财务会计（第二版）第三章货币资金与应收款项

1、第三章 货币资金与应收款项 第一节 货币资金第二节 应收款项 1.了解企业的现金管理；2.知悉企业业务中其他货币资金种类；3.掌握货币资金的会计处理方法； 4.掌握应收账款的会计处理；5.正确区分坏账和坏账损失；6.掌握直接转销法和备抵法；7.掌握预付账款的会计处理方式；学习目标引导案例四川长虹作为国家“一五”期间的156项重点工程之一，曾被誉为“中国彩电大王”， “长虹”品牌也成为全国驰名商标。但从1998年开始，彩电价格战愈演愈烈，使得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5

2、.3亿元和2.7亿元。长虹彩电四川长虹的巨额应收账款事件引导案例2001年2月，为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，原长虹集团总经理倪润峰再度出山，选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，欲为四川长虹寻找一个新的利润来源。2001年7月在数次赴美考察后，四川长虹与美国Apex Digital Inc公司签订出口合约。四川长虹将彩电发向海外，由Apex公司在美国直接提货。然而彩电发出去了，货款却未收回。2002年年报：Apex公司拖欠四川长虹的货款金额为38.29亿元，四川长虹虽已经为此计提了9338万元的坏账准备，但应收账款给公司带来的风险已经开始显现。长虹彩电四川长虹的巨额

3、应收账款事件引导案例2003年年报：应收Apex公司的欠款不仅比年初时增加了6.22亿元，同时还出现了9.34亿元账龄在一年以上的欠款，Apex公司一家的欠款就高达44.51亿元。按照出口合同，接货后90天内Apex公司就应该付款，否则长虹方面就有权拒绝发货。然而，四川长虹一方面提出对账的要求，一方面却继续发货，直到2004年初，四川长虹又发出了3000多万美元的货给Apex。长虹彩电四川长虹的巨额应收账款事件引导案例2005年4月，四川长虹披露的2004年年报中报出上市以来的首次亏损，2004年全年实现主营业务收入115.38亿元，同比下降18.36%。全年亏损36.81亿，每股收益-1.7

4、01元。2005年7月，双方达成协议，Apex公司向长虹提供三部分资产抵押作为其部分欠款1.5亿美元的担保。2006年12月，长虹通过与美国Apex母公司4亿元债权和近12亿元存货的资产置换，解决了一直困扰长虹的“历史遗留问题”。四川长虹的巨额应收账款事件长虹彩电引导案例此次Apex事件让四川长虹经历了上市以来的36.81亿元的首次巨亏，这充分暴露出其应收账款管理上的缺陷。其中，盲目扩大销售，导致企业应收账款风险的加大；缺乏成熟的应收账款信用管理体系；不谨慎的应收账款坏账准备制度等弊端是四川长虹陷入巨额应收账款的“黑洞”的主要原因。长虹彩电四川长虹的巨额应收账款事件引导案例货币资金、应收账款作

5、为企业重要流动资产，因此管理好企业货币资金和应收账款，使企业能够迅速提高应收账款回收率，挽回坏账损失，建立信用管理体系，完善流动资产内部管理，减少成本费用，从而全面提升企业销售管理和财务管理水平，增强企业抵抗风险能力，提升企业的可持续发展能力无疑有着重大意义。 因此学好此章内容至关重要长虹彩电四川长虹的巨额应收账款事件第一节 货币资金 一、现金二、银行存款三、其他货币资金一、现金现金概述：现金是流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介。狭义现金广义现金现金1.现金概述狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金类似于通常所说的货币资金。货币资金是以货币形态存在的资产，包括库存现金、

6、银行存款，以及其他符合定义的票据。我国会计上所界定的现金概念，是指企业的库存现金。 2.内部现金控制现金内部控制的主要目的是保证企业在正常运营的前提下，将现金的拥有量降到最低限度。现金出纳管理，强调内部牵制原则，要求严格凭证稽核、执行职能牵制、钱账（指分类账）分管、收支分管等，并且出纳不得接近会计记录 遵循的原则严格控制现金使用范围，除了国务院颁发的现金管理暂行条例规定的范围内可以使用现金外，其余业务都应通过银行办理转账结算 对库存现金实行限额管理，要求企业收入的现金逐日送存银行，不准滞留库存额度以外的现金 3. 现金业务的会计处理 企业必须设置“库存现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐

