产品成本核算的概念

1、成本会会计电电子教案案第一章 总论论第一节 财会人人员和成成本信息息的作用用一、企业业组织机机构中的的财会人人员（一）杜杜邦公司司的财会会机构组组织22（二）跃跃进汽车车集团公公司财会会机构组组织33（三）会会计人员员的道德德问题1、美国国管理会会计师协协会的“道德行行为准则则”的规定定（1）专专业能力力；（22）保密密；（33）诚实实可靠；（4）客观性性。2、我国国会计职职业道德德规范我国会计计职业道道德规范范的主要要内容包包括“爱岗敬敬业、诚诚实守信信、廉洁洁自律、客观公公正、坚坚持准则则、提高高技能、参与管管理和强强化服务务”八个方方面。其其基本要要求：爱岗敬业业；诚实实守信；廉洁自自律

2、；客客观公正正；坚持持原则；提高技技能；参参与管理理；强化化服务 二、成本信信息的作作用（一）成成本是制制定和选选择决策策方案的的重要依依据；（二）成成本是业业绩评价价的重要要指标；（三）成成本是制制定价格格的依据据。第二节 成本会会计对象象一、成本本会计的的对象（一）什什么是成成本？成成本有广广义和狭狭义之分分。1、广义义的成本本：是指指为完成成一定的的任务，达到特特定的目目的而发发生的人人力、物物力和财财力耗费费的货币币表现。2、狭义义的成本本：仅指指物质生生产部门门为制造造产品而而发生的的成本，即产品品成本。成本是企企业为生生产产品品、提供供劳务而而发生的的各种耗耗费。我国国企业业会计制

3、制度定定义成本是指指为了一一定目的的而支付付的或应应支付的的用货币币测定的的价值牺牺牲。PP9美国国会计学学会，119511年定义义产品成本本是生产产者为生生产一定定种类和和数量的的产品所所消耗而而又必须须补偿的的物化劳劳动和活活劳动中中必要劳劳动的货货币表现现。（二）成成本会计计的概念念：成本本会计是是会计的的一个分分支，是是以成本本为对象象的一种种专业会会计。 狭义义的成本本会计：仅指成成本核算算。 广义义的成本本会计：包括成成本预测测、决策策、计划划、控制制、核算算、分析析及考评评。 现现代成本本会计通通常称之之为成本本管理会会计。（三）成成本会计计的对象象产品成本本是成本本会计对对象的

4、主主要内容容，但并并不涵盖盖全部。成本会计计的对象象：即成成本会计计核算和和监督的的内容。应包括括各行各各业的生生产经营营业务成成本和经经营管理理费用（即期间间费用）。现代成本本会计的的对象：不仅包包括生产产业务经经营成本本和经营营管理费费用，还还包括各各项专项项成本，如边际际成本、机会成成本、可可控成本本、责任任成本等等。二、支出出、费用用与产品品成本之之间的关关系以工业企企业为例例说明问问题。（一）支支出支出是指指企业在在经济活活动中发发生的一一切开支支与耗费费。一般般而言，企业的的支出分分为资本本性支出出、收益益性支出出、所得得税支出出、营业业外支出出和利润润分配性性支出五五大类。P9（

5、二）费费用及费费用与支支出的关关系费用是企企业支出出的构成成部分。按其同产产品生产产的关系系可划分分为生产产费用和和期间费费用两类类。生产费用用同产品品生产有有直接关关系；而而期间费费用同企企业的经经营管理理活动有有密切关关系的耗耗费，它它同产品品生产没没有直接接关系，但与发发生的期期间配比比，应作作为当期期收益的的扣减。在企业支支出中凡凡是同企企业的生生产经营营有关的的部分，即表现现或转化化为费用用的，均均作为费费用；否否则不能能列作费费用。PP10（三）生生产费用用与产品品成本的的关系生产费用用按一定定的产品品加以归归集和汇汇总，就就是产品品成本。需注意的的是，企企业在一一定会计计期间实实

6、际发生生的生产产费用总总和，不不一定等等于该期期产品成成本的总总和。第三节 成本会会计的职职能和任任务一、成本本会计的的职能成本会计计职能是是成本会会计所具具有的功功能。成成本会计计职能在在不同历历史时期期体现为为不同的的内容。最初成成本会计计职能仅仅是成本本核算，现代成成本会计计职能包包括成本本核算等等七项职职能，这这七项职职能也是是成本会会计的内内容。（一）成成本核算算成本核算算是根据据一定的的成本计计算对象象，采用用适当的的成本计计算方法法，按规规定的成成本项目目，通过过各费用用要素的的归集和和分配，计算出出各成本本计算对对象的总总成本和和单位成成本。（二）成成本分析析成本分析析是利用用

7、成本核核算等资资料与本本期计划划成本、历史成成本等进进行比较较，用以以解释产产品成本本差异并并分析产产生差异异的原因因，以便便采取相相应措施施，改进进管理，降低耗耗费，提提高经济济效益。（三）成成本预测测通过成本本预测，可以减减少生产产经营管管理的盲盲目性，提高成成本管理理的科学学性与预预见性。（四）成成本决策策是在预测测的基础础上，根根据其他他有关资资料，在在若干个个与生产产经营和和成本有有关的方方案中，选择最最优方案案以确定定目标成成本。作作出最优优化的成成本决策策是编制制成本计计划的前前提。（五）成成本计划划是根据成成本决策策所确定定的目标标成本，具体规规定处在在计划期期内为完完成规定定

