（本科）成本会计学pp10ppt课件（全）

1、成本会计学pp10第十章 作业成本决策学习目标了解作业成本决策的优缺点熟悉作业成本的计算方法与原理了解作业成本控制的思想能够进行作业分析与计算掌握作业成本决策方法中南食品公司生产各种馅饼，冷藏后在各百货公司销售。它的生产过程包括如下步骤：（1）收到并检验面粉、绿豆馅、黑豆馅、花生仁、芝麻原料，然后储存至需要使用时。（2）用手推车将原料送到搅拌室。（3）原材料以30千克为计量单位，分别在4台搅拌器里搅拌。（4）面团被储备在搅拌室的面板上，直到做馅饼的机器可以使用，再开始投料。（5）把面板上的30千克面团运到馅饼工作室。将板倾斜，面团滑入机器的漏斗里。机器将面团分成小块，揉成圆筒状。机器可以按照预

2、先设定的程序，加工各种大小和类型的馅饼。工人把这些未烘烤的馅饼放入一个托盘中，等待烘烤。案 例 导 入（6）将制作好的馅饼运到烘烤间，烘烤间有两个烤箱。一次只能烤一个烤箱，烤箱在8个架子上竖直转动。烤箱转一整圈，其中的馅饼就烘烤完毕了。每当烤箱中心支架转动一圈，烤箱的门就开闭一次。烘烤完毕之后，移出馅饼，再移入一个烤箱架。（7）将馅饼从烤箱中移出，放入篮子里冷却。（8）在冷却的过程中检验馅饼。形状不合格的馅饼被拿出放在一边。（9）等到馅饼冷却，用篮子运到包装部门，倒入包装机的漏斗。包装机将每6块馅饼转入一个袋子并封口。（10）包装好的馅饼被放入纸盒中，每盒装10袋。这些纸盒被放入铲车，送到冷藏

3、室。馅饼被储存在那里直到发运。要求：（1）对馅饼生产过程的各作业进行分类，分成增值作业和非增值作业等种类。（2）列出在生产过程中可能包含非增值作业的步骤。（3）如何改进馅饼生产过程的作业？案 例 导 入；。本章内容作业成本决策作业成本的计算方法作业分析与计算作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是指以各作业中心为基础，通过作业中心的成本库归集成本，产品完工时以各作业中心的成本驱动因素为基础，确定各作业中心的分配率，将所归集的成本分配计入产品成本的方法。传统成本计算以单一工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂度低的产品成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的

4、产品成本偏低，从而不能真实反映产品成本信息。由“以数量为基础”的传统成本计算，发展到“作业为基础”的现代成本计算，是现代制造环境下传统成本计算的局限性和作业成本法的优势共同选择的结果。第一节 作业成本法概述一、传统成本计算的局限传统的成本核算重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算和控制，而对间接费用的计算和控制关注较少。传统成本计算以产出量为基础，采用单一的间接成本分配率分配间接成本，将间接成本分配给产品或服务。其假设前提是，直接人工含量越高的产品需要承担更多的间接成本分配额。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定而且当产品的变动范围有限时，以数量为基础的传统成本计算是准确的。

5、1.高科技制造环境下，传统成本分配的标准无法满足成本决策的需要第一节 作业成本法概述一、传统成本计算的局限2.产品成本结构的重大变化，使得传统成本计算，无法真实反映使用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等，必将歪曲产品成本，引起经营决策失误和产品成本失控。3.产品多样化加剧了传统成本计算对成本的歪曲第一节 作业成本法概述二、作业会计计算的优点1.根据因果关系分配间接费用传统成本计算用单一数量动因（人工小时、机器小时和产品数量），将间接费用分配到成本对象。由于间接费用的发生与数量

6、动因并不都成比例或相关，因而传统成本计算不能提供准确的成本信息。作业成本计算的分配基础（成本动因）采用多元分配基准（如产品零部件的数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等），将制造费用按成本动因分配到产品，提高了产品成本信息的准确性、真实性。2.拓宽了成本核算的范围作业成本法以作业为核心进行成本核算，抓住资源向成本对象流动的关键，分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利性的差别。第一节 作业成本法概述二、作业会计计算的优点3.揭示资源耗费、成本发生的前因后果成本是由作业引起的，而作业的形成要追踪到产品的设计环节正是产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和作业预期的资源

