环境成本会计课件

1、环境成本会计课件环境成本会计课件第一节 基于可持续发展观的会计9/11/20222暨南大学9/10/20224暨南大学由于人们对企业可持续发展观的重视，促进了企业经营目标从经济效率观念转向生态效率（Eco-Efficiency）观念。由此产生了基于可持续发展观的成本会计。 9/11/20223暨南大学由于人们对企业可持续发展观的重视，促进了企业经营目标从经济效一、环境资源与可持续发展观环境资源与可持续发展观的形成密切相关。（一）环境资源问题环境资源是人类社会共享的、构成人类生存和发展基础的各种资源。人类改造自然活动范围的不断拓展，程度的不断深化，人类社会也随之发展。这些活动带来的直接后果之一，

2、就是环境问题。9/11/20224暨南大学一、环境资源与可持续发展观环境资源与可持续发展观的形成密切相一、环境资源与可持续发展观环境问题是由于自然生态平衡受到各种不同原因的破坏导致失衡，进而直接或间接影响人类生存和发展的一切客观存在的问题。这包括由自然力不可抗因素造成的原生环境问题如各种自然灾害，也包括由于人类活动所造成的次生环境问题如环境污染。我们在讨论环境问题时，通常指的是次生环境问题。9/11/20225暨南大学一、环境资源与可持续发展观环境问题是由于自然生态平衡受到各种一、环境资源与可持续发展观由于在不同的社会发展阶段，人类改造自然的活动各有其特点，相应的环境问题亦有不同的表现。从农业

3、社会的滥砍滥伐导致水土流失、过度耕种和畜牧导致地力递减，到工业社会的酸雨、温室效应、毒气泄漏、核泄漏、臭氧层遭到破坏等等。在以往的经济发展模式中，人类与自然环境之间的关系是对立的，其间的经济价值转移是单向的，人类始终是索取方，自然环境始终处于被索取的位置。9/11/20226暨南大学一、环境资源与可持续发展观由于在不同的社会发展阶段，人类改造一、环境资源与可持续发展观相关价值通过人类的各种活动转移，人类社会从中获得正效益；当价值转移的速度过快，超过了自然环境本身循环再生和自我净化的速度时，必然会出现个别或局部环境资源的枯竭，进而导致整体环境系统的失衡。人类的活动和发展由于环境资源的枯竭而受到直

4、接制约，更有甚者，人类的生存也将由于过度占用和耗费环境资源而受到威胁。这时环境问题的负效益就凸现出来了。9/11/20227暨南大学一、环境资源与可持续发展观相关价值通过人类的各种活动转移，人一、环境资源与可持续发展观环境资源被无节制地占用、耗费而日渐趋向枯竭，生态环境恶化。同时，人类社会发展的各项活动都不可避免地要耗用资源，在一定程度上破坏环境。“可持续发展”观点的提出，为解决这个问题开启了新的视角和思路。9/11/20228暨南大学一、环境资源与可持续发展观环境资源被无节制地占用、耗费而日渐一、环境资源与可持续发展观（二）可持续发展观1987年，联合国世界环境与发展委员会向第42届联合国大

5、会提交了题为我们共同的未来的报告，对可持续发展作了如下定义：“在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下满足当代人的需求的发展”。根据可持续发展观，人与自然环境的关系应该互相依存，经济价值的转移应是双向的转移。9/11/20229暨南大学一、环境资源与可持续发展观（二）可持续发展观9/10/202一、环境资源与可持续发展观人类社会在其发展过程中，应尽可能以既定的经济资源投入获取较高的产出，或以较少的经济资源投入获得既定的产出。可持续发展观认为，经济的发展与人类赖以生存的自然环境不可分离，在人类社会发展的历程中，只有尽可能提高人类活动的环境效率，消除或尽量减少对自然环境的破坏，经济的发展以

