四方面分析职工福利费税前扣除问题

1、PAGE PAGE 5四方面分分析职工工福利费费税前扣扣除问题题企企业所得得税法实实施条例例(以以下简称称实施施条例)第四十十条规定定：“企企业发生生的职工工福利费费支出，不不超过工工资薪金金总额114%的的部分，准准予扣除除。”国国税函2000933号关关于企业业工资薪薪金及职职工福利利费扣除除问题的的通知(以下简简称3号号文)又又对职工工福利费费的税前前扣除提提出了要要求，但但一些具具体问题题上还不不够明确确，使得得实务中中对职工工福利费费的税前前扣除还还存在一一些理解解和操作作上的问问题，为为此，笔笔者从四四个方面面具体分分析如下下：职工工福利费费的税前前扣除是是否需遵遵循合理理性要求求

2、?3号号文对实实施条例例第三三十四条条所称的的“合理理工资薪薪金”作作了较详详细的补补充说明明：“企企业按照照股东大大会、董董事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金”。但但必须注注意的是是，3号号文未明明确提到到职工福福利费的的合理性性问题。那那么，对对职工福福利费的的确认和和税前扣扣除是否否不需要要考虑合合理性问问题呢?笔者认认为否也也。首先先，职工工福利费费的税前前扣除应应该遵循循合理性性。 企企业所得得税法第第八条规规定：“企企业实际际发生的的与取得得收入有有关的、合合理的支支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支

3、出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。”实实施条例例第二二十七条条又规定定：“企企业所得得税法第第八条所所称合理理的支出出，是指指符合生生产经营营活动常常规，应应当计入入当期损损益或者者有关资资产成本本的必要要和正常常的支出出。”因因此，在在企业所所得税税税前扣除除的所有有支出，都都应该遵遵循合理理性的要要求，包包括职工工福利费费的支出出。其次次，超范范围、超超标准的的福利费费为不合合理。33号文从从表面上上看虽仅仅对“合合理的工工资薪金金”作了了解释，似似乎没有有涉及职职工福利利费的合合理性问问题，但但该文已已详细列列举了职职工福利利费可以以税前扣扣除的内内容和范范围，实实际隐含含了合

4、理理性要求求，即如如果企业业超过该该文规定定的范围围和相关关标准发发放不合合理的福福利费，则则不允许许税前扣扣除。需需注意的的是，该该文规定定的福利利费范围围与企企业会计计准则规规定范围围有所差差异，所所以，企企业今后后在进行行涉税处处理时，必必须进行行相应的的纳税调调整。第三三，福利利费支出出必须规规范核算算。笔者者认为，企企业应参参照3号号文对工工资薪金金支出有有章可循循、有具具可依的的要求建建章立制制，即按按照企业业股东大大会、董董事会、职职工权益益委员会会或相关关管理机机构制订订的职工工福利费费列支制制度(书书面)规规定的内内容和标标准列支支，而且且必须是是实际发发生的、符符合合理理性

5、原则则的职工工福利费费支出才才可以税税前扣除除。另外外，根据据3号文文规定，企企业对发发生的职职工福利利费应该该单独设设置账册册。没有有单独设设置账册册准确核核算的，税税务机关关应责令令企业在在规定的的期限内内进行改改正。逾逾期仍未未改正的的，税务务机关可可对企业业发生的的职工福福利费进进行合理理的核定定。职工工福利费费的税前前扣除是是否需要要合法票票据?长期期以来，许许多会计计同仁认认为，在在职工工工资总额额14%范围内内列支福福利费是是留给企企业的自自主权(新企业业所得税税法规定定在144%的范范围内按按实列支支)，税税务稽查查人员一一般忽略略企业列列支的职职工福利利费有没没有合法法票据。