8、任务应应达到的的水平，并提出出所应采采取的各各项措施施。（六）成成本控制制是根据成成本计划划、对成成本发生生和形成成过程以以及影响响成本的的各种因因素进行行限制和和监督，使之能能按计划划进行的的一种管管理活动动。通过过成本控控制可以以保证成成本目标标的实现现。成本本控制包包括事前前控制和和事中控控制。（七）成成本考核核是定期对对成本计计划及其其有关指指标实际际完成情情况进行行总结和和评价，以监督督和促使使企业加加强成本本管理责责任制，履行经经济责任任，提高高成本管管理水平平。以上成本本会计的的职能是是相互联联系、相相互依存存的。该该7项职职能中，成本核核算是最最基本的的，是基基础，没没有成本本

9、核算，其他各各项职能能都无法法进行，因而就就不会有有成本会会计。二、成本本会计的的任务（一）进进行成本本预测、成本决决策，编编制成本本计划和和费用预预算；（二）核核算成本本、费用用，并对对其进行行审核和和控制，防止浪浪费和损损失；（三）定定期进行行成本分分析并考考核其成成果，促促使企业业降低成成本、费费用，提提高经济济效益。第四节 成本会会计工作作组织为发挥成成本会计计的职能能作用，完成成成本会计计任务，必须科科学地组组织成本本会计工工作。成成本会计计组织具具体包括括三个方方面，即即设置成成本会计计机构、配置成成本会计计人员、建立企企业内部部成本会会计制度度。一、成本本会计机机构是处理成成本会

10、计计工作的的职能部部门，是是整个企企业会计计机构的的一部分分。企业业要根据据其生产产类型特特点和业业务规模模来决定定是否单单独设置置成本会会计组织织机构或或组织机机构的大大小及组组织机构构的内部部分工。（一）成成本会计计机构内内部的组组织分工工：既可以按按成本会会计的职职能分工工，如成成本核算算、成本本分析等等也可按成成本会计计的对象象分工，如产品品成本、期间费费用等。（二）各各级成本本会计机机构之间间的组织织分工（也称为为成本会会计工作作的组织织形式），有集集中工作作和分散散工作两两种方式式。集中中工作方方式：一一级核算算体制，厂部集集中统一一进行成成本核算算。分散散工作方方式：二二级核算算

11、体制，厂部进进行综合合的成本本核算与与分析，车间进进行成本本的明细细核算一般来说说，大型型企业采采用分散散工作方方式，中中小企业业采用集集中工作作方式为为宜。也也可以根根据企业业实际，将两种种方式结结合起来来运用，即对某某些部门门采用分分散工作作方式，而对另另一些部部门则采采用集中中工作方方式。二、成本本会计人人员成本会计计人员的的配备，总的要要求是胜胜任，即即既精于于核算，又善于于管理；既精通通国家有有关政策策法规和和企业一一系列管管理制度度，由熟熟悉企业业的生产产工艺流流程；既既能很好好履行国国家有关关法规规规定的会会计人员员职责和和权限，又能结结合企业业实际创创造性地地开展工工作。三、成

12、本本会计的的法规和和制度按使用范范围和制制定权限限划分，分为全全国性成成本会计计法规制制度和特特定主体体的成本本会计制制度。全国性成成本会计计法规制制度是国国家统一一制定的的，主要要包括三三个层次次，即中华人人民共和和国会计计法、企业业会计准准则及及国家统统一的企业会会计制度度。企业内部部成本会会计制度度：是企企业组织织和处理理成本会会计工作作的规范范，属企企业会计计制度的的一个组组成部分分。一般般包括的的内容：P144第五节 成本会会计的发发展趋势势一、高科科技生产产企业的的成本会会计二、适时时制生产产制度三、作业业基础成成本法第二章 产品成成本核算算概述第一节 产品成成本核算算原则一、实际

13、际成本核核算原则则在应用上上主要体体现为：一是某某项成本本发生时时，按发发生时实实际耗费费数确认认；二是是完工入入库的成成产品成成本按实实际负担担额计价价；三是是由当期期损益负负担的销销售产品品成本，也按实实际数结结帐。二、可靠靠性原则则包括可靠靠性和可可核实性性两个方方面的内内容。三、重要要性原则则成本核算算重要性性远则指指的是对对成本中中重要的的内容作作为重点点项目单单独反映映并力求求准确，而对次次要的、在成本本项目中中所占比比例很小小的内容容则从简简处理。四、及时时性原则则及时性原原则的要要求包括括：成本本项目发发生时，及时进进行会计计处理；当企业业管理者者提出一一些特殊殊成本信信息要求

14、求时，能能及时提提供；按按期编制制财务报报表时，能及时时提供成成本资料料。五、一致致性原则则包括四方方面内容容：某项项成本要要素发生生时，确确认的方方法前后后各期应应一致；成本本计算过过程中所所采用的的费用分分配方法法前后各各期应一一致；同一一产品的的成本计计算方法法前后各各期应一一致；成本本核算对对象，成成本项目目的确定定前后期期应一致致。第二节 产品成成本核算算要求在成本核核算过程程中，除除了遵循循核算原原则外，还应符符合以下下各项要要求：一、对费费用进行行合理的的分类（一）按按费用的的经济内内容或经经济性质质分类：划分110个费费用要素素。1、外购购材料 2、外购燃燃料 3、外购动动力

