其他各种税法课件

1、其他各种税法其他各种税法税目税率原油5%10%天然气5%10%煤炭焦煤820元/吨其他煤炭0.35元/吨其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿0.520元/吨（m3）贵重非金属矿原矿0.520元/千克（克拉）黑色金属矿原矿230元/吨有色金属矿原矿稀土矿0.460元/吨其他有色金属矿原矿0.430元/吨盐固体盐1060元/吨液体盐210元/吨二、税目及税率税目税率原油5%10%天然气5%10%煤炭焦煤820元 三、应纳资源税应纳税额 = 销售数量 定额税率应纳税额 = 销售额 比例税率 三、应纳资源税 四、税收优惠政策1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2、意外事故或自然灾害等原因遭受的重

2、大损失，减或免税。3、铁矿石资源税，按规定税额标准的40%征收。4、有色金属矿资源税，按规定税额标准的70%征收。5、进口应税产品不征收资源税，出口应税产品不免征或 退还已纳资源税。 四、税收优惠政策某盐业公司9月购入液体盐10000吨（加工固体盐销），不含税价款1 200 000元，增值税为204 000元，当月全部加工完毕，销售固体盐8000吨，取得不含税货款1 600 000元。液体盐定额税率为5/吨，固体盐定额税率为20/吨。要求 ：计算应缴纳资源税8,000 20 10,000 5 = 110,000元以外购液体盐加工成固体盐，加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。某盐业公司9

3、月购入液体盐10000吨（加工固体盐销），8,0某工矿基地2005年10月开采原煤6000吨，将其中4000吨直接销售，取得销售额429400元（含增值税）；将其中1000吨连续加工成居民用蜂窝煤销售，取得收入259900元（含增值税）；将其中100吨自产原煤送职工食堂使用。该矿山资源税税率4元/吨，当期增值税进项税额为10535元。煤炭及煤炭制品增值税率为13%。要求 ：计算应缴纳资源税和增值税。某工矿基地2005年10月开采原煤6000吨，将其中4000应纳资源税 = （4000 + 1000 + 100） 4 = 20400元 销项税额 = 429400 （1 + 13%） 13% +

4、259900 （1 + 13%） 13% + （429400 4000） 100 （1 + 13%） 13% = 80535元应纳增值税 = 80535 10535 = 70000元 应纳资源税 = （4000 + 1000 + 100） 4按年计算分期缴纳一、概念 ：以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的 单位和个人征收的税金。二节 土地使用税按年计算分期缴纳一、概念 ：以城镇土地为征税对象，对拥有土地 二. 纳 税 义 务人 拥有土地使用权的单位和个人 拥有使用权，但不在土地所在地的，其土地的实际使用人和 代管人为纳税人 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人 土地使用

5、权共有的，共有各方都是纳税人，共有各方分别纳税 征税范围 城市，县城，镇，工矿区四. 税率及应纳税额计算（2007年1月1日起）大城市(50万以上) 1.530元/每平方米中等城市(20万-50万) 1.224元/每平方米小城市(20万以下) 0.918元/每平方米县城, 镇, 工矿区 0.612元 /每平方米应纳税额 = 实际占用应税土地面积(平方米) x 适用税率征税范围 四. 税率及应纳税额计算（2007年1月1日起） 国家机关、人民团体、军队自用的土地 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地 市政街道、广场、绿化地带等公共用地 直接用于农、林、牧

6、、渔业的生产用地 经批准开山填海政治的土地和高燥的废弃土地，从使用的月份起免交5-10年 非盈利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等自用土地 企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地与企业其他用地可区分的 免税单位无偿使用纳税单位的土地 财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地其他各种税法纳税期限：按年计算，分期缴纳纳税义务发生时间：购置的新建商品房 交付使用的次月起缴纳 购置存量房 办理房屋权属证的次月起缴纳出租、出借 次月起缴纳 新征用的耕地 批准之日起满一年新征用的非耕地 批准征用次月房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房 次月纳税地点：土地所在地。具体由地

7、方税务局确定。纳税期限：按年计算，分期缴纳纳税义务发生时间：纳税地点：土地A公司为位于某城市郊区的国有企业，政府部门核发的土地使用证书显示实际占地面积为50000平方米，2006年1-6月主要发生以下业务 ; 企业内学校和医院共占地1000平方米 厂区外公共绿化用地5000平方米，厂区内生活小区的绿化用地 600平方米3) 2006年3月30日，公司将2000平方米土地对外出租，用以生产4) 2006年4月30日，900平方米土地无偿租给某国家机关公务使用5) 与某外商投资企业共同拥有5500平方米土地，其中公司占有2000 平方米，其余归外商投资企业使用6) 除上述土地外，其他土地均为公司生