7、笔序时登记因此为了加强现金的管理，随时掌握现金的动态和库存金额，保证现金的安全完整3. 现金业务的会计处理每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款符，如发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。现金收入合计数=现金支出合计数+结余数结余数=实际库存数账款符否则 查明原因3. 现金业务的会计处理为了记录库存现金的收、付变动和结存情况，需要设置“库存现金”总账科目，借方表示企业现金增加，贷方表示现金减少，借方余额表示库存现金的实存数额。 库存现金借贷余额表示企业现金增加表示企业现金减少小提醒从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭证，不再编

8、制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。 3. 现金业务的会计处理【例1】 2012年12月5日，企业从银行提取现金500元，根据现金支票存根填制付款凭证，企业做会计分录如下：借：库存现金 500 贷：银行存款 500 4.现金的溢缺 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算短款原因查明前 属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目 属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 4.现金

9、的溢缺短款原因查明后 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔偿”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”科目。 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后。借记“待处理财

10、产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余科目。 4.现金的溢缺 【例2】 甲企业对现金清查后，发现账款不符，现金短缺80元。经查明是由于出纳员造成的，应由其赔款。相关的账务处理如下：（1）短款原因查明前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金 80（2）短款原因查明后借：其他应收款应收现金短缺款（个人）80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 805.备用金 在实际工作中，日常经营要发生许多零星费用需要支付现金。为满足这一需要，由会计部门根据企业内部各单位或职工日常零星开支的需要，预先付给一定数额的现金，开支以后凭单据向会计部门报销，这部分预先付给的现金叫备用

11、金。5.备用金 【例3】 永益公司实行定额备用金制度，会计部门根据核算的定额，付给行政部门定额备用金1 000元。一周后，行政部门持购买办公用品的发票910元向会计部门报销，会计部门审核后付给现金，补足其定额。（1）预付备用金时： 借：其他应收款备用金 1 000 贷：库存现金 1 000（2）报销时： 借：管理费用 910 贷：库存现金 910二、 银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除了按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款

12、项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。1.银行结算的总类银行汇票商业汇票2银行本票3支票 4信用卡51汇兑6委托收款 7异地托收承付 8信用证 9定义：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票结算方式特别适用于企业先收款后发货或银货两清的商品交易。特点：银行汇票一律记名；银行汇票的汇款金额起点是500元；银行汇票的付款期限是一个月；银行汇票可以背书转让或转汇到其他地点。注意事项：受理银行汇票的企业，应审查票据的有效性，如日期、印章、解讫通知、压数机压印的数字等。银行汇票1定义：商业汇票是收款人或付

13、款人（或承兑申请人）签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。特点：商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用；商业汇票允许背书转让和申请贴现；商业汇票一经承兑，其承兑人即付款人负有到期无条件支付票款的责任；商业汇票的付款期限由交易购销双方商定，但最长不能超过6个月。注意事项：只有合法的商品交易才可签发汇票，不得签发无商品交易的汇票。商业汇票2定义：银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其据以办理转账结算或支取现金的票据。银行本票一般适合于同城结算。银行本票分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票的面额是500元、1 000元、5 000元和10 000元；

14、不定额银行本票的金额起点为500元。银行本票付款期为一个月，逾期后，兑付银行不予受理，但签发银行可办理退款手续。特点：银行本票一律记名；银行本票允许背书转让；银行本票受理银行见票付款，不予挂失。银行本票3定义：支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据，是我国企业往来业务中较常用的一种结算形式，适合于同城结算。支票分为现金支票和转账支票两种，前者除用于提取现金外，还可用于转账；后者只能用于转账，不能用于提取现金。特点：支票一律记名；支票的金额起点是100元，付款期限是10天；转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。支票4定义：信用卡是指商业银行向个人和单

15、位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。注意事项：信用卡在规定的限额和期限内允许善意投资，透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最长为60天。透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过定限额的，按日息万分之十五计算。持卡人不得发生恶意透支。信用卡5定义：汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。收款单位对于汇入款项，应在收到银行的收账通知时确认收款。汇兑分为电汇和信汇两

