新企业所得税法培训讲义

1、新企业所所得税法法及实施施条例培培训讲义义 鼓楼国国税局 高高少捷企业所得得税立法法改革必必要性及及若干基基本问题题一、现行行所得税税法简介介内资：暂暂行条例例 国务务院19993年年12月月13日日通过 19994年年1月11日实行行外资：法法案 全国代代表大会会19991年44月9日日通过 19991年年7月11日实行行新法立法法背景市场经济济主体框框架已初初步建立立。企业业经济呈呈多元化化和混合合化发展展，企业业资本融融合度加加快，不不同性质质企业之之间相互互参股、控股情情况十分分普遍，以以企业性性质设置置所得税税制度已已经不适适应我国国经济新新形式。我国于220011年加入入世界贸贸易

2、组织织，外资资企业超超国民待待遇造成成内外资资有别，内内资竞争争处于劣劣势，压压力增大大。加入入世界贸贸易组织织后，对对外资企企业的若若干市场场准入限限制将逐逐步取消消，从做做大做强强民族经经济，开开拓海外外市场考考虑，也也要求公公平税负负，因此此应按世世贸公平平竟争原原则，削削减区域域性优惠惠，为各各类企业业创造公公平、开开放、有有序的市市场和税税收环境境。现行内外外资优惠惠政策不不一，外外资优惠惠政策多多于内资资，存在在滥用优优惠；另另外，一一些内资资企业和和个人将将资金转转移到境境外或到到某避税税地成立立公司再再通过境境外或某某避税地地成立的的公司投投资到境境内“返程投投资”享受优优惠，

3、造造成骗取取优惠导导致税收收流失和和引资水水分较高高，据统统计，220055年我国国利用外外资6003亿，其其中有330%外外资实为为中资。税制不规规范，名名义税率率高于实实际税率率，据统统计，外外资企业业实际税税负144%，内内资企业业实际税税负244.533%，均均低于法法定税率率，不利利于税收收征管。 我我国内外外资企业业两个所所得税法法条文总总共只有有50条条规定。税法条条文的抽抽象性、概括性性、原则则性在复复杂的经经济活动动中，必必将导致致税法解解释的随随意性和和排他性性。简单单的税法法条文往往往产生生各种不不一致的的理解。特别是是我国地地域辽阔阔，“税税、企”人人员素质质参差不不齐

4、，人人们对各各种经济济现象认认识程度度不一，甚甚至会产产生狭义义的看法法。由于于税法简简单、笼笼统，给给税法的的解释执执行带来来很多困困难。企业划分分标准不不符合国国际惯例例，我国国按企业业性质划划分，国国际惯例例按居民民和非居居民企业业划分，现现行外资资非完全全以法人人作为纳纳税人，而而内资企企业对纳纳税义务务人的界界定是同同时符合合三个条条件判定定，但在在实际判判断起来来很难。税收连年年大幅度度增长促促使国家家有实力力进行所所得税税税制改革革。20006年年全国税税收收入入370000多多亿，其其中所得得税50000多多亿；220077年全国国税收收收入4990000多亿，其其中所得得税7

5、0000多多亿。立法过程程：略新中华华人民共共和国企企业所得得税法于于20007年33月166日经十十届全国国人民代代表大会会通过，将将于20008年年1月11日生效效。与之之配套的的中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例于220077年111月288日经国国务院第第1977常务会会议讨论论通过。主要内容容立法基本本原则：兼顾国国民待遇遇原则；公平税税负原则则；兼顾顾社会进进步和区区域经济济协调发发展；促促进社会会公益事事业和环环境保护护；税收收优惠适适当向西西部倾斜斜，体现现科学发发展观；积极发发挥所得得税调控控作用，税税收优惠惠以区域域优惠转转为产业业优惠为为主，区区域优惠惠为辅；

6、参照国国际通行行做法完完善制度度；理顺顺分配关关系，加加强征管管，组织织收入。统一税法法：提高高法律地地位，分分章明确确，条款款更加全全面和详详尽；统一并降降低税率率：255%、220%，内内外靠拢拢；统一和规规范税前前扣除办办法（如如工资、公益性性捐赠、广告费费等列支支标准）；统一税收收优惠。高新技术术企业115%税税率；扩大创业业投资、环境保保护、节节能节水水、安全全生产税税收优惠惠；保留农业业、基础础设施建建设税收收优惠；4、对劳劳动服务务、民政政福利、综合资资源利用用企业由由直接优优惠变为为加计扣扣除、减减计收入入等不同同办法优优惠；消外资企企业“二免三三减半”定期优优惠以及及产品出出

7、口型、先进企企业减半半征收优优惠；两个过渡渡，一是是过渡期期优惠（老老企业），二二是部分分特定区区域过渡渡期优惠惠，详见见税法第第五十七七条。征收管理理居民企业业总机构构所在地地汇总纳纳税（具具体办法法另定）。特别纳税税调整（反反避税、资本弱弱化）。企业所得得税法和和实施条条例讲解解第一章 总则（法法共四条条，条例例共八条条）纳税人新税法第第一条（条条例第一一、二条条）规定定“在中华华人民共共和国境境内，企企业和其其他取得得收入的的组织（以以下统称称企业）为为企业所所得税的的纳税人人，依照照本法的的规定缴缴纳企业业所得税税。个人人独资企企业、合合伙企业业不适用用本法”。旧法企企业所得得税暂行行