15、44、工资资； 55、计提提的职工工福利费费；6、折旧旧费； 7、修理费费； 8、利息费费用； 9、税金； 100、其他他费用。（二）按按费用的的经济用用途分类类费用按经经济用途途分类，就是将将企业的的费用按按照为什什么发生生，用于于哪些方方面，起起什么作作用来分分类。企企业发生生的费用用，按照照经济用用途的不不同，可可以分为为生产费费用和期期间费用用。1、生产产费用：使工业业企业在在生产过过程中所所发生的的应计入入产品和和劳务成成本的各各种费用用。生产产费用按按其具体体用途所所划分的的项目称称为产品品成本项项目。根根据生产产特点和和管理要要求，企企业可设设立3个个成本项项目，可可根据需需要加

16、以以调整：一般包包括：（1）直直接材料料（2）直直接人工工（3）制制造费用用生产费用用和生产产成本的的内容基基本一致致，但也也有所区区别，二二者的主主要区别别在于归归集费用用的基础础不同。生产费费用针对对一定会会计期间间来归集集，某一一会计期期间的生生产费用用可能包包含几个个不同产产品或劳劳务的生生产成本本；生产产成本则则针对一一定产品品或一定定劳务来来归集费费用，某某种产品品或某项项劳务的的生产成成本中可可能包括括几个会会计期间间所发生生的生产产费用。生产成成本是对对象化的的生产费费用。另外，生生产费用用按计入入产品成成本的方方法分类类直接（计计入费费用：可可分清哪哪种产品品耗用，可直接接计

17、入该该种产品品成本的的生产费费用。（直接费费用直接接计入成成本计算算对象间接（计计入费费用：为为几种产产品共同同耗用，不能直直接计入入某种产产品成本本 的生产产费用。（间接接费用先先归集再再分配计计入成本本计算对对象2、期间间费用（1）营营业费用用（2）管管理费用用（3）财财务费用用二、正确确划分各各种费用用的界限限（一）正正确划分分应计入入成本、费用与与不应计计入成本本、费用用的界限限；（即即划清收收益性支支出和资资本性支支出的界界限）（二）正正确划分分生产费费用与期期间费用用的界限限；生产产费用：包括直直接材料料、直接接人工和和制造费费用等；期间费费用：管管理费用用、财务务费用和和销售费费

18、用。（三）正正确划分分各个月月份的费费用界限限；（四）正正确划分分各种产产品的费费用界限限；（五）正正确划分分完工产产品与在在产品的的费用界界限。当当期生产产费用合合计完完工产品品成本月末在在产品成成本三、正确确确定财财产物资资的计价价和价值值结转的的方法四、选用用适当的的成本计计算方法法五、做好好成本核核算的基基础工作作（一）建建立健全全费用成成本核算算的原始始记录；（二）制制定和修修订各项项消耗定定额，搞搞好定额额管理；（三）建建立健全全计量验验收制度度；（即即材料物物资的计计量、验验收、领领退和清清查制度度）；（四）内内部结算算制度（即制定定和修订订场内计计划价格格）。第三节 产品成成本

19、核算算基本程程序产品成本本核算的的基本程程序，即即确定成成本计算算对象确定成成本项目目确定成成本计算算期间审核生生产费用用生产费费用的归归集和分分配计算完完工产品品成本和和月末在在产品成成本。一、确定定成本计计算对象象；二、确定定成本项项目；三、确定定成本计计算期间间四、审核核生产费费用五、生产产费用的的归集和和分配六、计算算完工产产品成本本和月末末在产品品成本第四节产品成成本核算算的帐户户设置及及帐务处处理程序序一、产品品成本核核算的帐帐户设置置（一）“基本生生产成本本”总帐帐帐户及明明细账的的设立应按产品品品种或或产品批批别、生生产步骤骤等成本本计算对对象设置置产品成成本明细细帐，帐帐内按

20、成成本项目目分设专专栏或专专行进行行明细登登记。该该账也称称产品成成本明细细帐或产产品成本本计算单单。（二）“辅助生生产成本本”帐户和和其他有有关帐户户的设立立应按辅助助生产车车间、生生产产品品品种或或劳务设设置产品品成本明明细帐，帐内按按成本项项目或费费用项目目分设专专栏或专专行进行行明细登登记。 (三)“制造费费用”帐户 应按按车间、部门设设置明细细帐，帐帐内按费费用项目目分设专专栏进行行明细登登记。（四）“废品损损失”帐户 应应按产品品品种设设置明细细帐，帐帐内按成成本项目目分设专专栏进行行明细登登记以上均为为一级帐帐户，“基本生生产成本本”帐户、“辅助生生产成本本”帐户也也可作为为“生

21、产成成本”帐户下下设的二二级帐户户，视企企业管理理需要而而定二、产品品成本核核算的帐帐户处理理程序第三章产品成成本的构构成要素素的核算算第一节材料成成本核算算 材料料按其在在生产中中的用途途，可分分为：原料及主主要材料料、辅助助材料、外购半半成品、燃料、修理用用备件、包装物物、低值值易耗品品等。帐户的设设置：“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”、“燃料”帐户。一、原材材料费用用的分配配核算（一）原原材料费费用分配配对象的的确定通常情况况下，原原材料费费用分配配是按用用途、按按部门和和受益对对象来分分配的。要视企企业的生生产特点点和管理理要求而而定，不不能随意意确定。分配原则则：构成成产

