企业生产加工与产品销售等业务的核算

1、基础会会计学教案适用班级级:财会班课时：2课题企业主要要业务的的会计处处理编号06教学目的的要求:通过教学学使学生生熟悉企企业业务务流程；掌握主主要业务务的会计计处理。重点: 生产加加工、商商品销售售和财务务成果业业务的会会计处理理难点: 会计科科目的理理解实施步骤骤方法教学内容容提要时间复习旧课课导入新新课讲授新课课小结一、生产产加工过过程的核核算二、企业业商品销销售业务务的核算算三、企业业经营成成果业务务的核算算四、企业业其他业业务的核核算5202525105板书设计计3.33企业生生产加工工、产品品销售和和经营成成果等业业务的核核算1.应设设置的主主要账户户 22.示例仓库发出出材料一一

2、批，材材料领用用情况如如下：生生产A产品领领用甲、乙材料料，材料料共计42 9000元，生生产B产品领领用甲、丙材料料，材料料共计1166 7550元，车车间和厂厂部行政政管理部部门分别别领用甲甲材料，价款各各是15 7500元和9 4450元，经经计算，材料耗耗用情况况是：甲甲材料共共耗用3 8800件，计1199 7000元，乙乙材料共共耗用2 0000千克，计11 4000元，丙丙材料共共耗用5 0000千克，计53 7500元。借：生产产成本A产品 442 9900B产品品 1166 7550制造费用用 15 7500管理理费用 99 4550贷：原材料料甲材材料 1119 7700乙

3、材材料 111 4400丙材材料 553 7750二、企业业商品销销售业务务的核算算1.应设设置的主主要账户户 22.示例江庐股份份有限公公司向东东明公司司销售A产品800件，每每件售价价600元，价价款共计计4800 0000元，增增值税81 6000元，产产品已发发出，货货款尚未未收到。借：应收收账款东明公公司5561 6000贷：主营业业务收入入A产品4880 0000应交税费费应交增增值税（销项税税额） 811 6000向明光厂厂销售B产品500件，单单价800元，价价款共计计4000 0000元，增增值税68 0000元，产产品已发发出，货货款已收收到，存存入银行行。借：银行行存款

4、4468 0000贷：主营业业务收入入B产品 4000 0000应交税费费应交增增值税（销项税税额）三、企业业经营成成果业务务的核算算1.应设设置的主主要账户户 2.示例借：银行行存款 46 8000贷：其他业业务收入入材料料销售40 0000应交税税费应应交增值值税（销销项税额额）668000期末结转转上述材材料的实实际成本本25 0000元。借：其他他业务成成本材材料销售售 225 0000贷：原材料料乙材材料 225 0000四、企业业其他业业务的核核算（一）固固定资产产的核算算固定资产产是指同同时具有有以下特特征的有有形资产产：1.为生生产商品品、提供供劳务、出租或或经营管管理而持持有

5、的；2.使用用寿命超超过一个个会计年年度。固定资产产具有四四个主要要特点：使用期期限长，一般超超过一年年或一个个营业周周期；占占用资金金多，价价值大，以折旧旧方式转转移其价价值；使使用寿命命有限，在寿命命期内，其服务务潜力随随着资产产的使用用而逐渐渐降低以以至消失失；取得得固定资资产不是是为了销销售，而而是为了了利用其其进行生生产经营营，给企企业带来来长期的的利益。江庐股份份有限公公司购入入一台不不需安装装的机器器设置，价款2000 0000元，款款项已通通过银行行付清。借：固定定资产2000 0000贷：银行存存款2000 0000（二）无无形资产产的核算算江庐股份份有限公公司购入入专利权权

6、，价款款80 0000元，已已通过银银行转账账支付。借：无形形资产 80 0000贷：银行行存款800 000课外作业业完成练习习册上的的相关习习题，准准备进行行会计实实验。3.33企业生生产加工工、产品品销售和和经营成成果等业业务的核核算一、生产产加工过过程的核算（一）根根据生产产加工业业务核算算的要求求，应设设置以下下主要账账户。1.“生生产成本本”账户“生产成成本”账户的的结构如如下：借方生产产成本贷方为生产产产品所发发生的各各项结转的的完工入入库产品品的生产费用用生产成成本期末余额额：在产产品的生生产成本本2.“制制造费用用”账户“制造费费用”账户的的结构如如下：借方制造造费用贷方按车

