上市公司审计风险面面观(doc5)

1、上市公司司审计风风险面面面观我国资本本市场的的发展,为注册册会计师师及其会会计师事事务所的的发展提提供了广广阔的天天地和舞舞台,但但随着我我国资本本市场规规范化程程度的提提高,注注册会计计师在执执行审计计业务特特别是上上市公司司审计业业务时,面临着着很大的的审计风风险。笔笔者结合合近年来来我国上上市公司司审计实实务中出出现的风风险情况况,暂将将其归纳纳为十大大审计风风险。 不合理理关联交交易中的的审计风风险。我我国大多多数上市市公司利利用与改改组前母母公司及及其下属属公司之之间存在在的关联联方关系系和关联联交易,利用关关联方购购销、转转嫁费用用负担等等手段调调节其报报告业绩绩。如低低价向关关联

2、方购购买原材材料,高高价向关关联方销销售产品品;无偿偿占用关关联方的的资产;集团公公司将获获利能力力强的优优质资产产以低收收益形式式让上市市公司托托管,以以填充上上市公司司利润等等。但上上市公司司在对关关联交易易的披露露上大多多简单含含糊,故故意避开开实质性性内容。对此,注册会会计师首首先应让让上市公公司提供供关联方方及其交交易清单单,并对对其实施施必要的的审计程程序,对对已经发发生的关关联交易易进行必必要的内内控检查查和实质质性测试试,尤其其应关注注该公司司是否已已按会计计准则的的规定进进行披露露,否则则注册会会计师将将要承担担不必要要的审计计风险。 非合合理交易易和非货货币交易易中的审审计

3、风险险。在上上市公司司面临着着连续三三年亏损损遭“摘摘牌”和和要达到到配股资资格线的的双重压压力下,地方政政府往往往以“看看得见的的手”帮帮助上市市公司通通过不等等价交换换的资产产转让及及置换、税费返返还、补补贴收入入等非合合理交易易方式改改善报表表形象。上市公公司的非非货币交交易主要要有:转让土土地、股股权等收收益,这这些收益益往往并并无现金金流入,与应收收账款同同时增加加的只是是账面转转让利润润;对对无法收收回的投投资和拆拆借资金金仍然确确认为投投资收益益、利息息收入;购买买母公司司优质资资产的款款项计入入往来账账中,且且不计利利息及资资金占用用费,上上市公司司既获得得了优质质资产的的经营

4、收收益,又又无须支支付任何何代价。如果上上市公司司非货币币性收入入占公司司收入总总额的比比例过高高,就难难免令人人对该公公司的生生产和获获利能力力产生怀怀疑。因因此,大大额的非非常交易易和非货货币交易易只要加加以必要要的关注注并不难难审查。注册会会计师应应重点关关注这些些交易的的法律手手续是否否完备、协议约约定的交交易条款款是否均均已完成成、产权权是否已已过户,在确认认大额收收益无现现金流入入时,应应考虑谨谨慎性原原则。大大额非常常交易和和非货币币交易应应作为重重大事项项予以披披露,注注册会计计师还需需要根据据具体情情况选择择不同的的审计报报告类型型。 主主管收入入萎缩,一次性性收益骤骤增情况

5、况下的审审计风险险。有些些上市公公司的主主营持续续萎缩,主营业业绩严重重滑坡,经营难难以为继继。造成成这种局局面的原原因是多多种多样样的,有有的是因因产业结结构调整整,全行行业不景景气,如如纺织业业;有的的是因产产品在市市场上日日趋饱和和,市场场竞争激激烈,如如商业零零售业;有的是是因公司司管理混混乱,导导致主营营业绩萎萎缩,公公司亏损损,等等等。但为为了不使使会计报报表太难难堪,有有的公司司便设法法虚计主主营收入入,或提提前确认认销售收收入,或或者在其其他利润润构成上上煞费苦苦心,以以期公司司业绩一一次性得得到改观观,如变变卖家产产,出售售土地使使用权、经营权权,出让让股权,以取得得巨额收收

