上海市X年财经法规与会计职业道德教案 第三章 税收法律制度

1、上海市220122年财经经法规与与会计职职业道德德教案第三章税税收法律律制度第一节税税法概述述（一）、税收的概概念和分分类1、税收收概念：国家为了了实现其其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收体现现了国家家主权和和国家权权力。2、职能能：三个个P1338财政职能能（基本本功能）经济职能能社会职能能3、作用用：（1）国国家组织织财政收收入的主主要形式式（2）国国家调控控经济运运行的重重要手段段（3）维维护国家家政权（4）维维护国家家利益的的可靠保保证（二）税税收的特特征1、强制制性2、无偿偿性3、固定定性二、税法法的概念念（一）税税法的概概念：税法是国

2、国家制定定的用于于调整国国家与纳纳税人之之间在征征纳税方方面的权权利义务务关系的的法律规规范的总总称。09年下下判255.税法法是国家家制定的的用以调调整国家家与纳税税人之间间的征纳纳税方面面的权利利义务关关系的法法律规范范的总称称。（）答答案：（），P222（二）我我国税法法的主要要法律渊渊源：1、税收收法律：税税收法律律是指全全国人民民代表大大会及其其常务委委员会制制定生效效的税收收基本法法律和税税收其他他法律。税收法律律-法税收基本本法律：企业所所得税法法、个人人所得税税法、税税收征收收管理法法等。税收其他他法律：刑法、公司法法、证券券法中有有关税收收方面的的法律。除宪法外外，税收收法律

3、具具有最高高的法律律效力。 2、税收收授权立法法（暂行条条例）：全全国人民民代表大大会及其其常委会会授权国国务院-具有有法律效效力基本形成成我国税税收的实实体法体体系：119944年1月1日税收授权权立- 暂行行条例税收授权权立法有有增值税税暂行条条例、营营业税暂暂行条例例、消费费税暂行行条例等等09年上上单1.中华人人民共和和国营业业税暂行行条例属于（）。A.税收收法律BB.税收收授权立立法C.税收部部门规章章D.税收收地方性性法规答答案：BB3、税收收行政法法规：国国务院税收行政政法规有有征管法法实施细细则、企企业所得得税条例例、个人人所得税税条例等等。效力低于于宪法、法律，高高于地方方性

4、法规规、部门门规章和和地方政政府规章章。税收行政政法规-条条例-法法实施条条例如：中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例-法法实施细细则如：征管法法实施细细则4、税收收地方性性法规：省、自自治区、直辖市市及较大大市的人人民代表表大会及及其常委委会税收地方方性法规规-上海-条条例税收地方方性法规规有：上海外外高桥保保税区条条例。效力低于于宪法、法律和和行政法法规，高高于本级级和下级级地方政政府规章章。5、税收收规章：（1）税税收部门门规章：财政部、国家税税务总局局、海关总署署效力低于于宪法、法律和和行政法法规（2）税税收地方方政府规规章：省、自治治区、直直辖市以以及较大大的市的的人民政政府

5、制定定效力低于于宪法、法律和和行政法法规和地地方性法法规-管管理办法法税收地方方政府规规章与税税收规章章之间具具有同等等效力，在在各自权权限内实实施。如果规定定不一致致，有国国务院裁裁决。P2会会计法律律，-法法，如会计法法注册册会计师师法会计行行政法规规-条例例，如：总会计计师条例例、企业财财务会计计报告条条例国家统统一的会会计制度度（会计部部门规章章、会计计规范性性文件）-管理办法等会计部部门规章章：4个会计规规范性文文件：55个税收法法律-法税收授授权立法法- 暂行条条例税收行行政法规规-条例例-法实施条条例-法实施细细则税收地地方性法法规-上海-条例税收规规章（税税收部门门规章、税收地

6、地方政府府规章）- -管理办法等三、税收收法律关关系（一）税税收法律律关系概概念和特特点：1、概念念：国家家与纳税税人之间间根据税税法规定定形成的的税收权权利和义义务关系系2、特点点：（1）税税务机关关代表国国家（2）非非等价有有偿（3）客客观性（二）税税收法律律关系要要素：主主体、内内容、客客体1、主体体：根据据法律规规定在税税收法律律关系中中享有权权利的主主体和承承担义务务的主体体。（1）征征税主体体：国家家各级税税务机关关、海关关、财政机关关（2）纳纳税主体体：社会会组织、个人2、内容容：征纳纳双方所所享有的的权利和和应承担担的义务务包括：实实体性、程序性性、诉讼讼性权利利义务3、客体体

7、：主体体权利和和义务共共同指向向的对象象（即征征税对象象）包括：货货币、实实物、行行为【例题】在税收收法律关关系中，享享有权利利和承担担义务的的当事人人（）。A.税收收法律关关系的主主体B.税收法法律关系系的客体体C.税收收法律关关系的内内容D.税收法法律关系系的标的的答案：A（三）税税收法律律关系产产生、变变更和终终止：依依一定的的法律事事实1、产生生：A.纳税税义务人人发生了了税法规规定的应应税行为为或事件件。B.新的的纳税义义务人出出现。2、变更更：A.税法法的修订订。B.纳税税方式的的变动。C.纳税税人的收收入或财财产状况况发生变变化。D.由于于不可抗抗力事件件致使纳纳税人难难于履行行