8、产经营土地要求 ：计算该公司2006年1-6月应纳土地使用税。 （税率为2/平方米）A公司为位于某城市郊区的国有企业，政府部门核发的土地使用证书1）企业办的学校，医院用地免征2）厂区外的绿化用地免征 厂区内应纳税额 = 600 X 2 2 = 600元3）出租土地免征 1-3月应纳税额 = 2000 X 2 12 X 3 = 1000元4）国家机关是免税单位 1-4月应纳税额 = 900 X 2 12 X 4 = 600元5）外商投资企业不征收土地使用税 企业用地应纳税额 = 2 000 X 2 2 = 2 000元6）生产经营用地应纳税额 = (50 000-1000-5000-600-20

9、00-900-5500) X 2 2 = 35000元1-6月份应纳税额 = 600+1000+600+2000+35000 = 39200元 1）企业办的学校，医院用地免征2）厂区外的绿化用地免征3）出概念 ：以房产为征收对象，依据房产价格或房产租金收入向 房产所有人或经营人征收的税金。 二. 纳 税 义 务人 产权属国家所有的，由经营管理单位为纳税人，产权属集体和个人的由 集体和个人为纳税人 产权出典的由承典人纳税 产权所有人，承典人不在房屋所在地的由代管人或使用人纳税 产权未确定或租典纠纷未解决的，由代管人或使用人纳税 无租使用其他房产，由使用人代为缴纳房产税外商投资企业和外国企业不缴纳

10、房产税三节 房产税概念 ：以房产为征收对象，依据房产价格或房产租金收入向 三、征税对象及征税范围征税对象：房产 有屋面和维护结构，能够遮风避雨，在其中生产、 学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房地产开发企业建造的商品房 出售前免征；但出售前开发 企业已使用或出租、出借的商品房按规定计征征税范围 ：城市、县城、建制镇、工矿区 三、征税对象及 四. 税率及应纳税额计算税率房产原值一次减除10%-30%后的余额为计税依据，税率为1.2%房产租金收入为计税依据，税率为12% 个人按市价出租的居民住房，用于居住的，暂按4%计征2. 应纳税额从价计征 应纳税额 = 应税房产原值 x (1-扣除比率)

11、 1.2%从租计征 应纳税额 = 房屋租金收入 12%（或4%） 纳税期限：按年计算，分期缴纳纳税义务发生时间：房产用于生产经营 生产经营月份起缴纳 自行新建房屋用于生产经营 建成之次月起缴纳委托施工企业建设的房屋 办理验收手续的次月起缴纳 购置存量房 办理房屋权属证之次月起缴纳出租、出借房产 交付之次月起缴纳房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房 次月纳税地点：房产所在地。纳税期限：按年计算，分期缴纳纳税义务发生时间：纳税地点：房产2006年的上半年企业共有房产原值5000万元，6月25日签订合同，约定7月1日起企业将原值500万元的一栋仓库出租给某公司做物流中转站，租期一年，每月

12、租金收入2万元。9月5日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值600万元。该企业房产税计算余值的扣除比例为30%。计算该企业2006年应缴纳的房产税1、老建筑房产税 = 39.9万元= 5000（130%）1.2%500（130%）1.2%50% = 39.92、出租房屋的房产税 = 1.44万元 = 2 6 12% = 1.443、新建房屋房产税 = 1.26万元（验收次月起计税） = 600 （130%） 1.2% 12 3 = 1.26 应缴纳房产税 = 39.3 + 1.44 + 1.26 = 42.6万元2006年的上半年企业共有房产原值5000万元，6

13、月25日签概念 ：我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人征收的税金。二. 纳税义务人 ：车船所有人或管理人2007.1.1；按年征收分期缴纳四节 车船税概念 ：我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人征收的税金。二.船车船车 三. 征 税 范 围 依法在车船管理部门登记的车船 四. 应 纳 税 额 计 算载客汽车（电车） 60660元/每辆载货汽车（半挂牵引车、挂车 ） 16120元/每吨（自重）三轮汽车低速货车 24120元/每吨（自重）摩托车 36180元/每辆船舶 36元/每吨（净吨位）拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 1）车辆净吨位在半吨以下者按半吨计算，超过半吨按1吨计算2）机动