6、益;有有的地方方政府为为维护本本地上市市公司形形象,还还会以各各种手段段进行补补贴。目目前,上上市公司司作为稀稀缺的“壳资源源”,在在危难时时刻,母母公司或或上市公公司往往往会伸出出“看不不见的手手”进行行粉饰打打扮,或或由政府府伸出“看得见见的手”进行援援助。注注册会计计师对此此必须给给予重点点关注,尤其要要关注以以出售长长期资产产方式取取得高额额收益的的行为,还要密密切关注注其协议议中是否否有回购购条款,或虽无无回购条条款但存存在回购购可能性性。 资资产重组组和“报报表重组组”中的的审计风风险。资资产重组组在扩大大企业经经营规模模、改善善资产结结构等方方面有积积极作用用,但目目前一些些上市

7、公公司在实实施了“突击重重组”后后就产生生了立竿竿见影的的丰厚收收益,未未免有“报表重重组”之之嫌,因因此,资资产出售售和股权权置换作作为业绩绩提升最最快的方方式,颇颇受上市市公司青青睐。在在资本市市场上,资产出出售是上上市公司司将盈利利能力弱弱、流动动性差的的资产售售出,以以优化企企业资产产结构,促进公公司新肌肌体的健健康发展展。但在在我国上上市公司司资产重重组的现现实中,“魔术术游戏”层出不不穷,人人为操纵纵痕迹明明显,似似乎企业业在主业业不景气气、扭亏亏无望的的情况下下,舍此此就无他他途。对对于资产产重组事事项,注注册会计计师应关关注交易易的法律律手续是是否完备备,如是是否进行行资产评评

8、估及确确认,有有关部分分是否获获得批准准,董事事会、股股东会是是否表决决通过并并如实公公告,涉涉及收益益的,还还应检查查收入确确认的条条件是否否已具备备等。 会计政政策变更更及会计计估计导导致的审审计风险险。会计计政策变变更是为为了满足足在会计计环境改改变的情情况下使使会计报报表重新新达到可可比、相相关与真真实公允允反映的的目的。合理的的会计政政策变更更可以看看作是企企业在会会计准则则规范下下的会计计创新。然而,大量的的事实和和证据表表明,企企业管理理者当局局进行会会计政策策变更的的主要动动机和目目的并非非为了公公允反映映,而是是为了操操纵会计计报表利利润。其其常用手手法可简简述如下下:改改变

9、固定定资产折折旧政策策。如延延长固定定资产的的折旧年年限,降降低折旧旧率,这这样可收收到降低低当期成成本费用用与高估估资产价价值的双双重效应应。潜潜亏挂账账。根据据现行会会计制度度和会计计惯例,三年以以上的应应收账款款、待摊摊费用、开办费费及待处处理财产产损失属属低效、不良资资产,系系利润的的抵减项项。上市市公司为为了提高高当期的的经营业业绩,往往往会对对这些应应摊销项项目不作作摊销而而长期挂挂账,从从而虚增增资产和和利润。利息息资本化化。按照照现行会会计准则则的规定定,属于于日常生生产经营营用的利利息支出出应计入入当期损损益,属属于在建建工程用用的资金金利息应应计入固固定资产产价值。按照实实

10、质重于于形式的的原则,如果某某项固定定资产已已交付使使用,即即使未办办理竣工工决算手手续,也也应该停停止利息息资本化化。但一一些上市市公司往往往故意意混淆收收益性支支出与资资本性支支出的界界限,通通过对已已竣工工工程的利利息资本本化而虚虚增资产产价值和和当期利利润。巨额冲冲销。已已连续两两年亏损损而被特特别处理理的上市市公司,为免遭遭第三年年亏损而而被摘牌牌的厄运运,往往往通过把把以后会会计期间间发生的的损失提提前确认认,即所所谓的“长痛不不如短痛痛”,以以便减轻轻以后期期间的盈盈利压力力。坏坏账准备备。目前前我国上上市公司司大多采采用应收收账款余余额百分分比法提提取坏账账准备金金,由于于股份