7、消耗水平。从后果看，分析成本动因可提供有效信息，促进企业改进产品设计、提高作业效率，并降低资源消耗。4.建立新的责任会计系统企业作业链是一条责任链，以成本库为责任中心，分析评价该库中费用发生的合理性，以能否增加最终产品价值作为合理标准，并按是否提高价值链的价值为依据进行业绩评价。第一节 作业成本法概述三、作业成本法的发展与应用 （一）作业成本法的发展作业成本法的产生最早可以追溯到科勒（Kohler）来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考，在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统成本计算。（二）作业成本法的应用

8、1992年库珀和卡普兰进行作业成本法运作的试点，把作业成本法推向实践。第一节 作业成本法概述四、作业成本会计的体系作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。 1. 作业作业是作业成本法最基本的概念。作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 2.与“作业链”相关联的“价值链”与“作业链”相关的概念是“价值链”概念。作业成本会计的原理是产品消耗作业，作业消耗资源，于是每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量和产出被转移到下一个作业，照此过程逐步结转下去，

9、直至最后一个步骤将产品提供给顾客。 第一节 作业成本法概述（一）作业成本法的相关概念（二）成本动因的确定1.成本动因按驱动动因分类成本动因是引起相关成本对象的总成本发生变动的因素，也称成本驱动因素，分为资源动因和作业动因。2.成本动因按线性关系分类依据其与成本库费用的发生是否有着高度的线性相关性，成本动因又可分为三类。（1）纯数量成本动因。这类成本动因就是理想的成本动因，是作业产出的个同质的衡量指标。例如，如果所有的采购都相同，那么采购单数就可作为采购作业的成本动因，每增加一份采购单就相应地增加采购作业成本。第一节 作业成本法概述（二）成本动因的确定（2）加权数量成本动因。这种成本动因不是作业

10、产出的同质的衡量指标。例如不同的采购需要消耗的资源不同。（3）随情况而定的成本动因。环境因素对作业成本有很大的影响，在成本库集合程度较高的情况下，成本库一般不能由单一的成本动因来分配，这时就应按实际情况选择一个主要的成本动因。 第一节 作业成本法概述实践中常使用的典型成本动因 作业级别典型作业作业成本动因单位作业每件产品的质量检查产品数量直接人工操作/监督直接人工工时机器消耗动力机器小时批次作业机器调整调整小时/调整次数每批次的质量检查检查次数或小时采购材料采购次数产品作业产品设计产品种类零件管理零件数量生产流程产品种类管理作业内务管理厂房面积应收账款顾客数量会计/人事员工人数第一节 作业成本

11、法概述价值链中公司职能的成本动因 职能区成本动因研究、开发项目数量，项目耗费工时，项目技术复杂性产品、服务及生产过程设计产品种类，产品零部件数量，设计时间生产产量，生产步骤数量，生产指令数量，直接人工工时，机器工时销售广告次数或广告时间，销售人员数量，销售额或销售量配送配送产品数目，配送顾客数量，配送产品重量/体积/件数顾客服务服务电话数量，服务产品数目，产品服务时间策略与管理人员数，员工工作时间第一节 作业成本法概述一、作业成本计算的基本原理作业成本计算的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业。按此原理，作业成本计算主要分两步。 第二节 作业成本计算二、作业成本计算的步骤第二节 作业成本计算

12、二、作业成本计算的步骤（一）确认主要作业和作业中心确认主要作业，就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类。 （二）建立作业成本库，选择资源动因，将成本或资源分配到作业中，形成作业成本将所有间接成本归属到所确认的主要作业，进而建立作业成本库，例如，机器调整是一项作业，所有与机器调整有关的费用都应归属到“机器调整”这一作业成本库。 （三）选择作业成本动因，确定各作业成本库的分配率，将作业成本分配到各种产品，从而计算每种产品的单位成本将各个作业中心的成本分配到最终产品或劳务或顾客。 第二节 作业成本计算三、作业成本计算的应用 产品项目甲产品乙产品销量（件）10 00040 000机器调整次数5