6、那那么，企企业列支支的职工工福利费费到底要要不要合合法票据据呢?税法法的“合合理性”强强调的是是对可税税前扣除除的项目目应符合合一般经经营常规规和会计计惯例，须须要取得得合法和和适当的的报销凭凭据。企企业今后后务必改改变观念念，凡是是发生的的从外部部购进或或由外部部提供的的用于职职工福利利的支出出，均应应取得必必要的发发票和收收据等合合法凭据据，税务务稽查人人员在纳纳税检查查时，也也要改变变观念，对对即使在在企业职职工工资资总额114%的的范围内内按实列列支的职职工福利利费，也也应仔细细检查其其有无合合法的列列支票据据。笔者者必须说说明的是是，企业业在其内内部发生生的职工工福利费费支出往往往无

7、法法取得由由外单位位提供的的合法发发票或收收据，如如企业以以货币形形式按标标准发放放职工的的各项补补贴、救救济费、安安家费等等。对于于这部分分福利性性支出，不不管是企企业内部部负责审审核的人人员还是是对税务务稽查人人员，应应主要关关注和审审查支出出的合理理性和真真实性，不不拘泥于于合法凭凭据的表表面形式式。还必必须注意意的是，对对于企业业已经在在当年度度职工福福利费中中列支，但但至次年年度才取取得相关关支出的的合法报报销凭据据能否在在当年度度税前扣扣除的问问题，尽尽管新企企业所得得税法和和实施施条例等等均未明明确，但但笔者认认为，只只要企业业能够在在次年度度企业所所得税年年度汇算算清缴截截止日

8、前前(五月月底)取取得相关关合法报报销凭据据，就应应该允许许其在当当年度税税前扣除除，否则则需进行行纳税调调整。职工工福利费费税前扣扣除的范范围究竟竟如何把把握?3号号文对职职工福利利费内容容做了较较为详细细的说明明，即“实实施条例例第四四十条规规定的企企业职工工福利费费，包括括以下内内容：(一)尚尚未实行行分离办办社会职职能的企企业，其其内设福福利部门门所发生生的设备备、设施施和人员员费用，包包括职工工食堂、职职工浴室室、理发发室、等。(二)为为职工卫卫生保健健、生活活、住房房、交通通等所发发放的各各项补贴贴和非货货币性福福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗

9、统筹筹企业职职工医疗疗费用、等。(三)按按照其他他规定发发生的其其他职工工福利费费，包括括丧葬补补助费、抚抚恤费、安安家费、探探亲假路路费等。”但但是，企企业会计计准则讲讲解20008对对职工福福利费范范围的解解释是：“职工工福利费费，主要要包括职职工因公公负伤赴赴外地就就医路费费、职工工生活困困难补助助、未实实行医疗疗统筹企企业职工工医疗费费用，以以及按规规定发生生的其他他职工福福利支出出。”由由此可见见，两者者对职工工福利费费范围的的界定存存在差异异，且税税法界定定的范围围比会计计准则界界定的范范围要明明确和具具体。所以以，企业业在涉及及职工福福利费扣扣除的税税务处理理时，只只要是实实际发

10、生生的符合合3号文文规定范范围而且且不超过过工资薪薪金总额额14%的职工工福利费费最好直直接列作作职工福福利费支支出，用用足税收收政策。但但必须指指出的是是，3号号文第三三条对界界定的职职工福利利费的内内容究竟竟是否是是全列举举没有明明确。如如果是全全列举，则则该文没没有列举举的即使使从情理理上分析析可以作作为职工工福利费费支出的的内容，或或者按照照会计准准则或会会计制度度规定应应该作为为职工福福利费的的支出，都都不能在在税前扣扣除，如如3号文文没有列列举的许许多企业业都存在在的逢年年过节发发放的各各种货币币性福利利和非货货币性福福利，或或者平时时以各种种名目为为职工集集体提供供的衣、食食、住

11、、行行、玩乐乐、健康康等各方方面的福福利待遇遇。而如如果是非非全列举举，则没没有列举举的其他他从情理理上分析析应该作作为职工工福利费费的支出出又如何何把握?因此，对对于上述述扣除范范围的问问题还有有待税务务部门予予以进一一步明确确。但笔笔者认为为，在没没有明确确之前，企企业在涉涉及企业业所得税税处理时时，暂先先按3号号文规定定的列支支范围和和标准判判断是否否应计入入税法口口径。但笔笔者还需需特别说说明的是是，对于于3号文文已经明明确属于于职工福福利费范范围的支支出，在在进行涉涉税处理理时必须须列入职职工福利利费的范范畴，而而不应再再按照会会计处理理方法或或以往的的习惯方方法列入入其他范范围。如