22、品实实体并能能直接确确定归属属对象的的材料费费，应直直接计入入各产品品成本明明细帐的的“直接材材料”成本项项目；对对于几种种产品共共同耗费费的间接接材料费费，应选选择适当当的分配配标准分分配计入入各产品品成本明明细帐的的“直接材材料”成本项项目。（二）原原材料费费用分配配方法1、基本本方法定额消耗耗量比例例、产品品产量比比例、重重量比例例、体积积比例、材料定定额费用用比例等等。本节节主要介介绍定额额耗用量量比例法法和材料料定额费费用比例例法。（1）材材料定额额耗用量量比例法法某种产品品材料定定额消耗耗量该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料消耗耗量分配配率材料实实际总消消耗量各产品

23、品材料定定额消耗耗量之和和某种产品品应分配配材料数数量该产品品材料定定额消耗耗量材料消消耗量分分配率某种产产品应分分配的材材料费用用该种产产品应分分配的材材料数量量 材料料单价以上方法法可考核核材料消消耗定额额的执行行情况，有利于于加强成成本管理理。为简简化核算算工作，也可采采用按定定额消耗耗量的比比例直接接分配材材料费用用的方法法。公式式如下：某种产品品材料定定额消耗耗量该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料费用用分配率率材料实实际总消消耗量材料单单价各产品品材料定定额消耗耗量之和和某种产品品应分配配的材料料费用该种产产品的材材料定额额消耗量量 材料料单价【例1】20004年88

24、月企业业为生产产A、BB两种产产品共同同耗用甲甲材料1125000千克克，单价价8元，共计11000000元元。两种种产品的的投产量量分别为为2000件和4400件件。两种种产品的的甲种材材料单耗耗定额分分别为440千克克和300千克。按定额额耗用量量比例法法在A、B两种种产品之之间分配配共同耗耗用的材材料费用用。共耗材料料费用分分配表材料名称称：甲种种材料 20004年年8月产品名称称单位投入产量单位产品品消耗定额额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 000040 0000B产品件4003012 000060 0000合计20 00005100 000020044年8月月如果该该企

25、业除除上述AA、B产产品共耗耗材料1100000元外外，A产产品单独独耗用材材料16600000元，B产品品单独耗耗用材料料400000元元，基本本生产车车间领用用机物料料25000元，机修车车间领用用备件330000元，企企管部门门领用材材料15500元元。根据据资料编编制“材料费费用分配配汇总表表”。材料费用用分配表表20011年8月月产品或部部门单独耗用用材料费用用共同耗用用材料费费用分配配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 000020040 8000040 0000200 0000B产品40 00004003012000060 0000100 0000小

26、 计200 000020 00005100 0000300 0000基本生产产车间 2 5500 2 5000辅助生产产车间 3 0000 3 0000企业管理理部门 1 5500 1 5000合 计计207 0000100 0000307 0000（）材材料定额额费用比比例法、材料料费用分分配表的的编制及及其帐务务处理（1）在在实际工工作中，材料费费用的分分配是通通过编制制材料费费用分配配表进行行的。（2）帐帐务处理理 ：直接用于于产品生生产的各各种原材材料费用用，应记记入“基本生生产成本本”总帐及及其所属属明细帐帐的“直接材材料”成本项项目；用用于辅助助生产的的原材料料费用， 应记记入“辅

27、助生生产成本本”总帐及及其所属属明细帐帐的费用用（或成成本）项项目；基基本生产产车间管管理耗用用的原材材料费用用，应记记入“制造费费用”总帐及及其所属属明细帐帐；厂部部管理耗耗用的原原材料费费用，记记入“管理费费用”帐户；产品销销售耗用用的原材材料费用用，记入入“营业业费用”帐户根据【例例1】“材料费费用分配配表”作出会会计分录录。借：生产产成本基本本生产成成本 30000000辅助助生产成成本 330000 制造费费用基本生生产车间间 25500 管理费费用 15000 贷：原原材料 33070000二、燃料料费用的的分配核核算其程序和和方法与与材料费费用分配配基本相相同。 、在燃料料费用占

28、占产品成成本比重重较大的的情况下下，产品品成本明明细帐中中应单独独设置“燃料及及动力”成本项项目；存存货核算算应增设设“燃料”一级帐帐户；燃燃料费用用分配表表应单独独编制。、在燃料料费用占占产品成成本比重重较小的的情况下下，产品品成本明明细帐中中无需单单独设“燃料及及动力”成本项项目，应应将燃料料费用直直接记入入“直接材材料”成本项项目；存存货核算算中“燃料”可作为为“原材料料”帐户的的二级帐帐户进行行核算；燃料费费用分配配可在材材料费用用分配表表中加以以反映。 三、低值值易耗品品费用的的分配核核算1、摊销销额处理理： 领用时，其价值值损耗应应计入成成本、费费用中。因其摊摊销金额额较小，无需专

29、专设成本本项目，因此，产品生生产用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“制造费费用”帐户；厂部管管理用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“管理费费用”帐户；辅助生生产用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“辅助生生产成本本”帐户。2、摊销销方法：一次摊摊销法、分次摊摊销法（1）一一次摊销销法 （适于单单位价值值较低、使用期期限较短短的低值值易耗品品）领领用时，其价值值一次计计入当期期成本、费用。 即借借记“制造费费用”、“管理费费用”、“辅助生生产成本本”等帐户户，贷记记”低值易易耗品”帐户。报废废时，其其残料价价值冲减减有关成成本、费费用。即即借记“原材料料”等帐户户，贷记记“制造费费用”、“管理费费用”等

