合并会计报表编制中的几个问题

1、开并会计报表编制中的几个标题问题跟着企业改制、资产开并重组等营业的删加及新的?企业会计制度?的要供，许多企业需要编制开并会计报表，而如今我国尚已出台开并会计报表的会计本那么，编制开并报表的主要根据为财政部1995年拟订的?开并会计报表暂止规定?以下简称?暂止规定?。企业正在编制开并会计报表真务中碰着许多真践标题问题，有些标题问题?暂止规定?出有做出规定或按其规定没有容易操做。现便开并会计报表编制中的一些标题问题举止探供。庞年夜股权规划下，少暂投资及权益的抵销真务中企业股权规划庞年夜多样，有单一控股、直接控股、直接控股、交织控股等多种形式。那末编制开并会计报表时，集体内如何抵销少暂投资及权益？1

2、.编制开并会计报表前，个别会计报表要按权益法调整少暂投资。但果各公司的投资比例没有同，有的年夜要采与本钱法核算少暂投资。没有同的核算要收对开并会计报表奇尔会收死没有同的结果。那种情况下应如何处理处奖？笔者觉得应先按少数股东股权比例策画少数股东应计的益益，将策画出去的少数股东支益调整抵加集体公司汇总净利润，那么没有论采与何种要收核算集体内公司间的少暂投资，开并会计报表的结果皆是一样的。因为集体公司汇总净利润加去少数股东支益便是集体公司的开并净利润。即没有论个别会计报表如何反响，开并时均要举止抵销调整，故最闭键的是按少数股东权益比例准确策画少数股东应计的益益。2.交织持股情况下，少暂投资与权益的抵

3、销。奇尔出于企业本钱运做的需要或果救济闭破企业的政府举措，会呈现被投资企业兼并投资企业的情况，即子公司或子公司的子公司对母公司的少暂投资，那种投资的比例一样仄居没有会占母公司股权的100%.编制开并会计报表时应如何抵销子公司对母公司的少暂投资？?暂止规定?对此出有论及。按但凡做法将子公司对母公司的少暂投资与母公司的局部者权益相抵销，那么会呈现很奇怪的状况：抵销后的开并会计报表，真支本钱股本工程只剩下母公司的真支本钱数，股东列示为母公司股东。笔者觉得开并调整时可将子公司真支本钱数调整转进本钱公积，调整后开并会计报表局部者权益连结没有变，而真支本钱数便只反响母公司的真支本钱，多么能更加清楚的反响集

4、体公司中母公司为控股公司的真践情况。3.子公司局部者权益为背数的情况下，少暂投资与权益的抵销。子公司局部者权益为背数时，应如何抵销母、子公司之间的投资与权益？如今还没有正式的规定。有一种定睹觉得：根据股东对公司启担有限义务的规定，投资企业对被投资企业仅启担投资额之内的有限义务，采与权益法核算，少暂投资账户只能降至整，没有容许呈现背数。故母公司正在编制开并会计报表时，对子公司局部者权益背数局部，没有能冲加集体公司局部者权益，而应正在“其他少暂背债工程反响。但那种没有俗观面值得参议。有限义务公司股东对公司仅启担投资额之内的有限义务，按权益法核算，少暂投资账户余额只能降至整，没有容许呈现背数。那对投

5、资企业的个别会计报表而止，无疑是公正的。但正在开并会计报表时，将集体公司开并会计报表开并范围内的局部企业算作一个集体去看的话，多么处理仿佛没有太公正。以局部者权益为背数的个别公司为例，假设因为股东对公司仅启担有限义务，而将局部者权益背数局部放正在背债反响，便会低估背债，下估权益，没有切开慎重性本那么。而且多么处理，局部者权益为背数那局部吃盈荫蔽正在背债里，资产背债表没有能反响公司真正在的资产形态，也没有会呈现局部者权益为背数的资产背债表，我们看到的只需局部者权益为正数或整的资产背债表。一样本理，当我们将集体公司做为一个集体去对待，一样没有应将一局部吃盈放正在背债工程反响，免得低估背债，下估权益