16、种。特点：收付双方不一定要事先订立经济合同，也不局限于商品交易款项汇划。汇款人汇出的款项不受金额起点的限制。这种结算方式便于汇款人主动向异地收款人付款，对单位和个人的各种经济往来，均能采用。汇兑6定义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。它适合于在银行开立账户的同城或异地单位之间的商品交易、劳务供应款项及其他应收款的结算。特点：方便灵活，适用范围广，不受金额起点的限制，付款期为3天。注意事项：对于不符合条件的收款通知，付款人有理由拒付。委托收款7定义：异地托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。特点：（1）异地

17、托收承付结算方式的结算起点为10 000元。（2）按照结算办法的规定，承付分为验单承付和验货承付两种。验单承付的承付期是3天，验货承付的承付期限为10天。（3）款项的划转方式为邮划和电划两种方式，由收款单位指定使用。（4）付款单位在承付期内有权全部或部分拒付货款，由开户银行审核其拒付理由。异地托收承付 8定义：信用证是国际结算的主要方式，从事进出口业务的企业和对外经济合作企业常采用这种方式。就国际信用证而言，它是进口方银行应进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供运输单据和发票为前提的、支付一定金额的书面承诺，即有条件的银行付款凭证。信用证 92.银行存款业务的会计处理 企业应根

18、据不同的结算方式，依据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的账务处理。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取或支付存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。 2.银行存款业务的会计处理【例4】 企业从银行借入短期生产周转资金500 000元。企业根据银行结算凭证填制收款凭证。借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 0003.银行存款余额的调节 企业设

19、置“银行存款日记账”核算银行存款的收付业务，并且与银行转来的对账单相互核对，每月至少核对一次。企业账面余额与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因，及时纠正。 企业账面余额银行对账单上结存数未达账项，是指对于同一经济业务，由于企业与开户银行的记账时间不同，一方已登记入账而另一方尚未登记入账的会计事项企业或银行记账有差错存在未达账项 (主要原因)原因未达账项主要包括四种情况12 34企业已收款入账，银行尚未入账企业已付款入账，银行尚未入账银行已收款入账，企业尚未入账银行已付款入账，企业尚未入账银行存款余额调节表的计算公式 一般情况下，企业要编制“银行存款余额调节表”来核对银行存款的数额

20、，列示并解决企业与银行在银行存款余额上的差异。企业账面数金额银行已收企业未收金额银行已付企业未付金额银行对账单余额企业已收银行未收金额银行已付企业未付金额【例5】 某企业月末收到其开户行转来的对账单一张，对账单上的余额为2 518，740元，企业银行存款的账面余额为2 489 780元。经核对后，发现下列未达账项：1. 企业已入账而银行尚未入账的事项（1）企业已付银行未付的事项：企业已开出但银行尚未兑付的支票一张，金额5 000元。（2）企业已收银行未收的事项：在途存款一笔，金额24 340元。2. 银行已入账而企业尚未入账的事项（1）银行已收企业未收的事项：银行收到托收款5 600元。（2）

21、银行已付企业未付事项：银行划付电话费800元，手续费500元，利息1 000元。 企业银行存款账户金额银行对账户金额账面余额2 489 780对账单余额2 518 740加：银行已收，企业未收账项加：企业已收，银行未收账项受到托收款项5 600在途存款24 340减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项划付电话费800未汇兑支票50 000支付手续费500划付利息1 000调解后余额2 493 080调解后余额2 493 080 4.外汇收支业务的核算 外汇业务是指企业以外国的各种货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务 外币支付凭证 其他外汇资金 外币有价证券 外国货币 外汇汇率

22、 汇率，又称汇价或外汇汇率，是指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。两种货币的兑换称为外汇买卖，在买卖时必须有一个价格作为依据，这个价格即为汇价。汇价有外汇买入价、外汇卖出价以及外汇中间价；外汇买入价是指银行以人民币买入外币的汇率，外汇卖出价是指银行卖出外币买入人民币的汇率，外汇中间价是指以人民币计算的二者的平均价。 汇率标价方法 直接标价法 例：100美元=824元人民币 间接标价法 例：100元人民币=92美元 以一定单位 的本国货币为标准，折算成若干外国货币来表示其汇率的标价 以一定单位 的外国货币为标准，折算成若干本国货币来表示其汇率的标价汇率标