6、至整个人类社会的生存和发展才有了坚实的基础。9/11/202210暨南大学一、环境资源与可持续发展观人类社会在其发展过程中，应尽可能以一、环境资源与可持续发展观可持续发展观认识到保护环境资源与人类社会发展之间的辩证关系，强调环境在决策过程中的重要性，成为被普遍接受的资源管理战略，强调人类社会要实现全面和持久的进步，必须综合考虑经济问题、社会问题和生态环境问题。这种观念对企业发展战略的制定产生了根本性的影响。9/11/202211暨南大学一、环境资源与可持续发展观可持续发展观认识到保护环境资源与人一、环境资源与可持续发展观环境的日益恶化使人类社会开始关注环境资源的保护问题。企业的各利益相关集团，

7、包括政府管理机构、消费者、投资者、社会公众、社区、员工乃至供应商从各自的利益出发，重视企业的环境保护绩效，要求企业遵守环境保护法规和公约，对企业经营活动提出了越来越高的环境保护要求，并需要了解企业的环境保护信息以便做出相应的评价和预测。这给企业带来了全方位的影响。9/11/202212暨南大学一、环境资源与可持续发展观环境的日益恶化使人类社会开始关注环一、环境资源与可持续发展观资本市场、消费者及社会公众的积极参与，更促使企业意识到实现其经营目标与妥善处理好环境问题两者之间不是互斥关系，企业对待环境问题的态度，也从被动地遵守政策法规的服从导向逐步转为市场导向，主动采取有益于环境保护的措施，积极改

8、善环境保护绩效，同时有意识地自觉披露履行社会责任方面的信息。环境会计观念应运而生。9/11/202213暨南大学一、环境资源与可持续发展观资本市场、消费者及社会公众的积极参二、企业经营目标的新方向：生态效率传统的经济发展模式下，自然资源的保护没有得到应有的重视，企业经营目标追求利润最大化，利益相关者对企业的评价总体上以经济绩效为基础，没有延伸到环境绩效。环境问题的恶化、可持续发展观的提出使人们意识到企业的经济活动与自然生态系统是相互依存、相互影响的，单纯以经济价值指标（如利润、利益相关者利益）来衡量企业绩效已显然不可取。追求生态效率成为基于可持续发展观的企业经营目标的新方向，在追求利益相关者利

9、益的同时，综合考虑经济、环境和社会目标。9/11/202214暨南大学二、企业经营目标的新方向：生态效率传统的经济发展模式下，自然二、企业经营目标的新方向：生态效率生态效率是2002年世界可持续发展委员会（WBCSD）提出的一个全新概念。其含义为：企业在减少对环境的负面影响、降低资源消耗和成本支出的前提下，向顾客提供物美价廉的、可以满足需求的产品和服务。实际上，生态效率是一种全新管理理念的体现。从微观的角度看，追求生态效率使企业在加强盈利能力的同时，在整个生产经营流程中重视环境责任，不断提高环境管理水平，实现经营效率、创新能力和竞争能力的富有潜力的发展，从而进入可持续发展阶段。9/11/202

10、215暨南大学二、企业经营目标的新方向：生态效率生态效率是2002年世界可二、企业经营目标的新方向：生态效率从宏观的角度看，政府部门也将追求生态效率为目标，从发展的角度和要求出发对整个社会的产业结构进行调整，从而实现全社会的可持续发展。生态效率包括四大目标：1减少自然资源的耗费如对水资源、土地资源和原材料的耗用，同时也包括提高产品的耐用性，提高其可循环再用的可能性；9/11/202216暨南大学二、企业经营目标的新方向：生态效率从宏观的角度看，政府部门也二、企业经营目标的新方向：生态效率2减少对环境的负面影响，尽可能减少污染物的排放，尽可能使用可再生的资源；3提高产品价值，即以较少的原料投入和

11、能源耗费，提供能满足用户需要的产品；4减少环境负债，要求企业对环境风险进行有效的管理。9/11/202217暨南大学二、企业经营目标的新方向：生态效率2减少对环境的负面影响，三、基于可持续发展观的成本会计观念随着各利益相关者对企业环境信息的重视和需求的提高，企业自愿披露环境信息意识不断增强，人们日渐意识到需要对相关信息进行规范化的归集、确认和计量，保证信息质量，以便企业管理层可以合理的分析和有效的管理。9/11/202218暨南大学三、基于可持续发展观的成本会计观念随着各利益相关者对企业环境三、基于可持续发展观的成本会计观念世界上不同的相关机构对环境管理会计做出了不同的定义。例如，国际会计师联