8、原定的的纳税义义务3、终止止：A.纳税税义务人人履行了了纳税义义务。BB.纳税税人符合合免税的的条件。C.税种种的废除除。D.纳税人人的消失失。四、税收收实体法法的构成成要素：11项，P1143-1466（一）征征税人（税税务机关关、海关关）（二）纳纳税人（纳纳税主体体）：直接负有有纳税义义务法人人、自然然人和其其他组织织（1）扣扣缴义务务人（2）负负税人（三）征征税对象象：1、定义义：纳税税客体，征纳双方权利和义务所指向的物或行为2、特性性：区分分不同税税种的主主要标志志【例题】区分不不同税种种的主要要标志是是（）。A 纳税税义务人人B 征税税对象CC 计税税依据DD 税率率答案：B（四）税

9、税目：具体的征征税项目目，是征征税对象象的具体体化（五）税税率：1、定义义：应纳纳税额（分子）与征税对象（分母）之间的比例2、特性性：计算算应纳税税额的尺尺度，体体现了征征税的深深度，是是税收制制度的中中心环节节3、种类类：比例例、定额额、累进进税率（1）比比例税率率：增值值税、营营业税、企业所得得税（2）定定额税率率：（适适用于从从量计征征）资源税、城镇土土地使用用税、车船船使用税税（3）超超额累进进税率：个人所得得税（4）超超率累进进税率：土地增值值税【例题】税法的的构成要要素中，（）是税收制度的中心环节。A 计税税依据BB 税率率C 纳税税环节DD 纳税税期限答答案：BB【例题】下列各各

10、项中，不不属于我我国现行行税法中中税率形形式的是是（）。A. 比比例税率率B. 定额税税率C. 超额额累进税税率D. 超倍倍累进税税率答案案：D09年上上判177、税率率是指应应纳税额额与征税税对象之之间的比比例，是是计算应应纳税额额的尺度度，它体体现征税税的广度度。（）答案：（）09年上上单177、下列列税种中中采用超超率累进进税率方方式征收收的是（）A.增值值税B.城镇土土地使用用税C.个人所所得税DD.土地地增值税税答案：D（六）计计税依据据计税依据据也称计计税标准准分类：从价计征征、从量量计征、复合计计征（七）纳纳税环节节：1、定义义：税法法规定的的征税对对象从生生产到消消费的流流转过

11、程程中应当当缴纳税税款的环环节。2、表现现形式：一次课征征：消费费税多次课征征；增值值税（八）纳纳税期限限：税收强制制性和固固定性在在时间上上的表现现（九）纳纳税地点点（十）减减税免税税与加成成加倍征征收：减税免税税：税收收优惠措施施加成加倍倍：税收收加重措施施减税免税税的形式式：税基基式减免免、税率式减免免、税额式减免免（十一）法法律责任任税收强制制性在税税收制度度中的体体现09下单单19.通过缩缩小计税税依据来来实现减减免税的的形式属属于_。A.税额额式减免免B.税基基式减免免C.税率率式减免免D.税种种式减免免答案：B五、税收收的分类类税种性质适用税率率增值税、营业税税、消费费税、关关税

12、流转税类类比例企业所得得税所得税类类比例个人所得得税超额累进进房产税、契税财产税类类比例城镇土地地使用税税资源税类类定额（从从量）土地增值值税特定行为为税类超额累进进车船使用用税、车车船购置置税、耕耕地占用用税定额（从从量）印花税比例、定定额（从从量）（一）我我国现行行的税种种体系：流转税、所得税、财产税、特定行行为税、资源税5类22种流转税类类；增值值税、营营业税、消费税税、关税税所得税类类：企业业所得税税、个人人所得税税财产税类类：房产产税、契契税特定行为为税类：车船使使用税、车辆购购置税、耕地占占用税、印花税税资源税类类：资源源税、城镇镇土地使使用税判断题：增值税税、消费费税和营营业税属

13、属于流转转税。（）答案：对09年上上单133、按照照征税对对象划分分税种体体系，房房产税、契税属属于（）。A.资源源税类BB.所得得税类CC.财产产税类DD.特定定行为税税类答案案：C09年下下判111、目前前，我国国税制中中属于行行为课税税类的主主要有耕耕地占用用税、印印花税等等。答案案:（）（二）工工商税类类、关税税率1、工商商税类：增值税税、消费费税、营营业税、企业所所得税、个人所所得税等等15种2、关税税类：进进口关税税、增值值税、消消费税、船舶吨吨税。（三）中中央税、地方税税、中央央地方共共享税（四）从从价税、从量税税、复合合税第二节增增值税增值税税暂行条条例：20008-111-5

14、5修订20009-1-11施行税收授权权立法- 暂行条条例一、增值值税的概概念1、概念念2、分类类：生产产型、收收入型、消费型型3、我国国从20009.1.11起全面面实行消消费型增增值税二、增值值税的征征税对象象和征税税范围（一）征征税对象象：增值税的的征收对对象是生生产经营营者销售售货物、提供应应税劳务务和进口口货物的的增值额额。单1、新新修订的的增值税税暂行条条例自（）起起施行，它它是我国国增值税税法的基基本规范范。A.19993年年12月13日B.20009 年1月1日C.20008 年11月5日D.19993 年10月29日答案：B某企业进进行鞋帽帽生产，采采购原料料80000元借：

15、原材材料80000应交税费费-应交增增值税（进进项）113600贷：银行行存款993600该企业销销售鞋帽帽一批，售售价1000000元。借：银行行存款1117000贷：主营营业务收收入1000000应交税费费-应交增增值税（销销项）117000应交纳增增值税：100000-80000=220000（增值值额）20000*177%=3340应交纳增增值税：应交增增值税（销销项）117000应交交增值税税（进项项）13360=3400（二）征征税范围围：凡在中华华人民共共和国境境内生产产、销售售应税货货物、提提供应税税劳务及及进口货货物的，都属于增值税的征收范围。应按规定缴纳增值税。1、征收收范