7、间归归集所发发生的各各项期末分分配结转转入“生产成成本”制造费用用账户的的制造费费用3.“管管理费用用”账户“管理费费用”属于损损益类账账户，核核算企业业为组织织和管理理生产经经营活动动而发生生的各项项管理费费用，包包括企业业在筹建建期间内内发生的的开办费费、董事事会和行行政管理理部门在在企业的的经营管管理中发发生的应应由企业业统一负负担的公公司经费费（包括括行政管管理部门门职工工工资及福福利费、物料消消耗、办办公费和和差旅费费等）、工会经经费、董董事会费费、诉讼讼费、业业务招待待费、咨咨询费、印花税税等。本本账户借借方登记记月份内内发生的的各项管管理费用用，贷方方登记期期末转入入“本年利利润

8、”账户的的管理费费用，期期末无余余额，本本账户应应按费用用项目设设置明细细账，进进行明细细核算。4.“库库存商品品”账户该账户属属于资产产类账户户，用来来核算企企业库存存的各种种商品的的成本。其借方方登记已已完工并并验收入入库的各各种产品品的成本本（由“生产成成本”账户转转入），贷方登登记发出出的各种种产品的的生产成成本，期期末如有有余额，应在借借方，表表示库存存商品的的成本。该账户户应按商商品的品品种、规规格、名名称或类类别设置置明细账账户，进进行明细细核算。5.“应应付职工工薪酬”账户“应付职职工薪酬酬”账户属属于负债债类账户户，核算算企业应付付给职工工的各种种薪酬，包括工工资、奖奖金、津

9、津贴、职职工福利利、社会会保险费费、住房房公积金金等。其其贷方登登记应由由本期负负担但尚尚未支付付的职工工薪酬，借方登登记实际际支付的的职工薪薪酬，期期末一般般无余额额，如有有，一般般在贷方方，表示示应付未未付的职职工薪酬酬。该账账户按职职工薪酬酬类别设设置明细细帐，并并按职工工薪酬的的组成内内容分设设专栏进进行核算算。（二）生生产加工工业务核核算举例例20077年12月，江江庐股份份有限公公司发生生生产加加工业务务如下：仓库发出出材料一一批，材材料领用用情况如如下：生产A产产品领用用甲、乙乙材料，材料共共计42 9000元，生生产B产品领用甲甲、丙材材料，材材料共计计1166 7550元，车

10、车间和厂厂部行政政管理部部门分别别领用甲甲材料，价款各各是15 7500元和9 4450元，经经计算，材料耗耗用情况况是：甲甲材料共共耗用3 8800件，计1199 7000元，乙乙材料共共耗用2 0000千克，计11 4000元，丙丙材料共共耗用5 0000千克，计53 7500元。借：生产产成本A产品 442 9900B产品品 1166 7550制造费用用 155 7550管理理费用 99 4550贷：原材料料甲材材料 1119 7700乙材材料 111 4400丙材材料 553 7750结算本月月应付职职工工资资1800 0000元，其其中生产产A产品的的生产工工人工资资60 0000元

11、，生生产B产品的的生产工工人工资资90 0000元，车车间管理理人员工工资10 0000元，厂厂部行政政管理人人员工资资20 0000元。借：生产产成本A产品 660 0000B产品品 90 0000制造造费用 110 0000管理理费用 200 0000贷：应付职职工薪酬酬 1800 0000按工资总总额的14%提取福福利费。借：生产产成本A产品 88 4000 B产品品122 6000 制造造费用 11 4000 管理理费用 2 8800 贷：应付职职工薪酬酬 225 2200以银行存存款支付付本月的的机器设设备保险险费1 5500元。借：制造造费用 11 5000贷：银行存存款 11 5