14、车挂车：按机动载货汽车税额的7折计算3）从事运输业务的拖拉机：根据净吨位按机动载货汽车税额的5折计算4）客货两用汽车，载人 按乘人汽车税额减半征收 载货 按机动载货汽车税额征收5）船舶其尾数在半吨（含半吨）以下者免算，超过半吨按1吨计算 不及1吨的小型船只 一律按1吨计算 拖轮 按马力计算，1马力=1/2净吨位6）载重量超过1吨而在1.5吨以下的渔船 按非机动船1吨税额计征 1）车辆净吨位在半吨以下者按半吨计算，超过半吨按1吨计算某船运公司有净吨位500吨的机动船11艘，其中1艘用于港区内专门提供港务供应服务，1艘破冰船，其余9艘用于运载货物（机动船年税额每吨4元）；另有载重吨位55.5吨的机

15、动船4艘（每吨年税额3元）、载重吨位44.6吨的机动船3艘（每吨年税额3元）。要求：计算该船运公司当年车船税。1、破冰船和港务供应船免税 2、运载货物的9艘船 = 9 500 4 = 18000元3、55.5吨的机动船4艘 = 4 55 3 = 660元4、44.6吨的机动船3艘 = 3 45 3 = 405元 应缴车船税 = 18000 + 660 + 405 = 19065万元某船运公司有净吨位500吨的机动船11艘，其中1艘用于港区内某国有农场拥有拖拉机25辆，19辆用于农业生产，6辆用于运输，所挂净吨位5吨的拖车；该农场还拥有净吨位8吨的运输卡车10辆，6台净吨位10吨的卡车挂车；净吨

16、位2吨的客货两用车10辆，其中1辆为农场医院专用；小轿车5辆，其中正副厂长专用2辆。计算该农场应纳车船税。（载货汽车税率为30元/吨，乘人汽车为200元/辆）1、19辆农业生产用拖拉机免税2、运输用拖拉机 = （6 5 30） 50% = 450元3、运输卡车 = 10 8 30 = 2400元4、卡车挂车 = （6 10 30） 70% = 1260元5、客货两用车： 1辆农场医院专用 = 免征 9辆=9 （200元/辆50% + 2吨 30元/吨） = 1440元6、小轿车 = 5 200元/辆 = 1000元 应缴车船税 = 450 + 2400 + 1260 + 1440 + 1000

17、 = 6550元 某国有农场拥有拖拉机25辆，19辆用于农业生产，6辆用于运输概念 ：对经济活动和经济交往中书立，使用和领受具有法律效力 的凭证的单位和个人征收的税金 二. 纳 税 义 务 人立合同人，立据人，立帐簿人，领受人，使用人* 两方或两方以上当事人共同书立的，当事人各方都是印花税的纳税人五节 印花税概念 ：对经济活动和经济交往中书立，使用和领受具有法律效力 三. 特 点 覆盖面广 ：凭证，产权转移书据，营业帐簿，权利，许可证照 税率低，税负轻 ：5元/件，1-0.05 纳税人自行完税 ：税额计算，税票购买，注销或画销 三. 税 目计税依据及税率纳税人1. 购销合同购销金额0.3 立合

18、同人2. 加工承揽合同加工承揽收入0.5立合同人3. 建设工程勘察设计合同收取费用0.5立合同人4. 建筑安装工程承包合同承包金额0.3立合同人5. 财产租赁合同租金金额1，税额不足1元按1元贴花立合同人6. 货物运输合同运费收入0.5立合同人7. 仓储保管合同收取的保管费1立合同人8. 借款合同借款金额0.05立合同人9. 财产保险合同收取的保险费收入1立合同人10. 技术合同所记载金额0.3立合同人11. 产权转移书据所记载金额0.5立据人12. 营业帐簿资金帐簿（实+公）0.5，其他账簿5元/件立账簿人13. 权利许可证照5元/件领受人四.税目及税率税 目计税依据及税率纳税人1. 购销合

19、同购销金额0.3 五. 计税依据的特殊规定 金额，费用，收入作为计税依据 不允许做任何扣除。 同一凭证有两个或两个以上事项 分清税率，分别计算；未能分清适用最高税率。 未表明金额 按国家牌价计算，无国家牌价适用市价。 所记金额为外币 当日汇率 应纳税额不足1角 免纳；1角以上其税额尾数不到5分不计； 满5分1角计算。 无法确定计税金额 暂按5元贴花，结算时按实际金额补贴。 签订合同应计算税额并贴花。 以货换货方式进行商品交易签订的合同 购销合计金额计税。 承包的工程再转包或分包所签订的合同 按新的金额计税。 证券交易印花税 购买，继承，赠与所书立的股权转让书据 计税依据 = 书立时证券市场当日