30、帐户户。 （2）分分次摊销销法 （适于单单位价值值较高、使用期期限较长长的低值值易耗品品）特点：低低值易耗耗品的价价值按其其使用期期限分月月摊入成成本、费费用。摊摊销期限限在一年年以内的的，转作作“待摊费费用”，分月月摊销；摊销期期限在一一年以上上的，转转作“长期待待摊费用用”或“递延资资产”，分月月摊销。帐务处理理：领用用时，借借记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目；贷记“低值易易耗品”科目。分月摊摊销时，借记“制造费费用”、“管理费费用”科目；贷记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目。【例2】20004年88月初，领用劳劳动保护护用品一一批，计计210000元元。其中中基本生生产

31、车间间150000元元，机修修车间660000元，分分三个月月摊销。领用时时记帐。借：待摊摊费用D摊摊销 2110000 贷：低低值易耗耗品 221000020044年8月月末，摊摊销劳保保用品费费70000元，其中基基本生产产车间550000元，机机修车间间20000元。借：制造造费用基本本生产车车间 50000辅助助生产车车间 20000 贷：待待摊费用用D摊摊销 770000四、包装装物费用用的分配配核算第二节 外购动动力费用用核算一、外外购动力力费支出出的核算算外购动力力费包括括外购电电力费、热力费费等。 付款时，一般借借记“应付帐帐款”帐户，贷记“银行存存款”帐户。为什么不不借记成成

32、本费用用帐户，贷记“银行存存款”帐户? 原因：外外购动力力费一般般不是在在每月末末支付，而是在在每月下下旬的某某日支付付。如：6月221日支支付的电电费是55月200日6月220日期期间所耗耗电费，而6月月份的实实际电力力耗费只只有到66月末才才能计算算分配，二者金金额往往往不一致致。此种种帐务处处理是权权责发生生制原则则的要求求。若每月支支付外购购动力费费的日期期基本固固定，且且每月付付款日至至月末应应付动力力费相差差不多，也可不不通过“应付帐帐款”帐户核核算，可可于付款款时直接接借记成成本费用用帐户，贷记“银行存存款”帐户。二、外购动动力费分分配的核核算（一一）分配配方法：1、外购购动力费

33、费的分配配，在有有仪表的的情况下下，应根根据仪表表所示耗耗用数量量及单价价计算；2、无仪仪表的情情况下，可按生生产工时时比例、定额消消耗量比比例、机机器功率率时数比比例分配配。帐务处理理应按外购购动力费费的用途途，将其其费用计计人相应应的成本本、费用用帐户：产品品生产用用的动力力费，应应借记“基本生生产成本本”帐户；辅助助生产用用的动力力费，应应借记“辅助生生产成本本”帐户；车间间管理用用的动力力费，应应借记“制造费费用”帐户；厂部部管理用用的动力力费，应应借记“管理费费用”帐户；贷记记“应付帐帐款”（或银银行存款款）帐户户。【说说明】产产品成本本明细帐帐是否单单设“燃料及及动力”成本项项目，

34、应应视情况况而定。（）若外购购动力费费、燃料料费占产产品成本本比重较较大，应应单设“燃料及及动力”成本项项目；（）若外购购动力费费、燃料料费占产产品成本本的比重重较小，不需单单设“燃料及及动力”成本项项目，燃燃料费记记入“直接材材料”成本项项目，外外购动力力费记入入“制造费费用”成本项项目。【例3】20004年88月该企企业耗用用电力22000000度度，单价价0.55元，共共计10000000元。其中基基本生产产车间用用电15500000度，管理用用电60000度度；机修修车间用用电3000000度，管管理用电电64000度；厂部管管理用电电76000度。据统计计基本生生产车间间为生产产A、

35、BB两种产产品分别别耗用1100000工时时和2000000工时，要求以以A、BB产品生生产工时时比例分分配基本本生产车车间生产产用电费费。外购动力力费用分分配表20044年8月月产品或部部门单独耗用用动力费用用共同动力力费用分分配动力费用总额生产工时时分配率分配额A产品10 000025 000025 0000B产品20 000050 000050 0000小 计30 00002.575 000075 0000机修劳务务15 000015 0000基本生产产车间 3 0000 3 0000机修生产产车间 3 2200 3 2200企业管理理部门 3 8800 3 8800合 计计25 000

36、0100 0000会计分录录为：借：生产产成本基本本生产成成本 7550000辅助助生产成成本 1550000 制造费费用基本车车间 30000辅助助车间 32200 管理费费用 38000 贷：应应付帐款款 11000000第三节 工资费费用核算算一、工资资费用的的分配核核算1、工资资费用分分配的依依据：工工资结算算单、工工资结算算汇总表表。表中含应应付工资资总额、代发款款项、代代扣款项项、实发发金额资资料。月末，工工资费用用的分配配以本月月应付工工资总额额为准。 若企业各各月工资资相差不不多，为为简化核核算工作作，可按按当月实实际支付付的工资资额进行行分配。在实际工工作中，工资费费用的分分

37、配，一一般是通通过编制制“工资费费用分配配表”进行的的，编制制的依据据是工资资结算单单。2、工资资费用分分配的帐帐务处理理应按工资资的用途途分别计计人有关关成本、费用帐帐户：生产工人人的工资资应记入入“基本生生产成本本”帐户的的“直接材材料”成本项项目，车车间管理理人员工工资记入入“制造费费用”帐户，辅助生生产部门门的工资资费记入入“辅助生生产成本本”帐户，医务及及福利部部门人员员工资应应记入“应付福福利费”帐户。3、分配配方法（1）生生产工人人工资中中的计件件工资，属直接接计人费费用，应应直接计计入产品品成本明明细帐；对于生生产工人人的奖金金、津贴贴则要采采用一定定的标准准分配计计入产品品成