8、条例规规定，实实行独立立经济核核算的内内资企业业或者组组织，为为企业所所得税纳纳税人。属于独独立经济济核算的的企业或或者组织织，必须须同时满满足以下下三个条条件： 在银行行开设结结算帐户户；独立建建立帐簿簿，编制制财务会会计报表表； 独立计计算盈亏亏。外商商投资企企业和外外国企业业所得税税法规规定，以以依法成成立的企企业确定定纳税人人，分为为外商投投资企业业和外国国企业。外商投投资企业业，是指指在中国国境内设设立的中中外合资资经营企企业、中中外合作作经营企企业和外外资企业业；外国国企业，是是指在中中国境内内设立机机构、场场所，从从事生产产、经营营和虽未未设立机机构、场场所，而而有来源源于中国国

9、境内所所得的外外国公司司、企业业和其他他经济组组织。根据新税税法的规规定，企企业所得得税纳税税人为在在中华人人民共和和国境内内的内资资企业、外商投投资企业业、外国国企业和和其他取取得收入入的组织织。企业业，是指指以营利利为目的的而从事事经营活活动的经经济组织织；其他他取得收收入的组组织是指指经国家家有关部部门批准准，依法法注册登登记、有有生产经经营所得得和其他他所得的的事业单单位、社社会团体体和民办办非企业业单位等等其他组组织（如如基金会会、商会会、农民民合作社社和随着着社会经经济发展展预计而而新出现现的组织织）。判判定标准准主要有有两个： （1）在在中华人人民共和和国境内内，我国国的香港港、

10、澳门门和台湾湾除外； （2） 取得生生产经营营所得和和其他所所得（课课税对象象）的企企业和其其他组织织。 具体包包括：国国有企业业、集体体企业、私营企企业、联联营企业业、股份份制企业业、外商商投资企企业、外外国企业业和其他他取得收收入的组组织。旧法对内内资纳税税人三个个条件规规定缺少少有限责责任和自自负盈亏亏判定的的实质性性条款，背背离法人人作为纳纳税人的的原则，也也增加执执法难度度。另外外在我国国从事营营业的组组织并不不都是以以法人和和公司形形式存在在，也有有以事业业单位、社会团团体、民民办非企企业形式式存在，它它们有的的也从事事营业活活动以盈盈利为目目的。因因此从法法理上它它们也是是所得税

11、税纳税人人。个人独资资企业、合伙企企业不适适用本法法。是指指依中国国法律法法规在中中国境内内成立的的，投资资者承担担无限责责任，属属个人所所得税征征税对象象。但不不包括依依外国法法律在境境外成立立的个人人独资企企业、合合伙企业业，它们们有可能能是我国国居民或或非居民民企业纳纳税人，这这主要考考虑到国国内外法法律不同同，另外外实际操操作中注注意与一一人有限限责任公公司的区区别。居民企业业和非居居民企业业（按纳纳税人分分类标准准）企业所得得税纳税税人根据据国际惯惯例也可可以分为为居民企企业和非非居民企企业（新新税法第第二条，条条例第三三、四、五条）。居民是是国际税税法上的的重要概概念，他他是指“按

12、照一一国法律律，依住住所、居居所、管管理场所所或其他他类似性性质的标标准，负负有纳税税义务的的人。”明确居居民的概概念具有有非常重重要的意意义：首首先，可可以区别别不同类类型的纳纳税义务务人，明明确税收收管辖权权范围；其次，采采用居民民与非居居民概念念，可以以避免对对同一所所得的双双重或多多重征税税；第三三，界定定本国税税法上居居民的范范围，划划清居民民与非居居民的界界限，有有利于避避免国际际双重征征税协定定的签签订和执执行，有有利于维维护国家家的征税税权。国际上对对居民企企业与非非居民企企业的判判定标准准主要有有注册地地标准、总机构构标准、资本控控制标准准、实际际管理和和控制中中心标准准、主

13、要要营业活活动地标标准五种种。新税税法采用用了“注册地地标准”和“实际管管理和控控制中心心标准”相结合合的办法法，对居居民企业业和非居居民企业业作了明明确界定定。当“登记注注册地”和“实际管管理机构构所在地地”不一致致时，以以“实际管管理机构构所在地地”为标准准判定居居民企业业和非居居民企业业。鉴于于港澳台台地区的的特殊性性，对在在港澳台台地区登登记注册册的企业业，视同同在中国国境外登登记注册册的企业业。居民企业业：是指指依法在中中国境内内成立，或或者依照照外国(地区)法律成成立但实实际管理理机构在在中国境境内的企企业。居民企企业：承承担全面面纳税义义务，就就其境内内外全部部所得纳纳税。如如内

14、资企企业、外外国企业业在中国国成立管管理机构构（如沃沃尔玛中中国公司司）等非居民企企业则是是指，依依照外国国(地区区)法律律成立且且实际管管理机构构不在中中国境内内，但在在中国境境内设立立机构、场所的的，或者者在中国国境内未未设立机机构、场场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。非非居民企企业：承承担有限限纳税义义务，一一般只就就其来源源于我国国境内的的所得纳纳税。如如一些外外国公司司代表处处。判定标准准“实际管管理机构构”。实际际管理机机构是指指跨国公公司或企企业的实实际有效效的指挥挥、控制制和管理理中心，是是行使居居民税收收管辖权权的国家家判定法法人居民民身份的的主要标标准。条条例第

15、四四条进一一步作出出具体解解释，一一般要同同时符合合以下三三个条件件：第一一、对企企业有实实质性管管理和控控制的机机构；第第二、对对企业实实行全面面管理和和控制的的机构；第三、管理和和控制的的内容是是企业生生产经营营、人员员、帐务务、财产产等。条例第五五条是列列举具体体的机构构和场所所以及非非居民企企业委托托营业代代理人在在中国境境内从事事经营活活动的代代理行为为的特例例。该代代理人视视同非居居民企业业在境内内的场所所、机构构。视同同非居民民企业在在境内的的场所、机构应应同时符符合三个个条件：1、受托托主体可可以是中中国境内内企业、单位也也可以是是个人；2、代理理活动必必须是经经常性行行为；3