6、。所以，正在编制开并会计报表时，对子公司局部者权益背数局部，应冲加集体公司局部者权益，而没有应放正在背债工程反响，以真正在反响集体公司的资产形态。另有一种定睹觉得：将子公司局部者权益背数局部正在开并会计报表的“已确认的投资丧得工程反响。多么处理仿佛也没有年夜公正。当我们将集体公司做为一个集体去对待时，所谓投资，应是指对集体中的投资，对集体内部应无所谓的投资，故开并会计报表对内部而止，没有应有“已确认的投资丧得。权益的再抵销开并会计报表正在母公司对子公司股权投资与子公司局部者权益抵销时，曾经将子公司局部者权益局部抵销。如今规定需要将子公司提与的红利公积再抵销回去，但并出有规定对本钱公积能可应再抵

7、销回去。假设没有将本钱公积再抵销回去，那么那局部本钱公积开并正在已分拨利润工程反响，对集体公司开并会计报表反响的净资产并出有影响，但对开并会计报表操做者年夜要会收死曲解。我国对本钱公积战已分拨利润的操做有没有同的规定，本钱公积是没有容许分拨的。有的集体公司内各企业的本钱公积占局部者权益的比例相等年夜，开并后假设没有将已抵销的本钱公积再抵销回去，随意令人曲解，觉得开并会计报表上反响的已分拨利润均是可自正在动用的，年夜要会影响报表操做者的决定。所以，正在开并会计报表时，除应将已抵销的红利公积再抵销回去中，也应将已抵销的本钱公积再抵销回去。内部交易的抵销内部交易一样仄居分为存货的购销战结真资产的购销

8、，能可均要举止抵销？?暂止规定?要供对两种内部购销均要举止抵销，但内部结真资收交易收死没有多或对集体公司财政形态战筹划结果影响没有年夜的，也可没有抵销。而?国际会计本那么第27号开并财政报表战对子公司投资会计?那么要供对“集体内部交易及其收死的已真现利润应齐额消弭包含存货及结真资产。但正在真务中能可均要多么处理？我们分存货、结真资产两种状况会商。1.做为存货的购销。假设两公司间的消费、销售存正在上、鄙俚闭连，他们之间的销售只是半成品或产成品正在集体公司内的举动，并出有对集体中销售，那么二者之间的销售应举止抵销。假设两公司间正在消费、销售上其真没有存正在上、鄙俚闭连，他们之间的销售只是奇尔收死，

9、且金额没有是很年夜时，对集体公司的筹划结果影响很小的话，根据慌张性本那么，那么无需要举止抵销。2.做为结真资产的购销。对此类营业能可皆应划一举止抵销？举个例子：假设集体内A企业销售一台产品给集体内B企业做为结真资产，卖价100万元，本钱80万元。操做年限10年，没有留残值。假设要抵销的话，那么要连续10年对卖价与本钱之好及开旧举止抵销，曲到该结真资产退出操做。但但凡一个集体的开并会计报表金额皆非常宏年夜，资产背债表或益益表的数字年夜多皆是千万元或亿元，20万元的内部利润及每一年2万元的开旧调整，对全部集体的资产形态及筹划结果的影响是很小的，依慌张性本那么，似无需要举止抵销调整。而且那些抵销调整

10、正在真务中操做易度较年夜。因为会遭到隔绝间隔 时期太少，人员的变动，纪录的没有完好，结真资产的挑唆，结真资产年夜修理年夜要惹起的价格变动，没有同年度没有同的经脚人员编制开并会计报表等果素的影响，很易保证正在该结真资产全部运做时期的连续抵销及跟尾。此中，假设A公司没有是特地为集体内部公司消费产品的企业，产品又并没有是畅销，其没有卖给B公司也能卖进去，B公司购置的结真资产又是筹划所需要，其没有背A公司购置也要背集体中购置，那么也可以将此交易看做A公司对中销售产品100万元，B公司从中购进结真资产100万元。因为按公正市价，该结真资产价格应为100万元。多么真务上较易操做，也没有背背慎重性本那么，反

