高级财务会计课件合并会计报表

1、合并会计报表-中国合并资产负债表合并利润与利润分配表内部应收账款与坏帐准备的抵销内部销售及存货中未实现销售利润抵销内部固定资产交易的抵销内部提取盈余公积金的抵销合并现金流量表合并资产负债表母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益母公司与子公司、子公司之间发生内部债权债务存货项目固定资产项目无形资产项目盈余公积项目母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目 全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资当母公司长期股权投资数额子公司所有者权益总额，其差额作为合并价差非全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益当母公司长期

2、股权投资数额子公司所有者权益总额，其差额亦作为合并价差假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额为30 000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额35 000元，其中实收资本20 000元，资本公积8 000元，盈余公积1 000元，未分配利润6 000元。母公司和子公司个别利润表和利润分配表如下项目 母公司 子公司主营业务利润 25 000 17 800营业利润 15 000 10 800加：投资收益 8 000 200 营业外收入 1 000 2 500 减：营业外支出 2 000 1 500利润总额 22 000 12 000减：所得税 6 000 4 000净利润 1

3、6 000 8 000加：年初未分配利润 8 000 3 000可供分配利润 24 000 11 000减：提取盈余公积 2 000 1 000 应付利润 10 000 4 000未分配利润 12 000 6 000实收资本 20 000资本公积 8 000盈余公积 1 000未分配利润 6 000 合并价差 2 000 长期股权投资 30 000 少数股东权益 7 000投资与权益的抵销甲股份有限公司系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙，乙公司系2000年1月5日以4200万元购买其60%股权而取得的子公司。购买日，子公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本4

4、000万元，资本公积为2000万元，假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。乙公司2000年度、2001年度分别实现净利润1000万元和800万元，乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金，另有200万现金利润分配。假定出净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。写出2001年合并时，抵销家公司投资和乙公司所有者权益的分录。投资与权益的抵销借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 270 未分配利润 1330 合并价差 480 贷：长期股权投资 5040 少数股东权益 3040长期股权投资股权投资差额的余额应该等于合并价差合并价差

5、=合并商誉+净资产公允价值与账面价值之差内部债权债务应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款长期债券投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款某母公司个别资产负债表应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司持有。存货中包含的未实现内部销售利润抵销某子公司个别资产负债表存货项目中有20000元为本其从母公司购进的存货。母公司本期销售该商品的销售成本14000元固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销某子公司本期资产负债

6、表中，固定资产原价项目中有一项原价为5000元的设备系本期从母公司购入。该设备12月购入并使用。本期未计提折旧。母公司销售该设备的销售价格5000元，该设备的生产成本4000元。合并利润表以及利润分配表内部销售收入与内部销售成本项目内部投资收益项目内部利息收入与利息支出内部权益性资本投资收益项目管理费用纳入合并范围的子公司利润分配项目内部销售收入与内部销售成本项目购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销内部购进商品部分实现对外销售假设母公司个别利润表的主营业务收入中有35000元系向子公司销售产品取得的销售收入。该产品销售成本30000元。该批

7、商品本期全部对外售出，收入50000。假设母公司个别利润表的主营业务收入中有20000元系向子公司销售产品取得的销售收入。该产品销售成本14000元。该批商品本期未实现对外销售。购买企业内部购进的商品作为固定资产使用某子公司本期资产负债表中，固定资产原价项目中有一项原价为5000元的设备系本期从母公司购入。该设备12月购入并使用。本期未计提折旧。母公司销售该设备的销售价格5000元，该设备的生产成本4000元。内部应收账款计提的坏帐准备的抵销某母公司个别资产负债表应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款，母公司按期末应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。内部利息收入与利息支出投资收益 财

8、务费用投资收益 在建工程内部投资收益与子公司利润分配有关项目抵销全资子公司借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润非全资子公司 借：投资收益 期初未分配利润 少数股东收益 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润投资收益 6 400 少数股东收益 1 600 年初未分配利润 3 000 提取盈余公积 1 000 应付利润 4 000 未分配利润 6 000内部盈余公积的抵销公司法规定单个企业按照本期实现的税后利润计提。提取盈余公积 800 盈余公积 800内部应收账款和坏帐准备的抵销初次编制合并会计报表时的抵消处理借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：管理费用某

9、母公司本期个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的千分之5计提。连续编制合并会计报表时的抵消处理内部应收帐款本期余额=上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润假设该母公司本期内部应收账款余额仍为50 000元，坏帐准备余额为250元连续编制合并会计报表时的抵消处理内部应收帐款本期余额上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：坏帐准备 贷：管理费用假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。连续编制合并会计报表时的抵消处理内部应收帐款本期余额上期余额借：应付账款

10、贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：管理费用 贷：坏帐准备假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款32000元，坏帐准备的数额为160。内部应收账款和坏帐准备的抵销某母公司下属A、B、C三个子公司。该企业集团采用备抵法对坏帐损失进行核算，母公司坏帐准备计提比例千分之4， A子公司坏帐准备计提比例千分之5。该母公司与其子公司相互之间，2000-2002年内部应收帐款期末余额如下：2000.12.31母公司应收帐款余额中A子公司应付帐款2000万元， B子公司应付帐款300万元， C子公司应付帐款400万元A子公司应收帐款中包括B子公司应付帐款500万元；C子公司应付帐款6

11、00万元2001年12月31日母公司应收帐款余额中A子公司应付帐款1500万元， B子公司应付帐款500万元， C子公司应付帐款400万元2000年12月31日应付帐款 2 000 300 400 应收帐款 2 000 300 400坏帐准备 8 1.2 1.6 管理费用 8 1.2 1.6应付帐款 500 600 应收帐款 500 600坏帐准备 2.5 3 管理费用 2.5 32001年12月31日坏帐准备 8 1.2 1.6 年初为分配利润 8 1.2 1.6应付帐款 1 500 500 400 应收帐款 1 500 500 400管理费用 2 坏帐准备 2坏帐准备 0.8 管理费用 0