16、围的的基本规规定：（1）销销售货物物：有形形且是动产产，包括括电力、热力和和气体转让无形形资产（专专利权、著作权权、商标标权等）：交营业业税转让不动动产（房房屋、建建筑物）：交营业业税（2）应应税劳务务：加工工（受托托加工）、修理、修配一般来说说，其它它劳务行行业的收收入，如如电信、金融保保险、娱娱乐业、建筑业业、交通通业、文文体业、服务业业（旅游游业、仓仓储业、租赁业业、饭店店业、餐餐饮业、广告业业等），上上述行业业收入征征收营业业税。（3）进进口货物物：单2、下下列不属属于增值值税征税税范围的的是（）。A. 销销售液化化气B.进口汽汽车C.受托加加工D.出口销销售答案案：D2、征收收范围的

17、的特殊规规定：（1）视视同销售售货物：（多选选：8项）将货物交交付他人人代销；销售代销销货物；设有两个个以上机机构并实实行统一一核算的的纳税人人，将货货物从一一个机构构移送到到另一个个机构进进行销售售，但相相关机构构设在同同一县市市的除外外；单3、下下列情形形中，不不应视同同销售的的是（）。A. 将将购的货货物用于于分配给给股东的的B. 将购的的货物无无偿赠送送他人的的C. 将将购的货货物用于于集体福福利D. 将购购的货物物作为投投资答案：（CC不得抵扣。C如果是自产、加工是视同销售，而本题是购货。）将自产或或者委托托加工的的货物用用于非应应税项目目；例题：某某钢材厂厂将自产产的钢材材对外销销

18、售，售售价为1100000元；借：银行行存款1117000贷：主营营业务收收入1000000应交税额额-应交增增值税（销销项）117000例题：某某钢材厂厂将自产产的钢材材用于本本厂的厂厂房建设设，成本本为80000元元，当期期该产品品的市场场价格为为100000元元；（计计税价格格）借：在建建工程997000贷：库存存商品880000 （成本本价）应交税额额-应交增增值税（销销项）117000 （100000*17%）将自产或或委托加加工的货货物用于于集体福福利或个个人消费费；（注注意无购购买货物物）；将自产或或委托加加工或购购买的货货物作为为投资，提提供给其其他单位位或个体体商户将自产或或

19、委托加加工或购购买的货货物分配配给股东东或投资资者将自产或或委托加加工或购购买的货货物无偿偿赠送他他人只要是视视同销售售行为，就就必须交交纳增值值税09年下下多6、以下下各项中中，_属属于增值值税征税税范围。A.销售售代销货货物B.进口货货物C.将委托托加工的的货物用用于非应应税项目目D.将自自产货物物分配给给投资者者答案：AABCDD,P22322333（2）混混合销售售：定义：既既涉及到到销售货货物又涉涉及提供供非应税税劳务的的销售行行为特点：销销售货物物与提供供非应税税劳物的的价款同同时向一一个买方方取得具体交纳纳什么税税种，取取决于纳纳税人的的主营业业务主营业务务交增值值税，那那么纳税

20、税人的混混合销售售行为就就交纳增增值税；主营业务务交营业业税，那那么纳税税人的混混合销售售行为就就交纳营营业税；1、用超超过500%来判判断2、销售售自产货货物并同同时提供供建筑业业劳务的的，分别别核算例题1：青浦好好美家在在向顾客客销售木木地板的的同时、提提供安装装服务，青青浦好美美家销售售地板和和安装收收入（混合销销售）一一并征收收增值税税；例题2：某装修修公司包包工包料料，向顾顾客销售售地板并并进行安安装，该该公司销销售地板板和安装收收入（混合销销售）一一并征收收营业税税；09年上上多3. 下列列各项中中，属于于增值税税混合的的销售征征税范围围的是（）。A.销售售家具并并负责运运输B.电

21、信单单位从事事电信业业务，并并同时销销售移动动电话C.销售售家用电电器并负负责安装装D.邮政政局出售售集邮商商品答案案：ACC（3）兼兼营非应应税劳务务：定义：纳纳税人的的经营范范围既包包括销售售货物又又包括提提供非应应税劳务务特点：销销售货物物与提供供非应税税劳物不不同时发发生在同同一个购购买方具体交什什么税种种，取决决于纳税税人是否否能分开开核算如果能分分开核算算，对销销售货物物的销售售额征收收增值税税，非应税税劳务的的营业额额征收营营业税；如果不能能分开核核算，对对销售货货物的销销售额和和非应税税劳务的的营业额额一并征征收增值值税；注意：混合销售售与兼营营非应税税劳务的的主要区区别-销售

22、售货物与与提供非非应税劳劳物是否否同时发发生在同同一个购购买方三、增值值税的纳纳税人：（一）纳纳税人的的基本规规定：在在我国境境内销售售货物或或者提供供加工、修理修修配劳务务，以及及进口货货物的单单位和个个人都是是增值税税的纳税税人。多1、增增值税的的纳税人人包括（）。A.行政政事业单单位B.各类企企业C.个人D.社会团团体答案案：ABBCD一般纳纳税人：购入扣扣税法计计算增值值税，准准予抵扣扣进项税税。小规模模纳税人人：征收收率计算算增值税税，不得得抵扣进进项税。（二）一一般纳税税人的认认定：1、凡年年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的企业业和企业性性单位；均为一般般纳税人人。（三）