20、实际成交价格，双方当事人税率1 印花税免税规定 已纳印花税凭证的副本或抄本免税。但副本或抄本视同正本使用时缴纳。 财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； 国家指定的收购部门与村委会、农民书立的农副产品收购合同； 无息、贴息贷款合同； 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立合同 房地产管理部门与个人签订的用于个人生活居住的租赁合同； 农牧业保险合同； 特殊货运凭证（军事、抢险救灾、新建铁路的工程临管线等运输凭证） 印花税免 印花税免税规定 企业改制 资金帐簿：改制中成立的新企业，新启用的资金帐簿或增加的资金未贴花的应贴 债权转股权新增加的资金应贴；评估增加的资金应贴

21、 产权转移书据: 免贴 改制前签订但尚未履行完的应税合同，改制后仅变更主体其他未变，已贴的不贴 自11月1日起至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同 免征印花税。 印花税免税规定甲方（某建设单位）与乙方（建筑公司）、丙方（建筑设计单位）签订了一份经济合同，将建筑安装工程承包给乙方，将建筑设计项目承包给丙方。建筑总投资2000万元，勘察设计费用200万元。计算甲、乙、丙三方各自应缴纳的印花税额。甲方（某建设单位）与乙方（建筑公司）、丙方（建筑设计单位）签某企业2006年度有关资料如下：1、实收资本比2005年增加200万元。2、与银行签订1年期借款合同，借款金额400

22、万元，年利率5%。3、与甲公司签订以货易货合同，用30万元货物和10万元人民币换入40万元货物。4、与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值60万元的原材料，本企业提供 价值10万元的辅助材料并收加工费20万元。5、与丙公司签订技术转让合同，转让收入由丙公司按2006-2008年实现利润的 30%支付。6、租入小工具一批，试用一个月，租赁合同注明工具价值共5万元，租金400元。7、与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计10万元。8、在上交所购买股票500万元。要求：逐项计算该企业应缴纳的印花税。其他各种税法1、实收资本增加按0.5 ： 2 000 000 0.5 = 1000元2、借款

23、合同按0.05 ：4 000 000 0.05 = 200元3、以货换货按0.3 ：（300 000 + 400 000） 0.3 = 210元4、辅料及加工费按0.5 （100 000 + 200 000） 0.5 = 150元5、无法确定暂按5元贴花6、租金按1 ：400 1 = 0.4元小于1元，按1元贴花7、运输费和保管费未分别列明，按仓贮保管费1计算 100 000 1 = 100元8、证券按 1 ：5 000 000 1 = 5000元1、实收资本增加按0.5 ： 2 000 000 0.概念 ：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权 承受人征收的税金。 二. 征 税 对

24、象国有土地使用权转让 土地使用权转让 ：不包括农村集体土地承包经营权的转移房屋买卖 ：抵债或实物交换，作投资或股权转让，拆料或翻建房屋赠与房屋交换六节 契 税概念 ：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权 三. 税率及应纳税额的计算税率 ：3%-5% 计税依据赠与 ：市价 交换 ：差额（多交付的一方缴纳契税）划拨 ：补交的土地使用权出让费或土地收益（转让者补契税）房屋附属设施单独计价当地确定的税率征收契税 与房屋统一计价按房屋税率征收个人无偿赠与：向受赠人全额征收 三. 税率及应纳税额的计 四. 特 殊 规 1）企业公司制改造 非公司制企业整体改建为股份（有限）公司，承受原企业土地、房

25、屋权属，免征契税。 非公司制国有独资（有限）公司与他人组建新公司且在新公司中占50%以上股份， 对新公司承受该国有独资企业的土地、房屋权属，免契税。2）企业股权重组 股权转让中不发生企业股权、土地、房屋权属转移，不征契税。 原企业改造为股份合作制企业的，对改造后的股份合作企业承受的原企业的土地、房 屋权属免征契税。 国有控股公司组建新公司且占新公司的85%以上股份，免契税。3）合并：合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属免征契税。4）分立：对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属免征契税。5）出售：全部安置原企业职工，免契税；安置30%以上的减半征收。6）关闭、破产： 债权人承受关闭、破产

26、企业土地、房屋权属以抵偿债务，免征契税。 非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务，安置30%以上减半；全部免。7）继承土地、房屋权属：法定继承人免契税；非法定继承人征收契税。8）债券转股权后新设立公司：免契税。 居民甲从居民乙处购买一所住房，成交价格为15万元；将该住房与居民丙交换成两室一厅住房，并交付换房差价款5万元。居民丙取得该现值10万元房屋和5万元差价款后，将该房屋等价交换给居民丁。计算甲、乙、丙、丁相关行为应缴纳的契税（该省契税税率为4%）居民甲从居民乙处购买一所住房，成交价格为15万元；将该住房与概念 ：转让国有土地使用权, 地上建筑物及其附着物并取得 收入的单位和个人