12、合会（IFA）的定义是：“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理，对环境绩效与经济绩效进行管理。”联合国2002年报告对环境管理会计的定义是：“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制和利用内部报告。”9/11/202219暨南大学三、基于可持续发展观的成本会计观念世界上不同的相关机构对环境三、基于可持续发展观的成本会计观念加拿大管理会计师协会的定义是：“对环境成本进行辨认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策中，并在嗣后将有关信息传递给公司利益相关者的过程。” 通过比较不同的定义，不

13、难找出其中的共同点：环境管理会计是在企业经营目标发生转变的前提下，向企业内部信息使用者提供面向未来的、与可持续发展相关的信息，以便企业管理层进行决策与管理，使企业的决策可以实现生态效率与经济效率的协调与统一，最终为实现企业的可持续发展服务。9/11/202220暨南大学三、基于可持续发展观的成本会计观念加拿大管理会计师协会的定义三、基于可持续发展观的成本会计观念环境成本会计是环境管理会计的一个重要组成部分。它旨在确认、计量和报告企业的环境成本，为实现企业可持续发展提供相关的成本信息。9/11/202221暨南大学三、基于可持续发展观的成本会计观念环境成本会计是环境管理会计第二节 环境成本的控制

14、与报告9/11/202222暨南大学9/10/202224暨南大学随着经济的发展，环境成本在企业的经营成本中占据的比重越来越大。通过对环境成本的有效管理，大部分环境成本可以降低甚至消除。有效的成本管理需要充分的环境成本信息。环境成本会计作为环境管理会计的重要组成部分，就是将企业的环境成本信息进行确认、归集、加工、分析、报告和利用的规范化信息处理程序。9/11/202223暨南大学随着经济的发展，环境成本在企业的经营成本中占据的比重越来越大借助于环境成本会计，企业管理层可以对企业的整个生产流程的环境成本进行更有效的分析与管理，以便有效降低和控制成本，增加企业经营利润，改善与利益相关者的关系，提高

15、企业经营效率和生态效率。9/11/202224暨南大学借助于环境成本会计，企业管理层可以对企业的整个生产流程的环境一、环境成本的定义与分类明确环境成本的定义与分类是把握环境成本的计量、控制与报告前提。（一）环境成本的定义联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组对环境成本做出了定义：“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。” 9/11/202225暨南大学一、环境成本的定义与分类明确环境成本的定义与分类是把握环境成一、环境成本的定义与分类联合国“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组对环境成本所做的定义

16、是：“与破坏环境和保护环境有关的全部成本，包括外部成本和内部成本” 。环境成本的定义有多种方式。环境成本也被称为环境质量成本，指由于存在或可能存在不良环境状态而产生的成本，与环境的恶化、探测、补救和防止等活动密切相关。9/11/202226暨南大学一、环境成本的定义与分类联合国“改进政府在推动环境管理会计中一、环境成本的定义与分类企业从其控制和管理经营成本的角度出发，对环境成本有不同的理解和定义。管理的目的不同，管理的范围不同，管理的对象不同，环境成本的定义也相应会有所区别。关键在于找到相关成本，分析其动因，以便进行有效的成本管理。9/11/202227暨南大学一、环境成本的定义与分类企业从其

17、控制和管理经营成本的角度出发一、环境成本的定义与分类（二）环境成本的分类在不同的决策内容和环境下，环境成本的分类也会出现差别。1按环境成本与环境质量的关系划分如果将环境成本定义为由于存在或可能存在恶劣环境因素而造成的成本，那么，环境成本就与环境恶化问题的产生、原因的探测、相关的补救措施以及防治措施的实施密切相关。它可分为四大类：9/11/202228暨南大学一、环境成本的定义与分类（二）环境成本的分类9/10/202一、环境成本的定义与分类（1）环境问题预防成本。企业实施预防环境问题的各项作业所产生的成本。企业预防环境问题的活动包括防止污染，防止向环境排放废物。例如，对供应商进行评估和选择，选