16、、代理理的具体体行为包包括签定定合同、或者是是储存、支付货货物等。税率税率是一一部税法法的核心心。它是是指税款款征收的的比例或或额度，通通过税率率可以直直观地看看出国家家征税的的力度和和纳税人人的负担担程度。新法第四四条规定定一般居居民企业业税率为为25%，非居居民企业业税率为为20%。第二二十八条条规定除除国家限限制和禁禁止的行行业除外外的小型型微利居居民企业业税率为为20%，高新新技术企企业税率率减按115%，实实施条例例第九十十一条对对非居民民企业税税率为220%减减按100%，第第九十二二条、第第九十三三条分别别对小型型微利居居民企业业和高新新技术企企业作出出认定。旧法企企业所得得税条

17、例例规定定法定税税率为333%，按应纳税所得额的大小规定了18%、27%的优惠税率，外商投资企业和外国企业所得税法规定33%的比例税率。非居民企业所得原预提所得税税率就是20%后按10%减半征收。税率规定定主要考考虑1、国际上上尤其是是周边国国家（地地区）的的税率水水平。全全世界1159个个实行企企业所得得税的国国家(地地区)平平均税率率为288.6%，我国国周边118个国国家(地地区)的的平均税税率为226.77%。税税法规定定25 的税税率，在在国际上上属适中中偏低，有有利于提提高企业业竞争力力和吸引引外商投投资。22、将财财政减收收控制在在可以承承受的范范围内，符合国国际上“简简化税制制

18、、降低低税率、扩大税税基、严严格征管管”税制制改革的的发展方方向。但对小型型微利居居民企业业税率为为20%的适用用上，实实际操作作起来判判定难度度及工作作量均较较大，不不象旧法法企业业所得税税条例只考虑到应纳税所得一个条件，还要考虑到全年资产规模和员工人数。 第二章章和第三三章 应纳纳税所得得额和应应纳税额额（法二二十条，条条例七十十二条）收入（一）我我国会计计上和税税法上对对收入和和利得的的区分会计上收收入和利利得的区区分：11、企企业会计计准则第第14号号-收入入的定定义：企企业在日日常活动动中形成成的会导导致所有有者权益益增加，与与投入资资本无关关的经济济利益总总流入，包包括销售售商品收

19、收入、提提供劳务务收入和和让渡资资产使用用权收入入。2、企业业会计准准则-基基本准则则第277条利利得的定定义：是是因企业业非日常常活动中中形成的的会导致致所有者者权益增增加，与与投入资资本无关关的经济济利益总总流入，包包括政府府捐赠、违约收收取罚款款、非流流动性资资产处理理净收益益、资产产盘盈收收益、非非货币性性资产交交换收益益、债务务重组收收益、以以及采用用公允价价值模式式计量的的资产、负债的的公允价价值变动动应计入入损益的的收益等等。税法上表表述：企企业在活活动中形形成的会会导致所所有者权权益增加加，与投投入资本本无关的的经济利利益总流流入，包包括销售售商品收收入、提提供劳务务收入和和让

20、渡资资产使用用权收入入和其他他收入。没有强强调“日常活活动”，强调调“总收益益”概念。（二）税税法对收收入总定定义收入总额额是指企企业以货货币形式式和非货货币形式式从各种种来源取取得的收收入。而而企业以以货币形形式取得得的收入入，是指指企业取取得的可可确定金金额的现现金以及及现金等等价物而而持有的的收入，具具体包括括现金（库库存现金金、银行行存款和和其他货货币资金金）、应应收账款款和应收收票据以以及准备备持有至至到期日日的债券券投资等等；企业业以非货货币形式式取得的的收入，是是指企业业取得的的货币形形式以外外的收入入，包括括存货（原原材料、包装物物、低值值易耗品品、库存存商品、委托加加工物资资

21、、委托托代销商商品、分分期收款款发出商商品等）、固定资资产、无无形资产产、股权权投资、不准备备持有至至到期日日的债券券投资、劳务以以及债务务的豁免免等。对对企业以以非货币币形式取取得的收收入，有有别于货货币性收收入的固固定性和和确定性性，通常常按公平平价格来来确定收收入额。公平价价格是指指独立企企业之间间按公平平交易原原则和经经营常规规，自愿愿进行资资产交换换和债务务清偿的的金额。收入总额额必须是是使企业业资产总总额增加加或负债债总额减减少，同同时带来来所有者者权益发发生变化化的收入入。如果果收入使使资产与与负债总总额增加加或减少少而未导导致所有有者权益益发生变变化，则则就不是是应税收收入，如

22、如从银行行取得的的贷款、代第三三方收取取的款项项等，都都不能确确认为收收入。 具体体包括：1、销销售货物物收入：是指企企业销售售库存商商品、产产成品、半成品品、原材材料、包包装物、低值易易耗品以以及其他他货物取取得的收收入。 2、提提供劳务务收入：是指企企业从事事建筑安安装、交交通运输输、仓储储、邮政政、信息息传输、计算机机服务、住宿、餐饮、金融、商务服服务、科科学研究究、技术术服务、地质勘勘查、水水利管理理、环境境管理、公共设设施管理理、居民民服务、教育、卫生、社会保保障、社社会福利利、文化化、体育育、娱乐乐和其他他劳务服服务活动动取得的的收入。 3、转让财财产收入入：是指指企业转转让固定定