23、小小规模纳纳税人：从事货物物生产或或提供应应税劳务务的纳税税人，以以及以从从事货物物生产或或提供应应税劳务务为主，兼兼营货物物批发或或零售的的纳税人人，年应应税销售售额在550万元元以下（含含50万元元）的。其他纳税税人，年年应税销销售额在在80万元元以下（含含80万元元）的。年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的：个人-按小规模模纳税人人纳税。非企业性性单位、不经常常发生增增值税应应税行为为的企业业-可选选择按小小规模纳纳税人纳纳税。单1、从从事货物物生产或或提供应应税劳务务的纳税税人，以以及以从从事货物物生产或或提供应应税劳务务为主，兼兼营货物物批发或或零售的的纳税人人，年应应税销售

24、售额在（）以下（含本数）的，为小规模纳税人。A. 330万元元B. 50万万元C. 800万元D. 1000万元元答案：B四、增值值税的税税率（一）基基本税率率：177%（一一般纳税税人）纳税人销销售或者者进口货货物以及及提供加加工，修修理修配配劳务的的，除以以下列举举的外，税税率均为为17%，这就就是通常常所说的的基本税税率。（二）低低税率：13%(一般般纳税人人)纳税人销销售或进进口下列列货物，按按低税率率计征增增值税，低低税率为为13%。1、日常常食用：粮食、食用植植物油2、日常常民用：自来水水、热水水、暖气气、冷气气、煤气气、石油油液化气气、天然然气、沼沼气、居居民用煤煤炭制品品等注意

25、：电电力产品品按基本本税率117%3、文化化：图书书、报纸纸、杂志志4、农业业：饲料料、化肥肥、农药药、农机机（不包包括农机机零部件件）、农农膜5、其他他09年下下判211、从事事图书、报纸、杂志销销售的纳纳税人按按低税率率10%计征增增值税。（）答案：（）下列采用用13%增值税税税率的的有（）A:拖拉拉机B:拖拉机机零件CC:修理理拖拉机机D：拖拉拉机发动动机答案案：A,（其余余都是117%）判1、一一般纳税税人销售售饲料、化肥、农药、农膜和和农机零零部件，其其增值税税税率为为13%。答案：（错错农机机是，农农机零部部件不是是。）（三）征征收率：3%（小小规模纳纳税人）五、增值值税的计计算（

26、一）一一般纳税税人增值值税额的的计算我国增值值税实行行扣税法法当期应纳纳增值税税=当期销销项税-当期进进项税销项税额额=销售额额*税率（二）小小规模纳纳税人增增值税额额的计算算（三）销销售额的的确定：1、一般般销售方方式下销销售额的的确定：向购买方方收取的的全部价价款和价价外费，但但不包含含向买方方收取的的销项税税额(销售额额为不含含税的销销售额)（09下下单8）在计计算增值值税销项项税额时时，对于于一般销销售方式式而言，销销售额为为_。A.纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务而向购购买方收收取的全全部价款款和价外外费用，但但不包括括向购买买方收取取的销项项税额B.纳税税人销售售货物或或提供

27、应应税劳务务而向购购买方收收取的全全部价款款、价外外费用以以及向购购买方收收取的销销项税额额C.纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务而向购购买方收收取的全全部价款款，但不不包括价价外费用用以及向向购买方方收取的的销项税税额D.纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务而向购购买方收收取的全全部价款款和向购购买方收收取的销销项税额额，但不不包括价价外费用用答案：AA2、特殊殊销售方方式下的的销售额额的确定定：（1）折折扣销售售商业折扣扣：价格格优惠（2）以以旧换新新：按新货物物的同期期销售价价格确定定销售额额（计税税销售额额），不不得扣减减旧货物物的收购购价格（金金银首饰饰除外）。（09下下单3）

28、、某某电器厂厂为增值值税一般般纳税人人，本月月采取“以旧换换新”方式销销售电器器，开具具普通发发票收取取货款共共60万元元。旧电电器作价价12万元元。按照照规定增增值税计计税销售售额为_万万元。A.488 BB.411.033C.600 DD.511.2882答案案：D详解：（60/1.17=51.2825）（3）还还本销售售：按货物的的销售价价格确定定销售额额，不能能从销售售额中减减除还本本支出。比如说：钻石1100000,33年后凭凭发票退退10000销售额为为100000元元（4）以以物易物物：双方方都作为为购销处理理以各自发发出的货货物核算算销售额额并计算算销项税额额以各自收收到的货货

29、物按有有关规定定核算购货货额并计计算进项项税额09年上上多5、增值值税计算算中，有有关特殊殊销售方方式下销销售额的的确定，以以下各项项中表述述正确的的有（）A.采取取以旧换换新方式式销售货货物的（金金银饰除除外），应应按新货货物的同同期销售售价格确确定销售售额，不不得扣减减旧货物物的收购购价格B.采取取还本销销售方式式销售货货物，其其销售额额就是货货物的销销售价格格，不得得从销售售额中减减除还本本支出C.现金金折扣销销售，可可按折扣扣后的金金额作为为销售额额计算增增值税D.以物物易物双双方都应应作为购购销处理理，以各各自发出出的货物物核算销销售额并并计算销销项税，以以各自收收到货物物按有关关规

30、定核核算购货货额并计计算进项项税额答答案：AABD3、价税税合计情情况下销销售额的的确定：（1）一一般纳税税人销售售货物和和提供劳劳务(买方也也是一般般纳税人人)：开具增值值税专用用发票，取取得的销销售额为为不含税税的售价价。（2）一一般纳税税人销售售货物和和提供劳劳务给消消费者或或者是小小规模纳纳税人，开具普通通发票，取取得的销销售额为为含税的的售价（3）小小规模纳纳税人销销售货物物只能开具具普通发发票，取取得的销销售额为为含税的售售价一般纳纳税人销销售额换换算公式式：不含税销销售额=含税销售售额/（1+税率率）小规模模纳税人人销售额额换算公公式不含税销销售额=含税销售售额/（1+征收收率）