18、用拥有较理想防污染效果的设备，对生产程序或产品进行重新设计以防止或减少污染物的形成，审计环境风险，员工培训，进行相关环境项目（如产品的循环再用）的研发，以及取得ISO14001认证等等。9/11/202229暨南大学一、环境成本的定义与分类（1）环境问题预防成本。企业实施预防一、环境成本的定义与分类（2）环境问题检测成本。企业为检测环境问题而产生的成本。检测环境问题的活动包括对其产品、生产程序以及企业内部的其他活动进行检测，确定其是否符合相关的环境标准。相关的环境标准来源于三方面：政府法令、国际标准组织制定的标准系列（ISO14000）以及企业管理层制定的企业内部环保政策。企业检测环境问题的活

19、动包括从环境保护的角度审查产品与生产加工程序，实施污染测试，制定环境保护绩效评价指标，评价供应商的环境保护绩效，计量污染物排放水平等等。9/11/202230暨南大学一、环境成本的定义与分类（2）环境问题检测成本。企业为检测环一、环境成本的定义与分类（3）环境内部失效成本。由于污染物和废料已经形成，但尚未排放到环境所造成的成本。因此，内部失效成本有两层目的：一是确保所产生的污染物和废料不会排放到外部环境中；二是降低污染物排放的水平，使其符合环保标准。具体活动包括启用能消除减少污染的设备、有毒废料的处理、取得废料排放的许可、废料的循环再用处理等等。 9/11/202231暨南大学一、环境成本的定

20、义与分类（3）环境内部失效成本。由于污染物和一、环境成本的定义与分类（4）环境外部失效成本。污染物和废料已经排放到外部环境后所造成的成本。其中包括已经发生并由企业负担的费用，以及由企业的活动所造成，但由外部主体承担的成本费用。前者可以在企业内部的会计信息系统得到反映，也称私人成本。相关的活动包括清理受污染的水域、土壤，处理因环保措施不当导致的个人伤害诉讼、由于企业环境保护形象低劣而丧失的市场份额等。后者也称社会成本。9/11/202232暨南大学一、环境成本的定义与分类（4）环境外部失效成本。污染物和废料一、环境成本的定义与分类按照目前的法规体系，企业不需要负担相关费用，但社会总体的经济价值已

21、经受到影响。具体项目如员工因工作环境受污染而生病以至无法工作，污染物的排放导致水源被破坏而不能继续使用甚至整个生态系统受破坏等。9/11/202233暨南大学一、环境成本的定义与分类按照目前的法规体系，企业不需要负担相一、环境成本的定义与分类社会成本与内部成本之间的界限并非一成不变。尤其是目前企业所面临的环境问题压力日渐增大，“3P原则”（Polluter Pays Principal，污染者付款）的实施，使多种环境外部成本成为内部成本。这对企业管理层决策、企业环保政策和方针的制定都产生了不容忽视的影响。 9/11/202234暨南大学一、环境成本的定义与分类社会成本与内部成本之间的界限并非一

22、成一、环境成本的定义与分类2美国环保局的分类 如前所述，企业出于管理和控制环境成本的不同目的，对环境成本做出不同的定义。美国环保局（US Environmental Protection Agency，EPA）认为，恰当的分类可以使企业管理层更好地关注和有效地控制环境成本。该机构对环境成本的分类包括：9/11/202235暨南大学一、环境成本的定义与分类2美国环保局的分类 9/10/20一、环境成本的定义与分类（1）传统成本。即在传统成本会计体系以及资本预算所包含的成本项目如各种原料、物料用品、设备、人工等。减少或降低这些成本项目的耗费，相应就可以减少对环境的影响以及废料的排放，减少对不可再生