23、资产、无形资资产、股股权、股股票、债债券、债债权等所所取得的的收入。 4、股息、红利等等权益性性投资收收益：是是指企业业凭借权权益性投投资从被被投资方方分配取取得的收收入，包包括股息息、红利利、联营营分利等等。 55、利息息收入：是指企企业将资资金提供供他人使使用或他他人占用用本企业业资金所所取得的的利息收收入，包包括存款款利息、贷款利利息、债债券利息息、欠款款利息等等收入。 6、租金收收入：是是指企业业提供固固定资产产、包装装物和其其他资产产的使用用权取得得的收入入。 77、特许许权使用用费收入入：是指指企业提提供专利利权、非非专利技技术、商商标权、著作权权以及其其他特许许权的使使用权而而取

24、得的的收入。 8、接受捐捐赠收入入：是指指企业接接受捐赠赠的货币币和非货货币资产产。企业业接受捐捐赠的货货币资产产应一次次性计入入企业当当年度损损益，企企业接受受捐赠的的非货币币资产，应应按合理理的价格格计入资资产有关关项目，同同时作为为企业当当年度损损益，弥弥补企业业以前可可弥补亏亏损后计计算交纳纳企业所所得税，一一次性纳纳税有困困难的，经经主管税税务机关关批准，可可在不超超过5年年的期限限内平均均摊销。 9、其他收收入：包包括企业业资产盘盘盈或溢溢余收入入、逾期期未返还还的包装装物押金金、因债债权人原原因确实实无法支支付的应应付款项项、已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收账款款、债务重

25、重组收入入、非货货币性资资产交换换实现的的收入（视视同销售售如捐赠赠、赞助助、集资资、广告告、样品品职工福福利、利利润分配配等）、政府补补助（财财政拨款款、税收收返还等等）、违违约金收收入、汇汇兑损益益。非居民企企业来源源于中国国境内所所得指利利润、股股息、利利息、租租金、特特许权使使用费（专专利、非非专利、商标、著作、连锁加加盟等）和和其它所所得。新旧变化化：1、增加了了收入总总额的界界定，以以货币形形式和非非货币形形式从各各种来源源取得；2、对非非货币形形式收入入规定了了计量标标准；3、扩大大了视同同销售对对象，从从货物延延伸到劳劳务和非非货币性性资产交交换，但但缩小了了视同销销售范围围，

26、企业业货物在在统一法法人内总总分支机机构调拨拨、领用用、用于于在建工工程不再再视同销销售（注注意与增增值税政政策的不不同）。（三）收收入确认认时间收入总额额的确认认，一般般应以权权责发生生制为基基础，凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，不不论款项项是否收收付，都都应当确确认为当当期的收收入和费费用；不不属于当当期的收收入和费费用，即即使款项项已在当当期收付付，也不不作为当当期的收收入和费费用。但但一些特特殊的生生产经营营业务的的收入可可以分期期确认，以以分期收收款方式式销售货货物的，应应当按照照合同约约定的收收款日期期确认收收入的实实现；企企业受托托加工制制造大型

27、型机械设设备、船船舶、飞飞机等，以以及从事事建筑、安装、装配工工程业务务或者提提供劳务务等，持持续时间间超过十十二个月月的，应应当按照照纳税年年度内完完工进度度或者完完成的工工作量确确认收入入的实现现。注意会计计上和税税法上对对收入确确认的不不同，会会计上要要同时满满足四个个条件（风风险、报报酬、管管理权、计量、预计经经济利益益流入），销销售额的的确认（现现金折扣扣、商业业折扣、销货折折让和退退回），具具体也可可参阅增增值税、营业税税、资源源税等条条例有关关收入确确认的规规定和时时限。二、不征征税收入入税法第七七条和条条例第二二十六条条对不征征税收入入作出具具体规定定1、 财财政拨款款；财政政

28、拨款又又称预算算拨款是是指财政政部门根根据法律律法规等等有关规规定，对对纳入预预算管理理的国家家机关以以及事业业单位、社会团团体直接接拨付的的财政资资金。企业实际际收到的的财政拨拨款中的的财政补补贴和税税收返还还等，按按照现行行会计准准则的规规定，属属于政府府补助的的范畴，计计入企业业的“营业外外收入”科目，除除企业取取得的所所得税返返还(退退税)和和出口退退税的增增值税进进项外等等，一般般作为应应税收入入征收企企业所得得税。举举例如软软件企业业获得政政府专项项资金补补助应作作为应税税收入征征收企业业所得税税。2、行政政事业性性收费和和政府性性基金：行政事事业性收收费是指指国家机机关、事事业单

29、位位、代行行政府职职能的社社会团体体及其他他组织根根据法律律法规等等有关规规定，依依照国务务院规定定程序批批准，在在实施社社会公共共管理，以以及在向向公民、法人提提供特定定公共服服务过程程中，向向特定对对象收取取的费用用。包括括养路费费、车辆辆购置附附加费、农村教教育事业业附加费费、邮电电附加费费、港口口建设费费、机场场建设费费等。这这些行政政事业性性收费是是国民经经济建设设与发展展所需要要，并纳纳入财政政预算管管理或财财政预算算外资金金专户管管理，实实行中央央和省级级两级审审批制度度。政府性基基金是各各级人民民政府及及其所属属部门根根据法律律、国家家行政法法规和中中共中央央、国务务院有关关文

30、件的的规定，为为支持某某项事业业发展，按按照国家家规定程程序批准准，向公公民、法法人和其其他组织织征收的的具有专专项用途途的资金金。包括括铁路建建设基金金、电力力建设基基金、三三峡工程程建设基基金、公公路建设设基金等等各种基基金、资资金、附附加以及及专项收收费等。其他不征征税收入入：是指指企业取取得的上上述两项项不征税税收入以以外的，经经国务院院批准界界定的一一切“不征税税收入”。为了了适应社社会发展展的需要要，承担担公共管管理职能能的非营营利性组组织可能能会取得得一些新新的收入入，对这这些新出出现的收收入是否否征税，税税法授权权国务院院界定。企业从政政府取得得的补贴贴收入，除除国务院院、财政