11、份有限公公司会计计制度并未对对提取比比例作出出规定,故一些些上市公公司便将将此作为为其调节节利润的的法宝。在应收收账款占占资产总总额比重重普遍较较大的情情况下,过低的的提取率率可以平平滑收益益,既虚虚增了当当期利润润,也夸夸大了应应收账款款的可实实现价值值。存存货计价价。企业业期初存存货计价价如果过过高或过过低,其其当期利利润有可可能因此此相应减减少或增增多,期期末存货货计价的的高低则则与当期期利润呈呈正比例例变动,存货计计价方法法的改变变为上市市公司操操纵会计计报表利利润留下下了较大大的空间间。收收入的实实现与确确认。尽尽管具具体会计计准则收收入中中提出了了收入实实现的四四因素,较之原原有规

12、定定更为严严谨,但但上市公公司会计计实务中中提前确确认收入入的案例例仍层出出不穷,特别是是在会计计报表的的截至日日前后。长期期投资的的计价。上市公公司经常常还利用用长期投投资成本本法与权权益法的的“串换换”高估估长期投投资的价价值以及及虚增当当期利润润。合合并会计计报表范范围的伸伸缩。上上市公司司根据报报告资产产和收益益水平高高低多寡寡的需要要,调节节合并会会计报表表的编制制范围,并在会会计报表表附注中中故意对对编制范范围含糊糊其辞。 非规规范资金金运作中中的审计计风险。按照现现行有关关规定,企业之之间不允允许相互互拆借资资金,但但现实中中的这种种情况却却司空见见惯,似似乎是法法不治众众。较为

13、为普遍的的是上市市公司对对资金占占用的数数量、资资金占用用费的标标准均不不公告,投资者者无法对对其作出出准确的的判断和和决策。特别是是某些上上市公司司在上市市前并未未选择好好投资项项目,只只好把上上市后筹筹集到的的资金存存放在关关联方或或者委托托某些证证券公司司炒作股股票等。对于大大额的非非规范资资金运作作,注册册会计师师应首先先根据取取得的资资料判断断其合法法性,同同时以函函告等形形式确认认证实资资金存在在的真实实性及安安全性。对于非非规范资资金运作作获得的的收益一一般宜在在取得现现金流入入后方能能确认,以防虚虚构大额额收益,否则就就应在选选择审计计报告类类型时加加以考虑虑。 期期后事项项和

14、或有有损失的的审计风风险。重重大期后后事项和和或有事事项可能能会影响响审计报报告的类类型,注注册会计计师应将将其列为为审计的的重点。如:上上市公司司的投资资决策出出现重大大失误,投资效效益很差差,连续续出现巨巨额亏损损,使公公司的持持续经营营能力值值得怀疑疑;存在在重大不不确定性性因素,会计估估计难以以确认,牵涉到到法律诉诉讼;资资产负债债表日后后发生了了诸如合合并、清清算等重重大事项项,等等等。注册册会计师师应对上上述上市市公司的的期后事事项及或或有事项项保持高高度的职职业谨慎慎,不可可轻易放放过任何何蛛丝马马迹,因因为无论论是为了了满足社社会公众众的心理理预期,还是为为了维护护自身的的职业

15、形形象,都都需要注注册会计计师勤勉勉尽职。 客户户屡次变变更审计计委托和和时间的的审计风风险。少少数上市市公司为为了护短短遮丑,最简便便的手段段是频繁繁地变更更会计师师事物所所;有些些上市公公司在时时间上苛苛求会计计师事务务所提供供审计报报告,注注册会计计师应将将此视为为实施必必要审计计程序的的障碍。对以上上两种情情况注册册会计师师都应保保持高度度的警惕惕和戒备备。 客客户的诚诚实及信信用度带带来的审审计风险险。缺乏乏正直品品行和不不履行其其应尽义义务的上上市公司司,自然然存在着着制造虚虚假财务务信息的的嫌疑,与这样样的客户户打交道道时,注注册会计计师可能能会冒较较大的审审计风险险,若不不保持高高度的职职业谨慎慎,有时时要付出出高昂的的代价。 公公司股份份剧烈波波动带来来的审计计风险。若被审审计上市市公司的的股票在在二级市市场上股股价波动动异常,可能是是