过程程全部了了解：房房客入住住登记开开始房房客结算算离店结结束重点关注注：A：有哪哪些关键键原始单单据，这这些单据据如何传传递B：营业业款的缴缴款时间间、程序序C：营业业发票的的开具时时间，营营业收入入确认的的时点（原则），及确确认的原原始依据据D：前台台台账与与发票、缴款单单据如何何

32、核对，是否定定期专人人稽核程序可能能包括询询前前台台及财务务人员、检查业业务单据据，甚至至实地再再次观察察。再如：对对某水电电段年报报审计，水费或或电费的的购进、供应、结算、记录等等作为重重要业务务类型进进行了解解，如果果不了解解，可能能就无法法评估认认定层次次的重大大错报风风险第三：为为了解各各类重要要交易在在业务流流程中发发生、处处理和记记录的过过程，注注册会计计师通常常会每年年执行穿穿行测试试。既使使不打算算依赖控控制，注注册会计计师仍需需要执行行穿行测测试，目目的是为为了确认认以前对对业务流流程及可可能发生生错报环环节的了了解的准准确性和和完整性性第四：对对于重要要的业务务流程，不管是

33、是人工控控制还是是自动化化控制，注册会会计师都都要对整整个流程程执行穿穿行测试试，涵盖盖从发生生到记账账的整个个过程。（4）关关于控制制测试必须进进行测试试的两种种情形：中国注注册会计计师审计计准则第第12331 号号针对对评估的的重大错错报风险险实施的的程序第二十六六条当当存在下下列情形形之一时时，注册册会计师师应当实实施控制制测试：（一）在评估估认定层层次重大大错报风风险时，预期控控制的运运行是有有效的；（二）仅实施施实质性性程序不不足以提提供认定定层次充充分、适适当的审审计证据据。测试目目标：对对内控有有效性获获取证据据，评估估控制风风险，并并进而评评估重大大错报风风险 也也可以弥弥补实

34、质质性程序序的不足足，进一一步收集集审计证证据测试时时间：关于期中中预审时时获取期期中审计计证据：如何将将控制在在期中运运行有效效性的审审计证据据合理延延伸至期期末？可可能应实实施的审审计程序序：A.获取取这些控控制在剩剩余期间间变化情情况的审审计证据据B确定定针对剩剩余期间间还需获获取的补补充审计计证据关于以前前审计获获取的审审计证据据：应考考虑的因因素A本期期是否发发生变动动：如发生变变动，考考虑以前前证据是是否与本本期有关关如未发生生变动：考虑是是否在本本期进行行测试（针对特特别风险险的内控控除外），可以以不进行行测试的的时间间间隔不得得起过两两年C既使使本期未未变动，不拟进进行测试试，

35、注册册会计师师也应当当在每次次审计时时从中选选取足够够数量的的控制，测试其其运行有有效性（与上是是否矛盾盾？为什什么？）D针对对特别风风险的控控制，不不论该控控制是否否在本期期是否发发生变化化，都不不应依赖赖以前审审计获取取的证据据控制测测试的范范围：应应考虑的的因素拟依赖程程度执行控制制的效率率运行有效效性的时时间长度度预期偏差差其他控制制获取的的证据1 认定层层次重大大错报风风险的应应对计计划执行行的实质质性程序序（1）实实质性程程序目标标：直接接用以发发现认定定层次重重大错报报（2）实实质性程程序性质质：细节节测试实质性性分析程程序第一：注注意适用用性，在在存在或或发生、计价计计定的测测

36、试时，常适用用细节测测试；对对在一段段时期内内存在可可预期关关系的大大量交易易，可以以考虑实实施实质质性分析析程序第二：注注意方向向性，针针对存在在或发生生认定与与针对完完整性认认定的抽抽查程序序方向是是相反的的，针对对完整性性认定，要从原原始或业业务单位位开始，或从其其他单位位核对（3）实实质性程程序的时时间：第一：在在期中执执行更要要考虑其其成本效效益，可可能不会会执行更更多，因因为期中中实质性性程序的的证据一一般不能能直接作作为期末末财务报报表认定定的审计计证据第二：对对有些认认定或账账户，因因其特殊殊性质决决定了只只能在期期末实施施实质性性程序：如收入入截止、未决诉诉讼第三：以以前审计

37、计中实施施的实质质性程序序所获取取的审计计证据，通常对对本期只只有很弱弱的证据据效力或或没有证证据效力力（4）关关于分析析程序的的有关规规定在审计不不同阶段段运用的的目的：A、计计划阶段段：用作作风险评评估程序序，以了了解被审审计单位位及其环环境；（必须）B、实实施阶段段：当使使用分析析程序比比细节测测试能更更有效地地将认定定层次的的检查风风险降至至可接受受的水平平时，分分析程序序可以用用作实质质性程序序。（选选择执行行）C、报告阶阶段：在在审计结结束或临临近结束束时对财财务报表表进行总总体复核核。（必必须）以确定财财务报表表整体是是否与其其对被审审计单位位的了解解一致。 如果果识别出出以前未未识别的的重大错错报风险险，注册册会计师师应当重重新考虑虑对全部部或部分分各类交交易、账账户余额额、列报报评估的的风险，并在