38、本，分配方方法一般般是直接接计入产产品成本本的生产产工人基基建工资资额比例例进行分分配。 （2）计计时工资资及其他他工资一一般属间间接计人人费用，应在各各受益产产品之间间进行分分配。如如果只生生产一种种产品，则直接接计入生生产成本本中。 分配标准准：产品品的生产产工时 （实际际工时或或定额工工时） 分配公式式： 生产工人人工资分配率生产工人人工资总总额各产品实实际（定定额）工工时之和和各种产品品应分配配的工资资额各各产品实实际（定定额）工工时分配率率某企业基基本生产产车间生生产甲、乙、丙丙三种产产品，本本月发生生的生产产工人的的计时工工资共计计580000元元，甲产产品完工工10000件，乙产

39、品品完工4400件件，丙产产品完工工4500件，单单件产品品工时定定额：甲甲产品11小时，乙产品品2.55小时，丙产品品2小时。试计算算分配甲甲乙丙三三种产品品各自应应负担的的工资费费用。（分配率率200；甲：200000元元；乙：200000元元；丙：180000元元）【例4】20004年88月份支支付职工工工资11120000元元。其中中：基本本生产车车间生产产工人9900000元，管理人人员40000元元；机修修车间生生产工人人100000元元，管理理人员220000元；厂厂部管理理人员660000元。要要求以AA、B两两种产品品生产工工时的比比例分配配共耗的的工资及及提取的的职工福福利

40、费用用。（编编制“工资及及职工福福利费用用分配表表”）产品或部部门单独工资费用共同工资资费用分分配工资费用总额提取职工工福利费费（144%）生产工时时分配率分配额A产品10 000030 000030 0000 4 2200B产品20 0000 60 000060 0000 8 4400小 计30 00003 90 000090 000012 6600机修劳务务10 000010 0000 1 4400基本生产产车间4 0000 4 0000 5560机修生产产车间 2 0000 2 0000 2280企业管理理部门6 0000 6 0000 8840合 计计22 000090 0000112

41、 000015 6680会计分录录为：借：生产产成本基本本生产成成本 900 0000辅助助生产成成本 100 0000 制造费费用基本车车间 4 0000辅助助车间 2 0000 管理费费用 6 0000 贷：应应付工资资 1112 0000二、计提提职工福福利费的的核算帐务处理理： 可可比照工工资费，但医务务及福利利人员计计提的福福利费，应计入入管理费费用。职工福利利费分配配表。应应付福利利费的分分配也是是通过编编制分配配表进行行的，(P466) 一一般与工工资费分分配表合合并编制制。（见见上表）会计分录录：借：生产产成本基本本生产成成本 122 6000辅助助生产成成本 11 4000

42、制造费费用基本车车间 5560辅助助车间 2800 管理费费用 8840 贷：应应付福利利费 15 6800第四节 折旧及及其他费费用一、折旧旧费用的的核算折旧费用用的归集集通常采采用“固定资资产折旧旧计算表表”形式进进行的。而折旧旧费用的的分配一一般通过过编制折折旧费用用分配表表进行。折旧费费用一般般应按固固定资产产使用的的车间、部门分分别记入入“制造费费用”和“管理费费用”等帐户户。折旧旧总额应应记入“累计折折旧”帐户的的贷方。【例5】某企业业20004年88月份的的固定资资产折旧旧情况：固定资产产折旧计计算分配配表固定资产产使用车间、部部门应计折旧旧固定资产总总值月折旧率率月折旧额额基本

43、生产产车间2 5000 00000.410 0000机修车间间1 0000 00000.3 3 0000企业管理理部门1 0000 00000.2 2 0000合 计4 5000 000015 0000会计分录录为：借：制造造费用基本本生产车车间 10 0000辅助助生产车车间 3 0000 管理费费用 22 0000 贷：累累计折旧旧 115 0000二、其他他费用的的核算其他费用用指除上上述费用用要素以以外的费费用，一一般来说说种类较较多，发发生较频频繁，但但数额不不大。在在其发生生时，应应按费用用发生的的地点和和用途进进行归集集和分配配，分别别记入“制造费费用”、“管理费费用”等账户户。

44、【例6】某企业业20004年88月以银银行存款款支付的的办公费费用40000元元，其中中：基本本生产车车间9440元，辅助生生产车间间5200元，厂厂部25540元元。根据据有关单单证记帐帐。借：制造造费用基本本生产车车间 9940辅助助生产车车间 5520 管理费费用 225400 贷：银银行存款款 40000第五节 辅助生生产费用用的核算算辅助生产产费用核核算包括括辅助生生产费用用的归集集和分配配的核算算。 辅助生产产费用按按车间以以及产品品和劳务务类别归归集的过过程，也也是辅助助生产产产品和劳劳务成本本计算的的过程。 辅助生产产费用的的分配，是指按按照一定定的标准准和方法法，将辅辅助生产

45、产费用分分配到各各受益单单位或产产品上的的过程。 先归集，后分配配。归集集是为分分配作准准备。一、辅助助生产费费用的归归集辅助生产产费用归归集和分分配，通通过“辅助生生产成本本”帐户进进行。“辅助生生产成本本”帐户一一般应按按车间、车间下下再按产产品或劳劳务种类类设置明明细帐，帐中按按成本项项目或费费用项目目设立专专栏进行行明细核核算。1、设置置“制造费用辅助生产”帐户的的帐务处处理程序序（辅助助生产对对外提供供商品产产品，且且辅助生生产车间间的制造造费用数数额较大大的情况况下）要素费用用帐户“辅助生产成本”帐户“ 制造造费用辅助生产”帐户2、不设设置“制造费费用辅辅助生产产”帐户的的帐务处处