31、例题：某某增值税税小规模模纳税人人，20010年年7月份含含税销售售额6万元，均均开具普普通发票票。该企企业20010年年7月份应应纳增值值税为（）A:1.02 B:00.366 C:00.33396 DD:0.17448答案案：D1、不含含税销售售额=含税销售售额/（1+征收收率）2、不含含税销售售额=66/（1+33%）=5.825523、应纳纳税额=当期销销售额（不含税）*征收率（3%）4、应纳纳增值税税=5.82552*33%=00.177484、包装装物押金金处理（1）纳纳税人销销售货物物而出租租、出借借包装物物而收取取的押金金，单独独记帐核核算的，不并入销售额征税；借：银行行存款1

32、11700贷：其他他应付款款11770 (流动动负债)（2）对对逾期未未收回包包装物而而不退还还的押金金，应按按包装货货物适用用税率计计算销项项税额；（注意意：此时时押金为为含税收收入，需需要进行行还原）借：其他他应付款款11770贷：其他他业务收收入10000应交税费费应交增增值税（销销项） 1700 （3）收收取1年以上上的押金金，无论论是否退退还，均均并入到销销售额征征税。当期销项项税额= 销售售额(不含税税) * 税率率（四）进进项税额额1、准予予从销项项税额中中抵扣的进进项税额额从销售方方取得的的增值税税专用发发票(凭票抵抵扣)从海关取取得的海海关完税税凭证(凭票抵抵扣)购进免税税农

33、产品品：准予予按照买买价乘113%的的扣除率率计算进进项税额额(凭计算算抵扣)外购、销销售以及及在生产产经营中中所支付付的运输输费用：根据运运输费用用结算单单所列的的运费和和建设基基金按7%抵扣扣(凭计算算抵扣)2、增加加：购进进固定资资产准予予抵扣。总结: 1、凭票票抵扣：（1）从从销售方方取得的的增值税税专用发发票（2）从从海关取取得的海海关完税税凭证2、凭计计算抵扣扣（普通通发票）：一般来说说，普通通发票不不能进行行进项税税额的抵抵扣；但但是以下下二种情情况除外外：1）收购购农产品（收收购凭证证）：收收购价格格*13%2）运费费结算单单：（运运费+建设基基金）*7%多3、按按增值税税法的

34、规规定，对对从事批批发的一一般纳税税人而言言，以下下准予从从销项税税额中抵抵扣进项项税额的的是（）。A. 进进口货物物支付的的关税并并取得完完税凭证证B. 向小规规模纳税税人购买买农产品品并取得得收购发发票或销销售发票票的C. 销销售货物物所支付付的运输输费用并并取得运运输费用用结算单单D. 纳税人人自用的的应征消消费税的的汽车答案：BBC2、不得得从销项项税额中中抵扣的进进项税额额即使取得得了增值值税专用用发票或或者海关关完税凭凭证，或或者是上上述二种种情况下下的普通通发票，也也不能抵抵扣）用于非应应税项目目、免税税项目、集体福福利或个个人消费费的购进进货物或或者应税税劳务非正常损损失的购购

35、进货物物及相关关的应税税劳务意外灾害害（火灾灾、水灾灾等自然然灾害）、因管理理不善而而造成的的毁损、霉烂、变质。判2、企企业将自自产的货货物用于于生产流流水线设设备安装装的，其其进项税税额不得得抵扣。答案：（错自产-视同销销售）例题1：某企业业5月7日购买买原材料料一批，取取得增值值税专用用发票，价价为1000000，税为为17000，款款项已付付；借：原材材料1000000应交税费费应交增增值税（进进项）117000贷：银行行存款11170002：7月月8日，由于于仓库发发生火灾灾，导致致上述材材料全部部毁损；借：待处处理财产产损益1117000贷：原材材料1000000应交税费费应交增增值

36、税（进进项转出出）17700借：其他他应收款款80000（保保险）营业外支支出37700贷：待处处理财产产损益1117000非正常损损失的在在产品、产成品品所耗用用的购进进货物或或应税劳劳务纳税人自自用消费费品（摩摩托车、汽车、游艇上述的运运输费用用和销售免免税货物物的运输输费用注意：1、购进进固定资资产准予予抵扣。2、增值值税扣税税凭证不不符合规规定的，不不能进行行进项税税额的抵抵扣。3、进项项税额不不足以抵抵扣税额不足足以抵扣扣的可以以结转到到下期继继续抵扣扣例题、某某电子企企业为增增值税一一般纳税税人，220100年2月发生生下列经经济业务务：（1）销销售A产品500台，不不含税单单价8

37、 0000元，货货款收到到后，向向购买方方开具了了增值税税专用发发票，并并将提货货单交给给了购买买方。截截止月底底，购买买方尚未未提货。（2）将将20台新新试制的的B产品分分配给投投资者，单单位成本本为60000元元，该产产品尚未未投放市市场。（3）单单位内部部基本建建设领用用甲材料料10000公斤斤，每公公斤单位位成本为为50元。（4）改改、扩建建单位幼幼儿园领领用甲材材料2000公斤斤，每公公斤单位位成本为为50元。同时领领用A产品5台。（5）当当月丢失失库存乙乙材料8800公公斤，每每公斤单单位成本本为200元，作作待处理理财产损损溢处理理。（6）当当月发生生购进货货物的全全部进项项税额