12、.8内部销售以及存货中未实现内部销售利润的抵销连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响抵销。 期初未分配利润 主营业务成本本期内部销售收入与销售成本予以抵销 主营业务收入 主营业务成本期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润抵销 主营业务成本 存货 某母公司上期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品全部未实现对外销售而形成期末存货。本期母公司向该子公司销售商品15 000元，母公司本期销售毛利率与上期相同，20%，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外销售收入18 000

13、元，销售成本12 600元，期末存货12 400元。期初未分配利润 2 000 主营业务成本 2 000主营业务收入 15 000 主营业务成本 15 000主营业务成本 2 480 存货 2 480存货跌价准备的会计处理初次编制合并报表的抵销处理销售企业销售成本可变现净值购买企业购进成本示例 某母公司本期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。该存货期末可变现净值降至9 200元。子公司计提存货跌价准备800元主营业务收入 10 000 主营业务成本 10 000主营业务成本 2000 存货 2000存货跌价准备 80

14、0 管理费用 800购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本示例 某母公司本期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。该存货期末可变现净值降至7 600元。子公司计提存货跌价准备2 400元。主营业务收入 10 000 主营业务成本 10 000主营业务成本 2000 存货 2000存货跌价准备 2000 管理费用 2000连续编制合并报表的抵销处理示例1某母公司上期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。该存货期末可变现净值降至

15、9 200元。子公司期末对该存货计提跌价准备800元。本期子公司从母公司购进存货15 000元，母公司销售成本12 000元。子公司上期从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13 000元；本期从母公司购进存货销售40%，销售价格为7 500元，另60%形成期末存货。本期期末该内部购进存货的可变现净值为8 000元。本期计提存货跌价准备1 000元。存货跌价准备 800 期初未分配利润 800期初未分配利润 2 000 主营业务成本 2 000主营业务收入 15 000 主营业务成本 15 000主营业务成本 1 800 存货 1 800存货跌价准备 200 管理费用 200连续编制合并报表

16、的抵销处理示例2子公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为6 500元，子公司计提的存货跌价准备为2 500元，其他资料与上例相同。存货跌价准备 800 期初未分配利润 800期初未分配利润 2 000 主营业务成本 2 000主营业务收入 15 000 主营业务成本 15 000主营业务成本 1 800 存货 1 800存货跌价准备 1 000 管理费用 1 000连续编报存货多计准备的抵销2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。 A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期

17、末存货；2001年末，乙公司进行存货检查时发现库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转；2002年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货2002年末，乙公司进行存货检查时发现库存A产品可变现净值下降至100万元，2003年，乙公司对外售出A产品15台。2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元连续编报存货多计准备的抵销2001年编制的抵销分录借：主营业务收入 500 贷：主营业务成本 500借：主营业务成本 120 贷：存货 120借：存货跌价准备 20 贷：管理费用

18、 20 连续编报存货多计准备的抵销2002年编制的抵销分录借：期初未分配利润 120 贷：主营业务成本 120借：存货跌价准备 20 贷：期初未分配利润 20借：主营业务成本 60 贷：存货 60借：存货跌价准备 30 贷：管理费用 30 连续编报存货多计准备的抵销2003年编制的抵销分录借：期初未分配利润 60 贷：主营业务成本 60借：存货跌价准备 50 贷：期初未分配利润 50借：主营业务成本 30 贷：存货 30借：管理费用 50 贷：存货跌价准备 50 内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易某母公司有A、B两个子公司。A公司将其净值为40 000元的某项固定资产，以50 000元的价

19、格卖给B作为固定资产使用。将自身使用的固定资产变卖给集团内部的其他企业营业外收入 10 000 固定资产原价 10 000将自身生产的固定资产销售给集团内部的其他企业不计提折旧的内部交易固定资产的抵销内部固定资产交易发生当期的抵销处理内部固定资产使用会计期间的抵销处理内部固定资产变卖期间的会计处理某母公司有A、B两个子公司。A公司将其成本为20 000元的产品，以30 000元的价格卖给B作为固定资产使用。 B公司将该固定资产以35 000元销售给其他企业。主营业务收入 300 000 主营业务成本 200 000 固定资产原价 100 000期初未分配利润 100 000 固定资产原价 10

20、0 000期初未分配利润 100 000 营业外收入 100 000计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理内部固定资产交易发生当期的抵消处理假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司以500 000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300 000元。假设B公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零；该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化处理，该内部交易固定资产按12月计提折旧。借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 300 000 固定资产原价 200 000借：累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000 内部固定资产使用会计期间的抵消处理

21、借：期初未分配利润 200 000 贷：固定资产原价 200 000借：累计折旧 40 000 80 000 120 000 贷：期初未分配利润 40 000 80 000 120000借：累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000内部交易固定资产清理会计期间的抵消处理期满清理借：期初未分配利润 200 000 贷：营业外收入 200 000借：营业外收入 160 000 贷：期初未分配利润 160 000借：营业外收入 40 000 贷：管理费用 40 000期初未分配利润 40 000 管理费用 40 000内部交易固定资产清理会计期间的抵消处理超期清理（期满，第五年）借：期初未分配利润 200 000 贷：固定资产原价 200 000借：累计折旧 160 000 贷：期初未分配利润 160 000借：累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000超期清理（期满使用，第6年）借：期初未分配利润 200 000 贷：固定资产原价 200 000借：累计折旧 200 000 贷：