23、资源的耗费。企业在进行决策时必须考虑这些成本项目。相关数据与企业的生产经营过程往往直接相关，可以从传统会计信息系统获得。9/11/202236暨南大学一、环境成本的定义与分类（1）传统成本。即在传统成本会计体系一、环境成本的定义与分类（2）可能隐藏成本。这类成本可再细分为合法性环境成本、前期成本和自愿环境成本三大类。这类成本项目在传统会计系统通常被归入制造费用或研究与开发费用，很容易为企业管理层所忽视。这些项目如存货处置费用、医疗检查、环境保险、获取许可证等。需要将其规范并作为书面记录，在会计系统进行预提，以提醒企业管理层注意。 9/11/202237暨南大学一、环境成本的定义与分类（2）可能

24、隐藏成本。这类成本可再细分一、环境成本的定义与分类（3）或有成本。或有成本通常与或有负债相联系，是否发生取决于未来某个时点某个事项是否会发生。例如，油轮触礁导致漏油而需要进行清理和赔偿，由于产品或排放的污染物不符合环境保护标准而要缴纳的罚金等。（4）形象与关系成本。这是无形成本项目，如积极参与环境保护活动改善公司形象、优化工作环境，改善与员工的关系、严格控制污染物排放标准，改善与所在社区的关系等等。这些成本项目的支出可以为企业带来无形的，但往往又是相当可观的效益。 9/11/202238暨南大学一、环境成本的定义与分类（3）或有成本。或有成本通常与或有负一、环境成本的定义与分类 3按投入与产出

25、的关系划分 对环境成本的分类，还可以将企业的价值链按照其投入与产出的关系进行分类。（1）环境保全预防成本。它指在生产活动中因回避、减少、管理环境负荷而追加的成本。例如，选用对环境影响较小的替代材料，提高产品的耐用性和循环再用性而耗费的成本等等。这类成本与生产活动同时发生，目的在于减少或消除后期环境成本的发生。 9/11/202239暨南大学一、环境成本的定义与分类 3按投入与产出的关系划分 9/1一、环境成本的定义与分类（2）环境保全成本。它指在企业生产完成后对废弃物的处理成本。例如，生产过程中废弃物的挑选装置成本、产品使用后的废品和包装物回收成本等。这类成本发生在向环境排放废弃物之前，目的是

26、为了减少废弃物对环境的影响，使企业的经营符合环境保护法规或条例的要求。（3）残余物发生成本。它指企业投入生产流程中的各种物资、能源有部分未能得到充分的利用，在生产过程结束后成为废品、废料、废水和废气等各种残余物，而形成成本。9/11/202240暨南大学一、环境成本的定义与分类（2）环境保全成本。它指在企业生产完一、环境成本的定义与分类（4）产品成本。它指从生产产品的物质能源总消耗中扣减环境费用后剩余的有关成本，包括直接材料、直接人工等等。 环境成本还可以按其发生的时间，分为当前成本与未来成本，分别与过去、现在和未来的经营相关。一般的原则是：加强对与过去经营相关的环境成本的控制与监测，尽可能减

27、少其支出；针对与目前和未来经营相关的环境成本进行相关的研究与开发，选择替代的方法，尽可能消除或削减其开支。 9/11/202241暨南大学一、环境成本的定义与分类（4）产品成本。它指从生产产品的物质一、环境成本的定义与分类环境成本的分类取决于相关决策的主题和成本管理的范围。在不同情况下，环境成本可能有不同的分类方法。企业应从获取环境成本信息的目的出发，对环境成本进行恰当的定义与分类，以便对决策提供相关信息。 9/11/202242暨南大学一、环境成本的定义与分类环境成本的分类取决于相关决策的主题和二、环境成本的确认与控制环境成本会计的主要目的就在于对环境成本信息进行辨别、分配和计量，为企业管理

28、层的决策提供有用的信息。会计系统是企业管理层获取环境成本信息的主要渠道。但传统会计体系主要考虑内部环境成本，极少单独反映环境成本项目。通常的做法是将其归集到制造费用，使环境成本隐藏在其他成本费用项目之中。9/11/202243暨南大学二、环境成本的确认与控制环境成本会计的主要目的就在于对环境成二、环境成本的确认与控制这就使企业管理层容易忽视了环境成本的影响，做出对环境影响不利的决策，从而加大了企业的环境风险，进而也对企业的总体经营和未来长期发展产生不利影响。可见，要为企业管理层的决策提供有用的环境成本信息，需要改进当前的会计系统对环境成本的处理方法。9/11/202244暨南大学二、环境成本的