38、为为70 0000元。其他相关关资料：上月进进项税额额已全部部抵扣完完毕。购购销货物物增值税税税率均均为177。税务务局核定定的B产品成成本利润润率为110。要求：（l）计计算当月月销项税税额。（2）计计算当月月可抵扣扣进项税税额。（3）计计算当月月应缴增增值税税税额。首先，计计算销项项税额，在在计算时时先判断断有哪些些应税行行为（销销售500台是应应税行为为、分配配给投资资者的220台视视同销售售、将购购进甲材材料用于于基本建建设项目目和幼儿儿园不属属于视同同销售、领用自自产的AA产品属属于视同同销售），然然后确定定应税行行为的金金额得出出销售额额。其次，计计算进项项税额，当当月发生生的进项

39、项税额中中有哪些些不能扣扣除？（3）（4）属于用于非应税项目的购进货物，进项税额不能扣除，共为（501000+50200+）17%，（5）属于非正常损失的购进货物的进项税额，不能扣除，为（20800）17%，用全部进项税额减去不能扣除的金额，便是可以扣除的进项税额。答案：（1）当当月销项项税额=50080000+5580000+22060000（1+110%） 17%=9772400（元）（2）当当月可抵抵扣进项项税额=700000（5010000+5502000+2008000）17%=5770800（元）（3）当当月应纳纳增值税税额=99724405570880=4401660（元元）4、

40、进项项税额的的抵扣时时限必须自该该专用发发票开具具之日起起1800天内到税税务机关关认证，并并在认证证通过的的次月申申报期内内申报抵抵扣例：某企企业5月3日取得得防伪税税控系统统开具的的增值税税专用发发票（开开具的时时间为55月2日），因因此该企企业应自自在5月2日起1880天内内（非5月3日起）到到税务机机关认证证；假设该企企业在77月2日通过认认证，该该企业应应抵扣77月份的销销项税额额；假设该企企业在55月28日通过认认证，该该企业应应抵扣55月份的销销项税额额；（五）应应纳税额额计算及及举例1、一般般纳税人人应纳税税额的计计算当期应纳纳税额=当期销销项税额额-当期进进项税额额-期初尚尚

41、未抵扣扣的进项项税额（也也就是纳纳税申报报表第220行的的期末留留抵税额额）当期销项项税额=当期不不含税的的销售额额*17%（13%）2、小规规模纳税税人应纳纳增值税税的计算算应纳税额额=当期销销售额（不含税）*征收率（3%）小规模纳纳税人销销售货物物（提供供劳务）开开具的是是普通发票票，为含含税价.小规模纳纳税人购购买货物物（接受受劳务），不能抵扣任何税款，承担的增值税计入到相应的成本.小规模纳纳税人实实行简易易法计算算当期应应纳增值值税（09下下单9）、20009年年7月，某某增值税税小规模模纳税人人填开普普通发票票销售货货物，销销售收入入为9227000元，外外购货物物27000元，其其

42、当期应应缴增值值税_。A.52247元元B.226211元C.227000元D.335655元答案：C详解：（9227000/1.03*0.003）3、进口口货物应应纳税额额的计算算如果进口口货物属属于消费费税应税税消费品品（即要要交纳增增值税，又又要交纳纳消费税税），其其组成计计税价格格中还包包括已纳纳消费税税额(1)组组成计税税价格=关税完完税价格格+关税+消费税税(2)应应纳税额额=组成成计税价价格*适用税税率如果进口口货物属属于普通通商品（只只要交纳纳增值税税），其其组成计计税价格格中不包包括消费费税额(1)组组成计税税价格=关税完完税价格格+关税(2)应应纳税额额=组成计计税价格格*

43、适用税税率进口不得得抵扣任任何税额额，销售售进口货货物可抵抵扣其进进项税额额。例题、某某生产企企业属于于增值税税小规模模纳税人人，其在在20110年9月份有有下列行行为：（1）进进口一批批原材料料，海关关核定的的关税完完税价格格是155万元，缴缴纳了55万元关关税，该该原材料料不属于于消费税税征收范范围。取取得了海海关填发发的税款款缴纳证证。（2）在在境内买买进一批批商品，支支付价款款2万元，取取得了注注明税款款为0.34万万元的专专用发票票。（3）销销售两批批商品，一一次得款款6万元（不不含税），另另一次得得款4.24万万元。根据增值值税暂行行条例的的规定计计算当月月该生产产企业在在海关应应

44、纳的增增值税额额及在境境内应纳纳的增值值税额。答案：进口环节节应纳增增值税组成计计税价格格税率（关税税完税价价格+关税）税率（155+5）17%3.44万元需要注意意的是，小小规模纳纳税人进进口货物物时，并并非按33%的税税率计算算增值税税，而是是按照117%的的税率计计算。境内应纳纳增值销售额额征收率率66+4.24（1+33%） 3%0.33万元小规模纳纳税人不不得扣除除任何进进项税额额和进口口环节缴缴纳的增增值税；销售额额是含税税销售额额的，也也要换算算成不含含税销售售额。六、增值值税的征征收管理理（一）增增值税纳纳税义务务的发生生时间1、销售售货物或或应税劳劳务纳税税义务的的发生时时间

45、：收收讫销售售额或取得索索取销售售额凭证证的当天天。按销售结结算方式式不同，具具体为七七种情况况：P1159判3、销销售货物物或应税税劳务纳纳税义务务的发生生时间，为为收讫销销售额或或取得索索取销售售额凭证证的当天天。答案案：（对对）2、进口口货物纳纳税义务务的发生生时间：报关进进口的当当天。（二）增增值税的的征收方方式增值税-税税务机关关征收进口货物物的增值值税-海关关代征（三）增增值税的的纳税地地点：PP1599原则上：固定业业户-机构构所在地地主管税税务机关关非固定业业户-销售售地或劳劳务发生生地主管管税务机机关进口货物物-报关地地海关判4、纳纳税人未未持有其其机构所所在地主主管税务务机