31、政部、国国家税务务总局另另有规定定外，都都要作为为应税收收入征收收企业所所得税。三、免税税收入免税收入入是指对对企业的的某些收收入免于于征税，是是企业应应纳税收收入总额额的组成成部分，是是国家在在特定时时期，考考虑特殊殊的原因因，给予予的优惠惠照顾，即即准予企企业在计计算应纳纳税所得得额时将将该收入入从收入入总额中中减除，如如税法第第二十六六条规定定的国债债利息、符合条条件的股股息、红红利等投投资收益益、符合合条件的的非营利利组织的的收入。新法对对当投资资企业的的税率高高于被投投资企业业，投资资企业从从被投资资企业取取得的股股息、红红利等权权益性投投资收益益，是否否按两者者的税率率差补征征企业

32、所所得税没没有明确确，但从从字面上上看是不不补税的的。旧法法规定内内资企业业是要补补税的，外外资企业业从被投投资企业业取得的的股息、红利等等权益性性投资收收益可以以不计入入应纳税税所得，但但上述投投资所发发生的费费用和损损失不得得冲减应应纳税所所得。免税收入入和不征征税收入入的最大大区别在在于，企企业取得得的不征征税收入入不属于于营利性性活动带带来的经经济利益益，从所所得税原原理上就就不应缴缴纳企业业所得税税；而免免税收入入则是纳纳税人应应税收入入的组成成部分，按按所得税税原理应应当缴纳纳企业所所得税，但但国家出出于某些些特殊考考虑而允允许其免免于纳税税。因此此，不征征税收入入不属于于税收优优

33、惠，而而免税收收入则属属于税收收优惠。扣除税前扣除除的基本本条件企业实际际发生与与经营活活动有关关的合理理的支出出，包括括成本、费用、税金、损失和和其它支支出。真真实、合合法和合合理是纳纳税人税税前扣除除的主要要条件和和基本原原则。税前扣除除的一般般原则权责发生生制、配配比、相相关性、确定性性原则。（国税税发220000844号）禁止税前前扣除的的一般条条款1、限制制个人费费用的扣扣除；2、限制制为获得得长期利利润而发发生的资资本性支支出的“即时”扣除，正正确区分分收益性性和资本本性支出出扣除方方式；3、不得得重复扣扣除；（四）不不得扣除除项目。见税法法第十条条，主要要包括向向投资者者支付的的

34、股息、红利等等权益性性投资收收益款项项（本质质上是被被对投资资者税后后利润的的分配）；企业所所得税税税款；税税收滞纳纳金；罚罚金、罚罚款和被被没收财财物的损损失；本本法第九九条规定定以外的的捐赠支支出；赞赞助支出出；未经经核定的的准备金金支出；与取得得收入无无关的其其他支出出。征税收入入支出的的扣除规规定：相相关性原原则（五）具具体扣除除项目1、成本本是指企业业在生产产经营活活动中发发生的销销售成本本、销货货成本、业务支支出以及及其他耗耗费。 成本本计价基基础：参参照会计计制度11）自产产；2）外外购；33）投资资；4）劳劳务。存货成本本结转办办法：先先进先出出、加权权平均、个别计计价办法法。

35、注意意不得采采取后进进先出法法 ，原原因：后后进先出出法是基基于通货货膨胀市市场环境境下存货货流动速速度较慢慢，使结结转成本本更接近近于现行行成本以以减少虚虚增利润润从而消消除通货货膨胀影影响采取取的一种种办法，但但同时降降低了当当期所得得税贡献献。也不不是一种种理想的的办法，企企业在持持续经营营。存货货在不断断周转，以以前的存存货在若若干年以以后才能能结转，这这时候存存货价值值面目全全非，不不利于存存货成本本核算。 2、税金是指企业业发生的的除企业业所得税税和允许许抵扣的的增值税税以外的的各项税税金及其其附加。 3、损失是指企业业在生产产经营活活动中发发生的固固定资产产和存货货的盘亏亏、毁损

36、损、报废废损失，转转让财产产损失，呆呆账损失失，坏账账损失，自自然灾害害等不可可抗力因因素造成成的损失失以及其其他损失失。企业发发生的损损失，减减除责任任人赔偿偿和保险险赔款后后的余额额，依照照国务院院财政、税务主主管部门门的规定定扣除。企企业已经经作为损损失处理理的资产产，在以以后纳税税年度又又全部收收回或者者部分收收回时，应应当计入入当期收收入。原外资企企业发生生的各类类损失采采取汇算算时向主主管税务务机关报报备制度度；内资资企业采采取正常常销售、处置损损失自行行列支，实实质性、永久性性损失年年度终了了向主管管税务机机关申报报审批制制度，主主要文件件依据总总局4号号令，113号令令。新法法

37、后到底底是实行行向主管管税务机机关报备备制度还还是审批批制度有有待财政政部或总总局相关关文件进进一步明明确。4、费用用（新旧旧规定对对照比较较）工资条例第三三十四条条 企企业发生生的合理理的工资资薪金支支出，准准予扣除除。前款所所称工资资薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖金、津贴、补贴、年终加加薪、加加班工资资，以及及与员工工任职或或者受雇雇有关的的其他支支出。 旧条例例工资薪薪金支出出，是指指企业每每一年度度发放给给本企业业任职或或与其有有雇佣关关系的员员工的所所有现金金和非现现