12、000用现金支支付车间间办公费费1 5550元。车间使用用的办公公费应计计入制造造费用。因此，其会计计分录编编制如下下：借：制造造费用 11 5550贷：现金 1 5500期末，按按规定计计提本月月固定资资产折旧旧费10 0000元，其其中车间间生产用用固定资资产折旧旧费3 0000元，厂厂部管理理部门用用固定资资产折旧旧费7 0000元。借：制造造费用 3 0000管理理费用 7 0000贷：累计折折旧 100 0000期末用银银行存款款支付本本月产品品负担的的水电费费1 8800元。水电费属属A、B产品共共同负担担的费用用，应计计入“制造费费用”账户，不能直直接计入入“生产成成本”账户。会

13、计分分录编制制如下：借：制造造费用 11 8000贷：银行存存款 11 8000期末汇总总并结转转本月发发生的制制造费用用35 0000元，其其中计入入A产品的的为14 0000元，计计入B产品的的为21 0000元。将发生的的制造费费用汇总总可知，本月发发生制造造费用共共35 0000元。制制造费用用是为生生产产品品而发生生的间接接生产费费用，同同样是构构成产品品成本的的组成部部分，最最终也应应由受益益产品负负担。期期末应将将月份内内归集的的各种制制造费用用汇总，并按照照一定标标准结转转分配入入各产品品成本中中去，分分配的标标准可选选择生产产工人工工资比例例、机器器工时比比例、耗耗用直接接材

14、料比比例等。（具体体分配方方法见第第六章）因此，其会计计分录编编制如下下：借：生产产成本A产品 144 0000B产品品 221 0000贷：制造费费用35 0000从银行提提取现金金1800 0000元，并并发放职职工工资资。借：现金金 1800 0000贷：银银行存款款 1800 0000借：应付付职工薪薪酬1180 0000贷：现金1800 0000本月A产产品500件，B产品1 0000件，全全部完工工入库，期末汇汇总其生生产成本本，其中中A产品成成本总额额为1255 3000元，B产品成成本总额额为2400 3550元。借：库存存商品A产品 1255 3000B产品品2400 355

15、0贷：生产成成本A产品 1125 3000B产品品2240 3500二、企业业商品销销售业务务的核算算（一）根根据销售售业务核核算的要要求，应应设置以以下主要要账户：1.“主主营业务务收入”账户“主营业业务收入入”账户的的结构如如下：借方主营营业务收收入贷方（1）由由于销售售退回或或折让减减少的主主营已经实实现的主主营业务务收入业务收入入（2）期期末转入入“本年利利润”账户的的净收入2.“主主营业务务成本”账户借方主营营业务成成本贷方发生的主主营业务务成本（1）由于于销售退退回或折折让减少少的主营业业务成本本（2）期期末转入入“本年利利润”账户的的主营业务务成本3.“营营业税金金及附加加”账户

16、借方营业业税金及及附加贷方发生的各各项营业业税金及及附加期末转转入“本年利利润”账户的的营业税金金及附加加4.“销销售费用用”账户“销售费费用”账户的的结构如如下：借方销售售费用贷贷方发生的各各项销售售费用期期末转入入“本年利润”账户的的销售费用用5.“应应收账款款”账户借方应收收账款贷方发生的各各项应收收账款收回的的各项应应收账款款期末余额额：尚未未收回的的应收账账款期末余余额：预预收的账账款（二）商商品销售售过程主主要经济济业务核核算举例例江庐股份份有限公公司向东东明公司司销售A产品800件，每每件售价价600元，价价款共计计4800 0000元，增增值税81 6000元，产产品已发发出，

17、货货款尚未未收到。借：应收收账款东明公公司5561 6000贷：主营业业务收入入A产品4880 0000应交税费费应交增增值税（销项税税额） 811 6000向明光厂厂销售B产品500件，单单价8000元，价价款共计计4000 0000元，增增值税68 0000元，产产品已发发出，货货款已收收到，存存入银行行。借：银行行存款 4668 0000贷：主营业业务收入入B产品 4000 0000应交税费费应交增增值税（销项税税额） 688 0000以银行存存款支付付上述所所售产品品运费10 0000元。借：销售售费用110 0000贷：银银行存款款 110 0000十五天后后收到东东明公司司前欠货货