13、2原材料处理次数105质量检验次数10050机器制造小时20 00060 000直接材料（元）250 000600 000直接人工（元）100 000240 000第二节 作业成本计算 制造费用资料 项目金额机器调整成本140 000原材料处理成本150 000质量检验成本300 000间接人工支出34 000燃料与水电费用160 000设备折旧240 000其他费用176 000合计1 200 000第二节 作业成本计算传统成本法下成本计算表 项目甲产品乙产品直接材料成本250 000600 000直接人工成本100 000240 000制造费用300 000900 000总成本650 00

14、01 740 000产销量10 00040 000单位产品成本65435第二节 作业成本计算作业成本计算法下成本计算表 项目甲产品乙产品直接材料成本250 000600 000直接人工成本100 000240 000制造费用597 656602 344总成本947 6561442 344产销量10 00040 000单位产品成本948361第二节 作业成本计算四、作业成本的核算第二节 作业成本计算作业成本账务处理程序 第二节 作业成本计算一、作业管理思想：过程分析（一）作业成本管理的二维观成本信息计算需求产生了作业成本观。一般认为，作业成本计算有两种观点：成本分配观和过程分析观。前者进行纵向分

15、析计算，后者进行横向分析计算，两者统一为“两维作业成本计算”模式。第三节 作业成本控制（一）作业成本管理的二维观第三节 作业成本控制（二）成本分配观成本分配观也叫成本分解法或者二阶动因法，图的垂直虚线部分反映了成本分配观。它说明成本对象引起作业需求而作业需求又拉动资源需求，这是成本分配的“资源流动”。成本分配观的“成本流动”却恰好相反，它从资源成本到作业成本，而后从作业成本到产品成本。第三节 作业成本控制（三）过程分析观图的水平实线部分反映了过程分析观。它为企业提供有关何种原因引起作业（成本动因）以及作业完成的如何（业绩计量）的信息。就程序而言，它要先确定实物的耗用量，再确定企业的多个活动过程

16、耗用了什么资源。显然企业只有耗用资源才发生成本。因此，一旦明确了消耗状态，成本计算就成为直接地追踪资源耗用到作业的过程。与“成本分配观”的二阶动因结构不同，过程分析观承认多层次作业。 第三节 作业成本控制二、作业分析步骤ABC以“作业”为中心的管理思想，已从成本的确认、计量方面转移到企业管理的多方面，作业管理（Activity Based Management，ABM）正在形成。作业管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念它尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。第三节 作业成本控制二、作业分析步骤1.区别增值作业与非

17、增值作业分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业，生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业。例如，某机械厂生产工艺流程中的制模、浇铸、下料、冲压、成形、装机、调试等作业。不增值作业指对增加顾客价值没有贡献，或者凡经消除而不会降低产品价值的作业。管理者应尽可能减少这部分非增值作业，并尽可能提高增值作业的作业效率。2.分析重要性作业企业的作业通常多达几十种，甚至上百种、上千种，对这些作业一一进行分析是不必要的，因为不符合成本效益原则。根据重要性原则，只能对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析。第三节 作业成本控制二、作业分析步骤3.对比企业

18、的作业与其他企业类似的作业因为增值的作业并不意味着有效和最佳，通过与其他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效，以寻求改进的机会。例如，产品设计作业是一种增值作业，但是，如果某企业采用手工方式进行图纸设计，而其他企业却采用能快速提供服务的电脑辅助设计，因此，在采用多品种、少批量生产方式和要求快捷供货的情况下用计算机辅助设计替代人工设计应是必要的。4.分析作业之间的联系作业成本法下的各种作业相互联系，形成作业链，理想的作业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少的作业链。由此可知，作业管理不仅仅是一项管理工作，更为重要的它是在作业成本计算的基础上，不断改进企业作业活动的动态过程。第三节 作业成本控制三、创建作业中心（一）收集作业信息表序号作业名称过程说明输入(设备、信息等)输出(设备、信息等)前一项的作业后一项作业作业所需要的资源作业衡量指标l发放工资处理比较信息以产生计时工资和月薪人员名册考勤卡/加班表银行自动结算系统(BACS)清单支票/现金计算出纳记账人工考勤机器支票簿正确性等2原材料入库验收原材料、整理原材料订货单/到货单材料合格单订货发货人工第三节 作业成本控制（二）作业成本分配表 部门年份月份单位：元部门