27、, 就其转让房地产所取得的增值额 征收的税金.七节 土地增值税概念 ：转让国有土地使用权, 地上建筑物及其附着物并取得七 二. 纳 税 义 务 人 法人与自然人 所有经济性质的企业 内资与外资、中国公民与外籍个人 所有部门 二. 纳 税 义 三、 特 殊 规 定以出售方式转让国有土地使用权,地上的建筑物及附着物 ：征收继承, 赠与方式转让房地产 ：不征房地产的抵押 ：抵押期间不征, 抵债而发生房地产权属转让的征收房地产交换 : 征收, 但个人间互换居住用房地产免征房地产进行投资, 联营 : 免征, 但再次转让则征收合作建房 : 建成后按比例分房自用的免征, 转让的征收企业兼并转让房地产 : 被

28、兼并企业转让给兼并企业的免征房地产的代建行为 : 发生的是劳务收入, 不征收房地产的重新评估 : 不征收房地产的出租 ：不征收国家收回国有土地使用权, 征用地上的建筑物及其附着物而使房地 权属发生转让的免征 级 次增值额与扣除项目金额比率税率(%)速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%-100%的部分4053超过100%-200%的部分50154超过200%的部分6035四、 税 率级 次增值额与扣除项目金额比率税率(%)速算扣除1不超过50五、 扣 除 项 目取得土地使用权支付金额支付的地价款按国家规定缴纳的费用开发成本土地征用及拆迁补偿费；前期工程费；建筑安装工程费基础设

29、施费；公共配套设施费；开发间接费用开发费用计算分摊利息支出并提供贷款证明：利息+（取得土地使用权支付款+开发成本） 5%不能计算分摊利息支出或不能提供贷款证明：（取得土地使用权支付款+开发成本） 10%税金营业税；城建税；印花税；教育费附加其他扣除项目只适用于从事房地产开发的纳税人。（取得土地使用权支付金额 + 开发成本） 20%旧房及建筑物的评估价格允许扣除五、 扣 除 项 目取得土地使用权支付金额支付的地价款六.应纳税额计算土地增值税暂行条例规定的方法 ：应纳税额 = （每级距的土地增值额 适用税率）计算增值额增值额与扣除项目金额之比计算各级次税额实施细则规定的方法 ：1）计算增值额2）增

30、值额与扣除项目金额之比3）土地增值税税额 = 增值额 适用比率 扣除项目金额系数六.土地增值税暂行条例规定的方法 ：实施细则规定的方法 ：某房地产开发公司转让写字楼取得转让收入15 000万元，并交纳有关税金（营业税税率5%, 城建税7%，教育费附加3%）。公司为取得土地使用权支付3 000万元，开发成本为4 000万元。不能计算并分摊的（不能提供证明）利息支出为1200万元。要求 ：计算转让写字楼应缴纳的土地增值税.扣除费用 = 3000+4000+（3000+4000)10% +(3000+4000) 20% =9100万元 扣除其他税金 = 15000 5% +15000 5% （7%+

31、3%）= 825万元转让增值额 = 15 000 9100 825 = 5 075万元 增值额与扣除项目比率 = 5075 9925（9100 + 825）= 51%应纳土地增值税 = 5075 40% - 9925 5% = 2030 496.25 = 1533.75万元 某房地产开发公司转让写字楼取得转让收入15 000万元，并交 七. 税 收 优 惠 普通标准住宅出售 ：增值额未超过扣除项目金额20%，免征 建普通标准住宅同时开发其他房地产 ：分别核算，如不能正确 计算增值额，普通标准住宅不能适用免征规定 国家需要征用，收回的房地产 ：免征 个人转让房地产 ：居住满5年或5年以上 免征

32、居住满3年未满5年 减半 居住未满3年 征收普通标准住宅：建筑面积120以下、住宅小区建筑容积率1.0以上、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下 七. 税 收2006年1月31日，某房地产开发公司转让写字楼取得转让货币收入6000万元和价值500万元的水泥，公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%、城建税等其他税金30万元）。已知该公司为取土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为800万元，投入的房地产开发成本为2000万元，房地产开发费用中的利息支出为200万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出20万元。要求：计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。2006年1月31日，某房地产开发公司转让写字楼取得转让货币扣除项目：1）取得土地使用权支付款：800万元2）开发成本： 2000万元3）开发费用：（200 20）+（800 + 2000）5% = 320万元4）转让税金：6500 5% + 30 = 355万元5）从事房地产加计扣除额： （800 + 2000）20% = 560万元6）扣除总额 = 800 + 2000 + 320 + 355 +