18、款，存存入银行行。借：银行行存款5661 6600贷：应收账账款 5661 6600计算并结结转已售售库存商商品应缴缴纳的消消费税3 6665元。借：营业业税金及及附加3 6655贷：应交税税费应应交消费费税 33 6665期末结转转本期已已售产品品的成本本，其中中已售A产品的的总成本本为2166 1660元，B产品的的总成本本为1200 1775元。借：主营营业务成成本A产品 2166 1660B产品品1120 1755贷：库存商商品A产品2166 1660B产品品1200 1775需要说明明的是，实际工工作中已已售产品品成本的的结转并并非在收收入实现现的同时时进行，而是一一般在期期末汇总总

19、后一次次结转。此外，计算确确定已售售商品成成本时，应考虑虑发出商商品的计计价方法法，对这这一问题题的详细细讨论，见第六六章。三、企业业经营成成果业务务的核算算利润是企企业在一一定会计计期间的的经营成成果，它它是反映映企业一一定时期期获利能能力的综综合性指指标，表表现为盈盈利或亏亏损。经经营成果果包括三三个层次次：营业业利润、利润总总额和净净利润。有关利利润的计计算公式式如下：1.营业业利润营业收收入营营业成本本营业业税金及及附加管理费费用财财务费用用销售售费用资产减减值损失失公允允价值变变动收益益投资资收益其中：营业收入入主营营业务收收入其其他业务务收入营业成本本主营营业务成成本其其他业务务成

20、本2.利润润总额营业利利润营营业外收收入营营业外支支出营业外收收入是指指与企业业正常的的生产经经营没有有直接关关系的各各项受益益，是一一项纯收收入，企企业为此此并未没没有付出出代价，没有与与其相对对应的费费用发生生。因此此，发生生营业外外收入时时，按实实际发生生数额进进行核算算，直接接增加企企业的利利润。营业外支支出是指指与企业业正常的的生产经经营没有有直接关关系的各各项支出出，发生生营业外外支出时时，没有有获得相相对应的的收入。因此，发生营营业外支支出时，按实际际发生数数额直接接减少冲冲减企业业的利润润，不能能以营业业外收入入直接冲冲减营业业外支出出。3.净利利润利利润总额额所得得税费用用所

21、得税是是企业使使用政府府所提供供的各种种服务而而向政府府应尽的的义务，是根据据企业的的所得额额征收的的（亏损损企业不不缴纳该该项税收收）。对对企业而而言，向向国家缴缴纳了所所得税，意味着着企业经经济利益益的减少少，因此此所得税税符合费费用要素素的定义义。（一）经经营成果果核算应应设置的的主要账账户1.“其其他业务务收入”账户借方其他他业务收收入贷方期末转入入“本年利利润”账户的本期实实现的各各项其他他业务收收入其他业务务收入2.“其其他业务务成本”账户借方其他他业务成成本贷方本期发生生的各项项其他业业务成本本期末转转入“本年利利润”账户的的其他业务务成本3.“投投资收益益”账户该账户属属于损益

22、益类账户户，核算算企业企企业因对对外投资资所确认认的投资资收益或或投资损损失。其其借方登登记增加加的投资资收益或或期末结结转的投投资损失失，贷方方登记发发生的投投资损失失或期末末结转的的投资收收益，结结转后无无余额。本账户户可按投投资兴牧牧设置明明细账户户，进行行明细核核算。 44.“营业外外收入”账户借方营业业外收入入贷方期末转入入“本年利利润”账户的本期发发生的各各项营业业外收入入营业外收收入5.“营营业外支支出”账户借方营业业外支出出贷方本期发生生的各项项营业外外支出期末转转入“本年利利润”账户的的营业外支支出6.“本本年利润润”账户借方本年年利润贷方期末转入入的各项项费用和和损失期末转