29、确认与控制这就使企业管理层容易忽视了环境成本的二、环境成本的确认与控制（一）作业成本计算法在传统会计模式下，环境成本被按照直接人工小时、机器小时等成本分配标准归集到制造费用。由于成本动因与其分配标准之间缺乏直接的因果关系，造成成本信息的扭曲。实际上，环境成本与企业的整个生产经营流程相关，企业的许多作业都会造成环境成本的发生。作业成本计算法是成本会计的新方法。按照作业对成本进行归集并按成本动因将成本项目分配到有关的产品和流程。环境成本会计也同样可以引用这种方法，对环境成本进行有效的管理。9/11/202245暨南大学二、环境成本的确认与控制（一）作业成本计算法9/10/202二、环境成本的确认与

30、控制（二）产品生命周期评价法产品生命周期评价法讨论的是产品在其整个生命周期中对环境的影响，并将影响货币化，寻找可以改善环境影响的途径和方法。1产品生命周期美国环保局（EPA）将产品的完整生命周期分为四个阶段：资源的耗用、产品的生产、产品的使用以及产品的循环再用和处置 。9/11/202246暨南大学二、环境成本的确认与控制（二）产品生命周期评价法9/10/2二、环境成本的确认与控制产品生命周期观突破了传统成本观点，将供应商、生产商和顾客结合在一个共同的体系内，将产品成本分配到不同的生命周期阶段，对企业内部和外部的环境成本控制给予同等的重视，而不仅仅把控制成本的眼光局限在生产过程。2评估阶段产品

31、生命周期的评估可以分四个主要阶段：9/11/202247暨南大学二、环境成本的确认与控制产品生命周期观突破了传统成本观点，将二、环境成本的确认与控制（1）存货分析阶段。存货分析阶段的任务是分析产品在生产过程中需要投入的各种原料和能源的种类和数量，并从固体、液体和气体废物排放的角度，分析对环境的影响。存货分析涉及到产品的整个生命周期。生产商在决策时往往需要就产品不同生命周期的相关问题进行分析。例如，待选的主要原材料有哪些？待选原材料对生产能源的投入要求有无差别？待选原材料在废物排放方面有无差别？产品循环再用潜力如何？产品处置对能源的耗费情况如何？对这些问题的分析直接影响企业管理层的决策结果。9/

32、11/202248暨南大学二、环境成本的确认与控制（1）存货分析阶段。存货分析阶段的任二、环境成本的确认与控制（2）影响力分析。影响力分析是以存货分析的结果为基础，就产品排放废物对环境、人体健康以及相关的经济成本和效益进行分析。（3）成本评价。成本评价阶段要确定相关环境因素的财务影响，从而提供不同决策的环境成本指标，以便进行竞争力的评价。其中，原材料的耗费可以直接追溯，能源的耗费、污染物排放的成本则需要通过成本动因进行追溯。9/11/202249暨南大学二、环境成本的确认与控制（2）影响力分析。影响力分析是以存货二、环境成本的确认与控制（4）改良分析。作为产品生命周期评估的最后阶段，改良分析的

33、目的在于针对上述分析阶段所揭示的问题，研究产品生命周期内各阶段可能存在的改进机会，包括产品设计、原料的投入、生产流程的重新安排等等，从产品生产过程的环境优势和劣势入手，强化对环境成本的控制与管理。9/11/202250暨南大学二、环境成本的确认与控制（4）改良分析。作为产品生命周期评估二、环境成本的确认与控制（三）完全成本法加拿大注册会计师协会（CICA）从环境角度将完全成本法定义为：将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本（包括内部环境成本）和外部成本综合起来的会计方法。9/11/202251暨南大学二、环境成本的确认与控制（三）完全成本法9/10/20225二、环境成本的确认与控制可见，完全成本法将内部环境成本和外部环境成本均纳入到成本会计的范畴，向决策者提供环境信息，使不同职能部门不同层次的决策者可以了解在生产过程中内部环境成本的成因，从而使决策