12、如已经明明确规定定的“供供暖费补补贴”、“职职工防暑暑降温费费”等，即即使企业业已经按按照会计计准则或或会计制制度的规规定直接接计入了了生产成成本或管管理费用用等科目目，但在在汇算清清缴企业业所得税税时，应应该按照照税法规规定调整整到职工工福利费费中列支支，并受受不超过过工资薪薪金总额额14%的标准准控制，如如果超过过标准，则则超过额额部分不不得在税税前扣除除。职工工福利费费的核算算究竟要要不要设设置账册册?3号号文通知知明确规规定“企企业发生生的职工工福利费费，应该该单独设设置账册册，进行行准确核核算。没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正

13、正。逾期期仍未改改正的，税税务机关关可对企企业发生生的职工工福利费费进行合合理的核核定”。有有人据此此认为，税税务部门门要求企企业“单单独设置置账册”，就就是要求求企业对对职工福福利费的的支出在在专门设设置的账账册中单单独进行行核算，即即必须将将对职工工福利费费进行明明细核算算的账页页单独装装订成册册，而不不仅是简简单设置置账户。这这不仅说说明了税税务部门门已非常常重视对对职工福福利支出出税前扣扣除的管管理，而而且也体体现了职职工福利利费核算算本身对对纳税影影响的重重要性。但是是，3号号文实际际上并没没有对究究竟如何何“单独独设置账账册”，以以及如何何“准确确核算”职职工福利利费的问问题予以以

14、明确说说明。笔笔者认为为，如果果拘泥于于“成册册”的形形式，但但一般企企业仅几几页纸的的职工福福利费明明细账页页如何装装订成册册?而如如果强调调职工福福利费核核算对纳纳税影响响的重要要，那对对纳税影影响更重重要的成成本、费费用科目目的核算算是不是是更应该该“单独独设置账账册”?还有，如如果企业业对职工工福利费费设置的的账户和和核算的的账页能能够满足足税务部部门核算算清晰、规规范、准准确的要要求，且且便于日日常纳税税申报和和税收征征管，而而如果企企业职工工福利费费的核算算内容又又确实很很少，如如仅仅几几页纸，那那有没有有必要拘拘泥于单单独装订订成册的的形式呢呢?所以以，究竟竟应该如如何执行行好3

15、号号文的上上述规定定还有待待税务总总局予以以明确。鉴于于以上分分析，笔笔者认为为，在税税务部门门对上述述问题未未明确解解释以前前，一方方面，企企业最起起码应该该单独设设置核算算职工福福利费的的专门账账户，清清晰和准准确核算算职工福福利费的的各项明明细内容容。如执执行企企业会计计制度的的企业可可单独设设置“应应付福利利费”一一级账户户，必要要时再在在此一级级账户下下设置二二级明细细账户;执行企企业会计计准则的的企业，在在“应付付职工薪薪酬”一一级科目目下设置置专门的的二级明明细账户户，必要要时可专专门增设设核算职职工福利利费的一一级账户户“职职工福利利费支出出”，再再在此一一级账户户下设置置二级明明细账户户。另一一方面，在在设置上上述账户户的基础础上，如如果企业业能够对对发生的的职工福福利费从从支出的的计划、确确认，到到原始凭凭证的审审批和会会计凭证证的记载载、复核核，再到到对有关关职工福福利费账账户的登登载等都都能够严严格按照照真实、清清晰、规规范和准准确的要要求进行行，达到到便于企企业自身身纳税申申报和税税务部门门日常监监督、检检查的目目的，在在这种情情况下，笔笔者认为为，不管管是日常常的税收收征管还还是税务务稽查，都都不会再再拘泥于于必须“单单独设置置账册”，更更不会对对企业发发生