46、理程序序（辅助助生产不不对外提提供商品品产品，且辅助助生产车车间规模模很小、制造费费用很少少）要素费用用帐户“辅助生产成本”帐户【例7】以前例例，归集集20004年88月该企企业机修修车间辅辅助生产产费用共共计4004000元。（略）二、辅助助生产费费用分配配的核算算辅助生产产所生产产的产品品，如工工具、模模具、修修理用备备件等，完工时时，从“辅助生生产成本本”帐户的的贷方，分别转转入“原材料料”、“低值易易耗品”帐户的的借方。 辅助生产产提供的的劳务作作业，如如供水、供电、修理和和运输等等，其发发生的辅辅助生产产费用通通常于月月末在各各受益单单位之间间按一定定的标准准和方法法进行分分配后，从

47、“辅助生生产成本本”帐户的的贷方转转入“基本生生产成本本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“销售费费用”、“在建工工程”等帐户户等借方方。 各辅助生生产车间间主要为为其以外外部门（基本生生产车间间、管理理部门）提供劳劳务，但但各辅助助生产车车间之间间也有互互相提供供劳务的的情况。 辅助生产产费用的的分配是是通过编编制辅助助生产费费用分配配表进行行的。 辅助生产产费用的的分配方方法通常常有：直直接分配配法、交交互分配配法、代代数分配配法和计计划成本本分配法法。（一）直直接分配配法1、概念念：各辅辅助生产产车间之之间不分分配，仅仅对外部部各受益益单位分分配辅助助生产费费用。其其特点，是辅助助车间

48、之之间相互互提供劳劳务既不不转出，也不转转入。2、使用用范围：适于辅辅助生产产内部相相互提供供劳务不不多的情情况。某辅助费费用分配配率（单位成成本）该辅助生生产费用用总额除辅助车车间外个个单位受受益数量量之和某受益单单位应分分配的辅辅助费用用额该该辅助费费用分配配率该单位位受益数数量【例8】假设该该企业只只有一个个机修车车间。220044年8月月归集的的费用额额为4004000元。本本月机修修车间提提供修理理劳务工工20220个工工时，其其中为基基本生产产车间提提供19900个个工时，为企业业行政部部门提供供1200个工时时。按各各受益单单位受益益数量进进行分配配。编编制“辅助生生产费用用分配

49、表表”辅助生产产费用分分配表费用项目目：机修修劳务 20004年年8月受益单位位维修工时时分配率分配额基本生产产车间19000380000企业管理理部门 1200 24000合 计计2020020=440400020220404000根据“辅辅助生产产费用分分配表”结转辅辅助生产产费用，会计分分录：借：制造造费用基本本生产车车间 3880000 管理费费用 24000 贷：辅辅助生产产成本机修修 4404000【例9】某企业业设有供供电和供供汽两辅辅助车间间。20004年年12月月份，供供电车间间直接发发生费用用55000元，供汽车车间直接接发生费费用22200元元，两辅辅助车间间为各单单位提

50、供供电汽数数量如表表：辅助生产产车间计量单位产品劳务务总量各单位受受益数量量基本生产产车间辅助生产产车间企管部门供电供汽供电度1100009500010000500供汽M5500049000500100供电费用用分配率率555001000000.555供汽费用用分配率率222005000000.444辅助生产产费用分分配表20044年122月辅助生产车间费用总额产品劳务总量分配率各单位受受益数量量及分配配额基本生产产车间企管部门门数量金额数量金额供电550001000000.5559500052255500275供汽22000 500000.4444900021566100 44合计77000

51、73811319会计分录录：借：制造造费用基本本生产车车间 73881 管理费费用 3319 贷：辅辅助生产产成本供电电 55500供汽汽 22200（二）交交互分配配法需进行两两次分配配：第一、对对内分配配（交互互分配）即辅助助车间之之间按相相互提供供产品或或劳务数数量进行行的。某辅助生生产费用用分配率率（交互分分配率）该辅助车车间直接接费用额额提供劳务务总量某受益的的辅助部部门应负担的该该项辅助助费用交互分配配率该受益辅辅助车间的受益益数量第二、对对外分配配，即（把各辅辅助车间间交互分分配后的的实际费费用）在在辅助车车间以外外的受益益单位之之间分配配费用。某辅助生生产费用分配配率该辅助车车

52、间交互互分配后后费用额额提供劳务务总量某受益的的部门应应负担的辅辅助费用用费用分配配率该受益单单位的受益数数量某辅助车车间交互互分配后后费用额额该辅辅助车间间直接费费用分分配转入入额分分配转出出额【例100】资料料见【例例9】。用交互互分配法法分配辅辅助费用用。编制制：辅助生产产费用分分配表分配步骤骤辅助生产产车间费用总额额劳务总量分配率各单位受受益数量量和分配配额基本生产车间辅助生产产车间企管部门门供电车间间供汽车间间数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配配供电550001100000.510000500供汽22000550000.4500200对外分配配供电520001000000.52