38、金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖金、津贴、补贴、年终加加薪、加加班工资资以及与与任职和和雇佣有有关的其其他支出出。地区区补贴 和误餐餐补贴均均应作为为工资薪薪金支出出。在本本企业任任职或与与其有雇雇佣关系系的员工工包括固固定职工工、合同同工、临临时工，但但下列除除外：（11）应从从提取的的职工福福利费中中列支的的医务室室、职工工浴室、理发室室、幼儿儿园、托托儿所人人员。（22）已领领取养老老保险金金、失业业救济金金的离退退休职工工、下岗岗职工、待岗职职工。（33）已出出售的住住房或租租金收入入计入住住房周转转金的出出租房的的管理服服务人员员。新旧对比比工资内内涵定义义基本不不变。新新

39、法企业业发生的的合理的的工资薪薪金支出出，准予予扣除，采采取据实实扣除制制。旧法内内资采取取限额扣扣除制，对企业支付给职工的工资薪金在规定标准内的准予税前扣除，超过规定标准的，应调整应纳税所得额。主要办法有工效挂钩办法和计税工资。外资采取据实扣除制。新法借鉴外资规定。“合理”的判断断：个人人理解有有两种含含义第一、实实际发生生的在合合理的范范围和幅幅度内。职员提提供的劳劳动包括括岗位性性质、工工作时间间、工作作质量、工作数数量以及及复杂程程度；与与其他职职员比较较包括市市场、可可比工资资、能力力、经营营场所生生活条件件、职员员工作经经历、受受教育程程度；投投资者的的分配和和所有权权包括股股息和

40、工工资政策策、职员员的工资资同其持持有股权权比例等等；第二、企企业总职职工人数数，有无无虚报人人员。有有无建立立职工花花名册；有无按按国家和和地方政政府规定定交纳各各项社会会保险和和医疗保保险；有有无签定定固定或或无固定定劳动合合同，按按最新劳劳动合同同法规规定，新新生“劳务派派遣”概念。福利费 条例第四四十条企业发发生的职职工福利利费支出出，不超超过工资资薪金总总额144%的部部分，准准予扣除除。旧条例内内资 职工福福利费按按照计税税工资总总额144%计算算扣除；旧法外资资 企企业为职职工提存存的医疗疗保险、退休保保险、住住房公积积金三项项基金外外，可根根据现行行财务制制度规定定的标准准计提

41、职职工教育育经费、工会经经费，除除此外不不得预提提其他福福利费。企业发发生上述述五项开开支范围围内其他他福利费费支出，可可按实际际发生数数在当年年税前扣扣除，但但不能超超过职工工工资税税前列支支的144%。比较：旧旧法内资资可以在在14%内据实实列支，也也可计提提，外资资超过部部分可以以据实列列支，但但不能提提而不用用。新法法只能在在14%内据实实列支，不不能提而而不用。工会经费费条例第四四十一条条企业业拨缴的的工会经经费，不不超过工工资薪金金总额22%的部部分，准准予扣除除。旧内外资资 工工会经费费按照计计税工资资总额（工工资总额额）2%计算扣扣除。比较：新新法多了了拨缴两字字，是为为了同工

42、工会法有有关规定定衔接。职工教育育经费条例第四四十二条条除国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，企企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资薪金总总额2.5%的的部分，准准予扣除除；超过过部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。旧条条例内资资 职职工教育育经费按按照计税税工资总总额1.5%计计算扣除除；国税税发（220044）166号规定定对技术术培训要要求高培培训任务务生，经经济效益益好的企企业可按按2.55%提取取；财税税2000688号号规定对对企业当当年提取取并实际际使用的的职工教教育经费费，在不不超过计计税工资资总额22.5%以内的的部分，可可在企业业所得税税前

43、扣除除。 企企业为职职工提存存的医疗疗保险、退休保保险、住住房公积积金三项项基金外外，可根根据现行行财务制制度规定定的标准准计提职职工教育育经费、工会经经费。比较：第第一、借借鉴财税税2000688号号规定；第二、超超过部分分，准予予在以后后纳税年年度结转转扣除。这是鼓鼓励企业业加大对对职工教教育投入入，有利利于引进进国外先先进经验验和促进进企业技技术创新新，但是是这里有有例外规规定即除除国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定外。基本养老老、基本本医疗、失业、工伤、生育保保险、住住房公积积金、补补充养老老、补充充医疗保保险条例第三三十五条条企业业依照国国务院有有关主管管部门或或者省级级人民政

44、政府规定定的范围围和标准准为职工工缴纳的的基本养养老保险险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等基本本社会保保险费和和住房公公积金，准准予扣除除。企业为为投资者者或者职职工支付付的补充充养老保保险费、补充医医疗保险险费，在在国务院院财政、税务主主管部门门规定的的范围和和标准内内，准予予扣除。旧条例内内资 原无此此规定，后后随形式式发展，国国税发20003445号文文发文有有作规定定。旧法外资资 企业业为职工工提存的的医疗保保险、退退休保险险、住房房公积金金三项基基金外，可可根据现现行财务务制度规规定的标标准计提提职工教教育经费费、工会会经费，除除此外不不得预

45、提提其他福福利费。比较：通通过立法法进一步步规范。扣除标标准以国国务院主主管部门门或省级级人民政政府规定定为依据据。住房公积积金最新新文关于住住房公积积金管理理若干具具体问题题的实施施意见（闽闽建金管管200077号），依依据国家家三部委委关关于住房房公积金金管理若若干具体体问题的的实施意意见（建金金管2200555号号）按工工资比例例不低于于5%，不不高于112%，工工资最高高限额：当地城城镇职工工年平均均工资总总额3倍倍。最近近,省政政府规定定,对未未经省政政府批准准,目前前执行高高于122%住房房公积金金缴存比比例或缴缴存基数数高于551677元的单单位从220088年1月月开始住住房公