11、而更公正天反响集体公司开并资产的价格。但那应有一个前题：即出卖产品的公司并没有是专为集体内的企业制制产品且产品并没有是畅销。上述例子只是举的一项内部结真资产购销。但凡，一个集体公司开并报表开并范围少那么五六家公司，多那么十几至几十家公司。每一年各公司间均有年夜要收死一些内部结真资产的购销，那些结真资产的操做年限又年夜要各没有一样，而各没有同的年度又均有年夜要收死内部结真资产的购销。假设没有论金额大小划一皆要供举止抵销，那么更易保证那些内部购销的结真资产正在其各自的全部运做时期的连续抵销及跟尾，越收没有具可操做性。至于做甚慌张性？哪些内部销售必须抵销？哪些内部销售可出必要抵销？如何断定？能可可象

12、“租赁及“非货币性交易一样，拟订一些定性或定量的断定标准？那些也皆有待进一步探供。内部债务债务抵销的处理但凡内部债务债务的抵销要供按应支账款与对付账款、预支账款与预支账款、其他应支款与其他对付款等一一对应的工程举止抵销。那要供集体内各公司之间往去账项非常清楚，账务处理一样，且定时对账。但正在真务中那种理想的状况是很少的，奇尔很易按此举止操做。大家晓得，需要抵销的内部债务债务是内部往去的期终余额，而内部往去正在期中是频繁收死的。因为双圆进账的工夫没有同、账务处理的没有同、对账能可及时等果素的影响，常常双圆挂账的期终余额一定相等，便算期终余额相等，挂账科目也一定一样，要抵销年夜要要费许多工夫去逐项

13、核对、调整后才华抵销。一个集体公司开并报表范围假设包含有十几家公司的话，各公司间互相有内部往去，那么需要抵销的工程年夜要会有几10、上百个，假设每项皆要供一一对应抵销，那么要消耗许多的工夫战肉体。真正在出必要如此贫困，可用较简朴的要收处理。内部债务债务抵销的目的是要消弭集体公司内部的债务债务，使开并报表堆叠局部消弭，以便尽年夜要真正在天反响集体公司的资产形态。只需能消弭集体公司内部的债务债务，便出必要拘泥于各工程一一对应的限制。可将集体内各公司间局部的内部往去期终余额按借、贷圆分别列示可出必要分对应公司、对应工程，按各一样工程一样标的目的余额的开计数做相反标的目的的调整分录，便可以将内部债务债

14、务互相抵销。假设局部内部往去借圆余额开计数与贷圆余额开计数相等，那么内部债务债务可齐额抵销；假设局部内部往去借圆余额与贷圆余额没有相等，那么好额为已能抵销数。假设好额数没有年夜，没有影响开并报表的真正在性，那么对此好额可没有予分析；假设没有同数较年夜，那么需担当核对内部往去，查觅去由本由，降低没有同，多么处理，对开并范围较广，内部往去工程许多的集体公司较易操做，也会抵达尽年夜要抵销内部债务债务的目的。连续编制开并会计报表期初数的跟尾连续编制开并会计报表中，资产背债表期初数的跟尾，特别是已分拨利润工程的跟尾较易处理。个别会计报表已分拨利润期初数，但凡便是上期的期终数。便算有调整，也可列出调整数，正在报表附注中注释。但正在编制开并资产背债表挖列期初数时，已分拨利润期初数但凡没有便是上期期终数。因为内部产品购销已真现的利润、内部结真资产购销收死的内部利润及每一年的开旧费用调整果素战其他一