46、关核核发的外外出经营营活动的的税收管管理证明明，到外外县（市市）销售售货物或或应税劳劳务，又又未向销销售地主主管税务务机关申申报纳税税的，由由销售地地主管税税务机关关补征税税收。答案：（错错机构构所在地地。）（四）增增值税的的纳税期期限1、纳税税期限：1日、33日、5日、100日、155日、1个月、1个季度度1个季度度仅适用用于小规规模纳税税人不能按固固定期限限纳税的的，可按按次纳税税申报、纳纳税期限限：期满满之日起起15日内内（按日5日内内预缴，次次月1至15日申申报、纳纳税）（进口货货物-自海海关填发发税款缴缴纳证次次日起115日内内缴纳税税款）判5、纳纳税人的的增值税税纳税期期限为11日

47、、3日、5日、100日或155日为一一期的，自自期满之之日起55日内申申报纳税税。答案：错错预缴缴税款。申报纳纳税是次次月1至15日。）（五）增增值税的的纳税申申报：每每月155日前办办理上月月的纳税税申报减、免免税期间间-也应按按规定办办理纳税税申报实行查查帐征收收的-可邮邮寄申报报未按规定定期限办办理纳税税申报的的处罚：责令限期期改正并可处220000元以下下的罚款款逾期不改改正的，可可处20000元元以上11万元以以下的罚罚款（六）增增值税专专用发票票1、定义义增值税专专用发票票，是指指专门用用于结算算销售货货物和提提供加工工、修理理修配劳劳务使用用的一种种发票（注注意：无无进口货货物）

48、。判6、增增值税专专用发票票，是指指专门用用于结算算销售货货物、提提供加工工修理修修配劳务务以及进进口货物物而使用用的一种种发票答案；（错错无进进口。）增值税专专用发票票由国家家税务总总局指定定的企业业统一印印制。2、基本本联次：3联。3、开具具要求：4条。P1161注意：不不得涂改改（也不不得更正正）（与与原始凭凭证相区区别）判7、增增值税专专用发票票，如填填写有误误，可以以更正，并并在更正正处加盖盖开具单单位印章章。如金金额有误误，则不不得更正正，应另另行开具具。答案：（错错此是是原始凭凭证的更更正方法法。增值值税专用用发票不不得更正正。）4、领购购使用范范围：PP1611比较：增值税专专

49、用发票票：一般般纳税人人增值税普普通发票票：一般般纳税人人、小规规模纳税税人5、开具具范围：销售货物物、应税税劳务，包包括视同同销售、应征增增值税的的非应税税劳务不得开具具：免税税货物、烟酒、化妆品品等6、开具具时限：7、违反反增值税税专用发发票管理理规定的的行为及及处罚（1）已已开具专专用发票票的，及及时足额额计入当当期销售售额。违违者一律律按偷税税论处。（2）非非法购买买或购买买伪造的的专用发发票，55年以下下有期徒徒刑或拘拘役，并并处或单单处2万元以以上200万元以以下罚金金。（3）虚虚开增值值税发票票全额补补税款，并并按有关关法律处处罚。（4）虚虚开、伪伪造、出出售伪造造的专用用发票：

50、3年以下下有期徒徒刑或拘拘役，并并处2万元以以上200万元以以下罚金金。数额较大大或有其其他严重重情节的的：3年以上上10年以以下有期期徒刑，并并处5万元以以上500万元以以下罚金金。数额巨大大或有其其他特别别严重情情节的：10年以以上有期期徒刑或或无期徒徒刑，并并处5万元以以上500万元以以下罚金金或没收收财产。数额特别别巨大、情节特特别严重重的：无无期徒刑刑或死刑刑，并处处没收财财产。09年上上单233.纳税人人取得虚虚开的增增值税专专用发票票，不得得作为增增值税合合法的抵抵扣凭证证予以抵抵扣（）。A.应纳纳税额BB.进项项税额CC.扣除除税额DD.销售售税额答答案：BB判8、丢丢失增值值

51、税专用用发票“发票联联”或“抵扣联联”的，经经税务机机关批准准，可以以从对方方取得的的存根联联复印件件代替充充作抵扣扣其进项项税款的的扣税凭凭证。（ ） 答案案：（错错不得得抵扣。）09年下下判222.一般纳纳税人销销售货物物必须开开具增值值税专用用发票。（ ）答案：错09年上上判4.采用预预收货款款方式销销售货物物，增值值税纳税税义务发发生日期期为货物物发出的的当天。（）答案：对某国有生生产企业业为增值值税一般般纳税人人，其在在20110年11月份份有下列列行为：（1）购购进一批批原材料料，支付付了货款款50万元元，取得得了税款款为8.5万元元的增值值税专用用发票，但但这批原原材料因因故在当

52、当月未验验收入库库；（2）购购进一批批辅助材材料，支支付货款款20万元元，取得得了税款款为3.4万元元；这批批材料当当月全部部验收入入库，但但其中的的1/22因为洪洪水被冲冲毁；（3）购购进数台台机器设设备，支支付价款款1000万元，取取得税款款为177万元的的增值税税专用发发票；（4）销销售自产产的商品品50吨，取取得价款款2344万元（含含增值税税），并并将同样样的商品品10吨用用于本单单位的旅旅馆服务务；（5）提提供运输输服务收收取费用用5.885万元元（未扣扣除增值值税），该该项收费费未单独独核算。根据增增值税暂暂行条例例的规定定，计算算该国有有企业当当月的销销项税额额、进项项税额和和