46、积积金缴存存将暂缓缓,等住住房公积积金管理理委员会会会议后后按会议议决定执执行。借款费用用和利息息条例第三三十七条条企业业在生产产经营活活动中发发生的合合理的不不需要资资本化的的借款费费用，准准予扣除除。企业为为购置、建造固固定资产产、无形形资产和和经过112个月月以上的的建造才才能达到到预定可可销售状状态的存存货发生生借款的的，在有有关资产产购置、建造期期间发生生的合理理的借款款费用，应应当作为为资本性性支出计计入有关关资产的的成本，并并依照本本条例的的规定扣扣除。第三三十八条条企业业在生产产经营活活动中发发生的下下列利息息支出，准准予扣除除：（一）非非金融企企业向金金融企业业借款的的利息支

47、支出、金金融企业业的各项项存款利利息支出出和同业业拆借利利息支出出、企业业经批准准发行债债券的利利息支出出；（二）非非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，不不超过按按照金融融企业同同期同类类贷款利利率计算算的数额额的部分分。 新新旧对比比没有大大的差别别，无非非条款详详细化。借款费费用可参参阅会会计准则则第177号-借借款费用用规定定，主要要要区分分清楚不不需要资资本化的的借款和和需要资资本化的的借款。汇兑损益益条例第三三十九条条企业业在货币币交易中中，以及及纳税年年度终了了时将人人民币以以外的货货币性资资产、负负债按照照期末即即期人民民币汇率率中间价价折算为为人民币币时产生生的汇兑

48、兑损失，除除已经计计入有关关资产成成本以及及与向所所有者进进行利润润分配相相关的部部分外，准准予扣除除。 旧旧细则内内资第二二十四条条和旧法法外资细细则第二二十三条条都有规规定，新新旧对比比没有大大的差别别。业务招待待费条例第四四十三条条企业业发生的的与生产产经营活活动有关关的业务务招待费费支出，按按照发生生额的660%扣扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55。内资国税税发220000844号 全年销销售（营营业）收收入净额额（减折折扣、折折让、销销售退回回，包括括主营业业务收入入和其他他业务收收入，不不包括营营业外收收入，是是以年度度的申报报表为准准）在115000万元以

49、以下的，在在不超过过销售营营业收入入净额的的5，全年年销售（营营业）收收入净额额在15500万万元以上上的，不不超过该该部分的的3以内据据实扣除除。代理进出出口业务务的代购购代销收收入可按按不超过过2%的的比例列列支业务务招待费费。代理理进出口口公司自自营销售售收入部部分业务务招待费费按现行行行业财财务制度度和税法法规定执执行。（财财税字19995556号，闽闽国税所所1999541号号）财企企业2200112551号）国税函200009906号号国家家税务总总局关于于金融保保险企业业所得税税若干问问题的通通知规规定，金金融保险险企业销销售收入入要扣除除金融机机构往来来利息收收入后的的营业收收

50、入计算算扣除业业务招待待费。旧法外资资细则第第二十二二条 全年年销货净净额在115000万元以以下的，不不超过销销货额的的5，全年年销货净净额在115000万元以以上的，不不超过该该部分销销货净额额的3。全年年业务收收入在5500万万元以下下的，不不得超过过业务收收入的110，全年年业务收收入在5500万万元以上上的，不不超过该该部分业业务收入入的5。 新旧旧比较：取消分分档，按按发生额额60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。举例1：某内资资企业220088年度实实现销售售净收入入10000万元元。业务务招待费费全年累累计发生生8万元元，年度度汇算应应作纳税税调整多多少？按旧：1

51、10000*5=5，88-5=3按新：88*600%=44.8，110000*5=5，44.85取44.8，88-4.8=33.2举例2：某内资资企业220088年度实实现销售售净收入入100000万万元。业业务招待待费全年年累计发发生400万元，年年度汇算算应作纳纳税调整整多少？按旧：115000*5+（1100000-115000）*33=7.5+225.55=333，400-333=7按新：440*660%=24，1100000*55=500，244500取244，400-244=166在业务招招待费相相对不高高情况下下，新法法比旧法法扣除限限制更严严销售（营营业）收收入是如如何界定定？

52、原是是以主营营业务收收入、其其他业务务收入和和视同销销售收入入，不包包括营业业外收入入及其它它收入。对单纯纯从事投投资业务务企业？广告费和和业务宣宣传费条例四十十四条企业发发生的符符合条件件的广告告费和业业务宣传传费支出出，除国国务院、财政、税务主主管部门门另有规规定外，不不超过当当年销售售（营业业）收入入15%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。内资国税税发220000844号 企业每每一纳税税年度可可在销售售（营业业）收入入2%的的比例内内据实扣扣除广告告支出，超超过比例例部分的的广告费费可无限限期向以以后年度度结转。自20001年年1月11日起，从从事

53、制药药、食品品（包括括保健品品、饮料料）、日日化、家家电、通通信、集集成电路路、房地地产开发发（以上上均为生生产性企企业）、体育文文化和家家具建材材商城等等行业的的企业，每每一纳税税年度可可在销售售（营业业）收入入（可以以包括其其它业务务收入或或视同销销售收入入，不包包括营业业外收入入）8%的比例例内据实实列支，制制药企业业按销售售（营业业）收入入25%比例据据实列支支。从事事软件开开发、集集成电路路制造以以及其他他业务的的高新技技术企业业、互联联网站、高新技技术创业业投资的的风险投投资企业业，自登登记成立立之日起起5个纳纳税年度度内，经经主管税税务机关关审核，广广告支出出可税前前扣除。总机构