23、转入的各各项收入入和收益益年末结转转的净利利润年末结结转的净净亏损7.“所所得税费费用”账户借方所得得税费用用贷方计算出的的所得税税费用费费用期末转转入“本年利利润”账户的的所得税费费用费用用（八）“利润分分配”账户借方利润润分配贷方（1）年年末从“本年利利润”账户年末从“本年利利润”账户转转入的转入的亏亏损额净利润润（2）已已分配的的利润额额年末余额额：未弥弥补亏损损额年末余余额：未未分配利利润额（八）“利润分分配”账户借方利润润分配贷方（1）年年末从“本年利利润”账户年末从“本年利润”账户转转入的转入的亏亏损额净利润润（2）已已分配的的利润额额年末余额额：未弥弥补亏损损额年末余余额：未未分

24、配利利润额（二）经经营成果果业务核核算示例例出售乙材材料一批批，价值值40 0000元，应应交增值值税6 8800元，款款已收，存入银银行。借：银行行存款 466 8000贷：其他业业务收入入材料料销售40 0000应交税税费应应交增值值税（销销项税额额）668000期末结转转上述材材料的实实际成本本25 0000元。借：其他他业务成成本材材料销售售 225 0000贷：原材料料乙材材料 225 0000收到一笔笔职工的的罚款计计5 0000元，存存入银行行。借：银行行存款5 0000贷：营业外外收入 5 0000向青少年年基金会会捐赠10 0000元，已已通过银银行转账账支付。借：营业业外支

25、出出捐赠赠支出 100 0000贷：银行存存款110 0000计算利润润总额，结转各各损益类类账户。1.营业业利润营业收收入营营业成本本营业业税金及及附加管理费费用财财务费用用销售售费用资产减减值损失失公允允价值变变动收益益投资资收益即：营业业利润（4800 00004000 000040 0000）（2166 16601200 177525 0000）3 666539 25005 775010 00005000 00002.利润润总额营业利利润营营业外收收入营营业外支支出即：利润润总额5000 00005 000010 0000=4995 0000会计分录录编制如如下：（1）借借：主营营业务

26、收收入A产品 4480 0000B产品品 4000 0000其他业务务收入材料销销售 400 0000贷：本本年利润润 9920 0000借：营业业外收入入 5 0000贷：本年年利润 5 0000（2）借借：本年年利润4220 0000贷：主营营业务成成本A产品 2116 1160B产品品1120 1755其他业务务成本材料销销售 25 0000营业税金金及附加加 3 6655销售费用用 10 0000管理费用用 39 2500财务费用用 5 7500借：本年年利润 100 0000贷：营业业外支出出捐赠赠支出 10 0000按利润总总额4955 0000元计算算并结转转本年所所得税费费用（

27、所所得税费费用税率率为33%），经经计算所所得税费费用为16333500元。（1）借借：所得得税费用用 1663 3350贷：应交交税费应交所所得税费费用1633 3550“所得税税费用”账户也也是损益益类账户户，期末末应进行行结转。结转会会计分录录编制如如下：（2）借借：本年年利润 1633 3550贷：所所得税费费用1163 3500结转“本本年利润润”账户余余额。借：本年年利润 3311 6550贷：利润分分配3331 6650年末经董董事会决决定，按按当年净净利润的的20%提取盈盈余公积积，10%分配给给股东。借：利润润分配99 4955贷：盈余公公积 666 3330应付股股利 333 1665四、企业业其他业业务的核核算（一）固固定资产产的核算算固定资产产是指同同时具有有以下特特征的有有形资产产：1.为生生产商品品、提供供劳务、出租或或经营管管理而持持有的；2.使用用寿命超超过一个个会计年年度。固定资产产具有四四个主要要特点：使用期期限长，一般超超过一年年或一个个营业周周期；占占用资金金多，价价值大，以折旧旧方式转转移其价价值；使使用寿命命有限，在寿命命期内，其服务务潜力随随着资产产的使用用而逐渐渐降低以以至消失失；取得得固定资资产不是是为了销销售，而而是为了了利用其其