53、应纳增增值税额额。答案：（1）销销项税额额=销售额额税率=2344（1+117%）+（234450*10）（1+117%）+5.85（1+117%） 17%=411.655运输劳务务未单独独核算，故故征收增增值税；将自产产的产品品用于旅旅馆服务务属于视视同销售售行为，应应当征收收增值税税，按当当月销售售的同类类商品的的价格核核定；因因为属于于含增值值税的款款项，都都应换算算成不含含税销售售额。（2）进进项税额额=3.41/22+177=188.7原材料未未验收入入库，故故其发生生的进项项税额不不能在当当月扣除除；辅助助材料的的1/22被洪水水冲毁，属属于非正正常损失失，其进进项税额额不能扣扣除

54、，只只能扣除除一半；机器设设备属于于固定资资产，购购进固定定资产的的进项税税额可以以扣除。（3）应应纳税额额=销项税税额进项税税额=441.665118.77=222.955万元13、视视讯电器器商场为为增值税税一般纳纳税人。20110年3月份发发生如下下经济业业务：（1）销销售特种种空调取取得含税税销售收收1777 8440元，同同时提供供安装服服务收取取安装费费19 8900元，（2）销销售电视视机1220台，每每台含税税零售单单价为22 2223元。（3）代代销一批批数码相相机，按按含税销销售总额额的5%提取代代销手续续费144 3991元。（4）购购进热水水器500台，不不含税单单价8

55、000元，货货款已付付；购进进DVDD播放机机1000台，不不含税单单价6000元，货货款已付付。两项项业务均均已取得得增值税税专用发发票。（5）当当月该商商场其他他商品含含税销售售收入为为1633 8000元。已知：该该商场上上月未抵抵扣进项项税额66 1110元；增值税税适用税税率为117%。要求：（1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应缴纳增值税税额。（2）该该商场提提供空调调安装服服务应否否缴纳营营业税？为什么么？（答案中中的金额额单位用用元表示示）答案：（11）当期期进项税税额（80050600100）17%17 000（元）当期销项税额177840（117%）17%19890

56、（117%）17%22223（117%）120017%16338000（117%）17%912290（元元）当期期应纳税税额991299017 00006 1110681180（元元）(2)属属于混合合销售,应征增增值税,不征营营业税。26、AA电子设设备生产产企业（本本题下称称A企业）与与B商贸公公司（本本题下称称B公司）均均为增值值税一般般纳税人人，20002年年12月份份有关经经营业务务如下：（11）A企业从从B公司购购进生产产用原材材料和零零部件，取取得B公司开开具的增增值税专专用发票票，注明明货款1180万万元、增增值税330.66万元，货货物已验验收人库库，货款款和税款款未付。（2

57、2）B公司从从A企业购购电脑6600台台，每台台不含税税单价00.455万元，取取得A企业开开具的增增值税专专用发票票，注明明货款2270万万元、增增值税445.99万元。B公司以以销货款款抵项应应付A企业的的货款和和税款后后，实付付购货款款90万元元、增值值税155.3万元元。（33）A企业为为B公司制制作大型型电子显显示屏，开开具了普普通发票票，取得得含税销销售额99.366万元、调试费费收入22.344万元。制作过过程中委委托C公司进进行专业业加工，支支付加工工费2万元、增值税税0.334万元元，取得得C公司增增值税专专用发票票。（44）B公司从从农民手手中购入入免税农农产品，收收购凭证

58、证上注明明支付收收购货款款30万元元，支付付运输公公司的运运输费33万元，取取得普通通发票。入库后后，将收收购的农农产品440作作为职工工福利消消费，660零零售给消消费者并并取得含含税收人人35.03万万元。（55）B公司销销售电脑脑和其他他物品取取得含税税销售额额2988.355万元，均均开具普普通发票票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计计算B公司20002年年12月份份应缴纳纳的增值值税。答案：（1）AA企业：销售电电脑销项项税额=60000.44517%=455.9（万万元）制作显显示屏销销项税额额=（9.3362.334）（117%）17%=1.7（万

59、万元）当期应应扣除进进项税额额=300.60.334=330.994（万万元）应缴纳纳增值税税=455.91.7730.94=16.66（万万元）（2）BB公司：销售材材料销项项税额=180017%=300.6（万万元）销售农农产品销销项税额额=355.033（113%）13%=4.03（万万元）销售电电脑销项项税额=2988.355（117%）17%=433.355（万元元）销项税额额合计=30.64.00343.35=77.98（万万元）购电脑脑进项税税额=66000.44517%=455.9万万元。购农产产品进项项税额=（3013%37%）60%2.447（万万元）应扣除进进项税额额合计

60、=45.92.447=448.337（万万元）应缴缴纳增值值税=777.99848.37=29.61（万万元）第三节消消费税一、消费费税的概概念1、概念念：消费费税又称称货物税税，是指指对消费费品和特特定的消消费行为为按消费流流转额征征收的一一种商品品税。2、计税税方式从价定率率征收从量定额额征收从价定率率和从量量定额复复合征收收二、消费费税的纳纳税人在中华人人民共和和国境内内生产、委托加加工、进进口应税税消费品品的单位和个人，以以及国务务院确定定的销售售消费税税暂行条条例规定定的消费费品的其其他单位位和个人人，为消消费税的的纳税人人。三、消费费税的征征收范围围P1664四、消费费税的税税率1