54、集集体支付付广告费费：经批批准合并并（汇总总）纳税税成员企企业汇总总数销售售（营业业）收入入按规定定标准计计算出的的广告费费扣除限限额，减减除各汇汇总纳税税成员企企业已按按照规定定标准实实际扣除除的广告告费，其其金额作作为总机机构集中中支付的的广告费费扣除限限额。根据国家家法律法法规或行行业管理理规定不不得进行行广告宣宣传的企企业或产产品，企企业以公公益宣传传或公益益广告的的形式发发生的费费用，应应视为业业务宣传传费，按按规定的的比例据据实扣除除。粮食食类白酒酒不得税税前扣除除广告费费和业务务宣传费费。财务务制度规规定金融融保险企企业不得得列支广广告费，但但税法规规定可以以按2%比例列列支广告

55、告费。业务宣传传费：纳纳税人每每一年度度发生的的业务宣宣传费（包包括未通通过媒体体的广告告性支出出）在不不超过销销售营业业收入的的5范围内内的，可可据实扣扣除，超超过部分分以后年年度也不不能扣除除。外资对广广告费和和业务宣宣传费无无限额扣扣除规定定。新旧比较较：第一一、统一一内外资资企业扣扣除规定定；第二二、提高高了内资资企业扣扣除比例例，尤其其是业务务宣传费费扣除比比例，原原规定22%（广广告费）+5（业务宣宣传费）=2.55%，新新规定累累计不超超过155%，提提高了66倍；第第三、内内外资企企业业务务宣传费费都可以以超过部部分准予予在以后后纳税年年度结转转扣除，进进行了重重大变动动，扶持

56、持了企业业；第四四、增加加了授权权规定，即即除国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定外外。对根据据国家法法律法规规或行业业管理规规定不得得进行广广告的企企业或产产品如粮粮食类白白酒、烟烟草能否否列支广广告费或或变相列列支业务务宣传费费，有待待国务院院财政、税务主主管部门门进一步步明确。财产保险险条例第四四十六条条企业业参加财财产保险险，按照照规定缴缴纳的保保险费，准准予扣除除。旧细细则内资资第四十十六条也也作相同同的规定定，外资资企业发发生也可可据实扣扣除。新旧比较较没有大大的变化化。劳动保护护费条例第四四十八条条企业业发生的的合理的的劳动保保护支出出，准予予扣除。内资国税税发220000

57、844号规定定劳动保保护费可可按照劳劳动部门门劳动保保护用品品发放标标准参照照市场价价格据实实扣除，发发放现金金的不得得税前扣扣除。新旧对比比没有大大的差别别。但在在具体判判定上要要注意：第一、必须是是合理的的支出，不不同的行行业，不不同的环环境劳动动保护支支出不同同；第二二、必须须是劳动动保护用用品，如如工作服服、防暑暑降温、安全保保护用品品。固定资产产租赁费费条例第四四十七条条企业业根据生生产经营营活动的的需要租租入固定定资产支支付的租租赁费，按按照以下下方法扣扣除：（一一）以经经营租赁赁方式租租入固定定资产发发生的租租赁费支支出，按按照租赁赁期限均均匀扣除除；（二）以以融资租租赁方式式租

58、入固固定资产产发生的的租赁费费支出，按按照规定定构成融融资租入入固定资资产价值值的部分分应当提提取折旧旧费用，分分期扣除除。旧细则内内资第十十七条也也作相同同的规定定新旧对对比没有有大的差差别。企业间管管理费、营业机机构间租租金和特特许权使使用费条例第第四十九九条企企业之间间支付的的管理费费、企业业内营业业机构之之间支付付的租金金和特许许权使用用费，以以及非银银行企业业内营业业机构之之间支付付的利息息，不得得扣除。原旧细则则外资第第五十八八条企业业不得列列支向关关联企业业支付的的管理费费。新旧比较较：第一一、改变变原外资资规定，无无论是向向关联企企业还是是非关联联企业支支付的管管理费均均不得税

59、税前扣除除，总分分支机构构间发生生的管理理费在新新税法下下可以通通过汇总总纳税解解决，独独立法人人间发生生的管理理费必须须独立作作价；第第二、企企业内营营业机构构之间支支付的租租金和特特许权使使用费，以以及非银银行企业业内营业业机构之之间支付付的利息息，不得得扣除，这这也可以以通过汇汇总纳税税解决，银银行例外外，因为为其主要要业务就就是资金金拆借活活动。非居民企企业境内内机构发发生的与与境外总总机构有有关管理理费条例第五五十条非居民民企业在在中国境境内设立立的机构构、场所所，就其其中国境境外总机机构发生生的与该该机构、场所生生产经营营有关的的费用，能能够提供供总机构构出具的的费用汇汇集范围围、

60、定额额、分配配依据和和方法等等证明文文件，并并合理分分摊的，准准予扣除除。 旧旧内资（居居民企业业）根据据总机机构提取取管理费费税前扣扣除审批批办法国国税发199961177号号及总总机构提提取管理理费税前前扣除审审批办法法补充通通知国国税发199991136号号文件及及国税函函200051155号规定定：（1）总总机构提提取并税税前扣除除的管理理费，应应向所有有全资的的下属企企业（包包括微利利企业、亏损企企业和享享受减免免税企业业）按同同一比例例进行分分摊，不不得在各各企业间间调剂分分摊比例例。（2）总总机构的的各项经经营性和和非经营营性收入入（包括括房产出出租收入入、国债债收入、对外投投资