53、29500049400500260供汽25000500000.500490002450010050合计77000 73900310会计分录录如下：第一、交交互分配配的会计计处理。可只进进行明细细核算，不进行行总分类类核算。借：辅助助生产成成本供汽 5500供电电 2000贷：辅助助生产成成本供电 5000供汽汽 2000第二、结结转对外外分配的的辅助生生产费用用。借：制造造费用基本本生产车车间 73390管理费用用 3110贷：辅助助生产成成本供电 552000供汽汽 25000交互分配配法适用用范围：一般适适用于各各辅助部部门之间间相互提提供劳务务较多的的企业。第六节 制造费费用的核核算一、

54、制造造费用归归集的核核算1、制造造费用的的概念各生产单单位（分分厂、车车间为为组织和和管理生生产而发发生的各各项费用用，以及及直接用用于产品品生产但但未专设设成本项项目和间间接用于于产品生生产的各各项费用用。（本本节介绍绍的是基基本生产产制造费费用的核核算）2、内容容：（1）间间接材料料：各生生产单位位（分厂厂、车间间)耗用用的一般般性消耗耗材料。 （2）间间接人工工：各生生产单位位（分厂厂、车间间)除生生产工人人以外的的管理人人员及其其他人员员的工资资及福利利费。 （3）其其他制造造费用3、制造造费用核核算的帐帐户“制造费费用”帐户一一般按生生产车间间设置明明细帐，帐内按按费用项项目设专专栏

55、进行行明细核核算。4、制造造费用归归集的核核算辅助生产产车间的的制造费费用不通通过“制造费费用”帐户核核算，则则“制造费费用”帐户仅仅核算基基本生产产车间的的间接费费用。 辅助生产产车间的的制造费费用通过过“制造费费用”帐户核核算，则则“制造费费用”帐户下下设“基本生生产”、“辅助生生产”两个二二级帐户户，其明明细帐分分别按车车间设置置。二、制造造费用分分配的核核算生产一种种产品的的车间中中，制造造费用应应直接计计人该种种产品生生产成本本； 生产多种种产品的的车间中中，制造造费用是是间接计计人费用用，应采采用适当当的分配配方法，分配计计入该车车间各种种产品的的生产成成本。分分配方法法如下：1、

56、生产产工人工工时比例例分配法法、生产产工人工工资比例例分配法法、机器器工时比比例分配配法。按照各种种产品所所耗用生生产工时时（生产产工人工工资、机机器工时时的比比例分配配制造费费用。分分配标准准：生产产工人工工时、生生产工人人工资、机器工工时。制造费用用分配率率制造造费用总总额/各各种产品品生产工工时（生生产工人人工资、机器工工时）总总数某种产品品应负担担的制造造费用该种产产品的生生产工时时（生产产工人工工资、机机器工时时）数分配率率 【例111】根据据【例11】至【例8】资料归归集“制造费费用基本车车间”明细帐帐，发生生额共计计660000元元。按AA、B两两种产品品生产工工时的比比例分配配

57、计入各各种产品品的成本本，编制制“基本生生产车间间制造费费用分配配表”。并做做出会计计分录。（A、B产品品的生产产工时分分别为1100000工时时和2000000工时）制造费用用分配表表生产车间间：基本本生产车车间 220044年8月月产品名称称生产工时时分配率分配额A产品100000220000B产品200000440000合计3000002.2660000会计分录录：借：基本本生产成成本AA产品 2220000B产品品 4440000贷：制造造费用 660000练习：某某企业基基本生产产车间生生产甲、乙、丙丙三种产产品。本本月已归归集在“制造费费用基基本生产产”帐户借借方的制制造费用用合计

58、为为216670元元。甲产产品生产产工时为为32660小时时，乙产产品生产产工时为为27550小时时，丙产产品生产产工时为为26558小时时。要求求按生产产工人工工时比例例分配制制造费用用。(分分配率2.55；甲：81550;乙乙：67785;丙:666455.)2、按年年度计划划分配率率分配法法各月制造造费用按按年度计计划确定定的计划划分配率率分配 ，无论论各月实实际发生生的制造造费用多多少。计算公式式如下：年度计划划分配率率年度度制造费费用计划划总数/年度各各产品计计划产量量的定额额工时总总数某月某产产品应负负担的制制造费用用该月月该种产产品实际际产量的的定额工工时数年度计计划分配配率例：

59、某基基本生产产车间全全年制造造费用计计划发生生额为44000000元元 ；全全年各种种产品的的计划产产量为：甲产品品25000件，乙产品品10000件。单件产产品工时时定额为为：甲产产品6小小时，乙乙产品55小时。本月实实际产量量为：甲甲产品2200件件，乙产产品800件；本本月实际际发生制制造费用用为3330000元，“制造费费用”帐户本本月期初初余额为为借方110000元。计算过程程：甲产品年年度计划划产量的的定额工工时22500061150000乙产品年年度计划划产量的的定额工工时1100005550000年度计划划分配率率=40000000（155000050000200本月甲产产品实

60、际际产量的的定额工工时22006112000本月乙产产品实际际产量的的定额工工时88054400本月甲产产品应分分配的制制造费用用1220020240000（元）本月乙产产品应分分配的制制造费用用400020 880000（元）合计 3320000（元元）“制造费费用”的期末末余额为为借方220000元。说明：采用计划划分配率率分配制制造费用用，“制造费费用”帐户月月末可能能有借方方余额，也可能能有贷方方余额。借方余余额表示示超过计计划的预预付费用用，属于于待摊费费用，应应列作企企业的资资产项目目；贷方方余额表表示按照照计划应应付而未未付的费费用，属属于预提提费用，应列作作企业的的负债项项目。