23、价方法外币账户期末调整的一般程序 根据期末外币账户，余额以及市场汇率计算调整后的余额； 将调整后的人民币余额与调整前的人民币账面余额进行比较，计算应调整的差额，并确定企业汇兑损益的数额； 根据计算的各外币账户应调整的人民币差额，调整各外币账户的人民币账面金额，并将由此产生的汇兑损益计入当期损益或在建工程等科目。首先然后最后汇兑损益的核算 【例6】 某公司账面上应收账款户上有国外B公司所欠货款为1 000美元，原汇率为6.80。一个月后收到上项货款时，汇率为6.90，汇兑损益应调减财务费用，做分录如下：借：银行存款美元户 6 900 贷：应收账款美元户B公司6 800 财务费用汇兑损益 100汇

24、兑损益的核算 若收到货款时，汇率为6.70，则汇兑损失应增加财务费用，分录为：借：银行存款美元户 6 700 财务费用汇兑损益 100 贷：应收账款美元户B公司 6 800三、 其他货币资金 在企业的经营资金中，有些货币资金的存放地点和用途与企业的库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。为了单独反映这部分资金的增减变动及结余情况，应设置“其他货币资金”科目，并下设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款、“信用卡存款”、“在途货币资金”、“存

25、出投资款”等明细科目。 1.外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 【例7】 达意公司2012年9月16日，委托当地开户银行汇250 000元给采购地银行并开立专户。9月20日采购员交来供应单位发票账单等报销凭证234 000元（其中货款200 000元，增值税34 000元），报销后剩余款项转回当地银行。达意公司的会计处理如下：（1）委托当地银行汇款时： 借：其他货币资金外埠存款 250 000 贷：银行存款 250 000 （2）采购员报销时：借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金外埠存

26、款 234 000 （3）将余款转回时：借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金外埠存款 16 0002.银行汇票存款银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。【例8】 企业要求银行办理汇票400 000元，企业填制“银行汇票委托书”将400 000元交给银行，取得银行汇票后，用银行汇票购买材料物资支出375 500元，其中货款150 000元，增值税25 500元。(1)根据银行盖章的委托书存根联，取得汇票时借：其他货币资金银行汇票 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）根据发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时： 借：材料采购 150 000

27、 应交税费应交增值税进项税额 25 500 贷：其他货币资金银行汇票 175 500（3）余额转回 借：银行存款 24 500 贷：其他货币资金银行汇票 24 500 3.银行本票存款 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税进项税额等科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。因本票超过付款期限等原因而要求退款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。4.信

28、用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项 【例9】某企业要求银行办理信用卡，企业填制“信用卡申请书”将30 000元交给银行，办妥信用卡后，用信用卡支付购买大宗办公用品支出27 000元。后又续存资金20 000元。（1）根据银行盖章的申请书存根联，办妥信用卡时： 借：其他货币资金信用卡 30 000 贷：银行存款 30 000（2）据发票账单及开户银行转来的有关凭证：借：管理费用 27 000 贷：其他货币资金信用卡 27 000（3）续存资金： 借：其他货币资金信用卡 20 000 贷：银行存款 20 0005.信用证保证金存款 信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按

29、规定存入银行的保证金。【例10】 某企业要求银行对境外供货单位开出信用证50 000元，半月后收到境外供货单位信用证结算凭证及所附发票账单35 100元（其中货款30 000元，增值税5 100元）。（1）开出信用证时：借：其他货币资金信用证保证金 50 000 贷：银行存款 50 000（2）根据发票账单报销时：借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税进项税额 5 100 贷：其他货币资金信用证保证金 35 100（3）余额转回：借：银行存款 14 900 贷：其他货币资金信用证保证金 14 900 6.存出投资款 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券

30、公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目 【例11】 某企业2012年10月28日存入证券公司银行存款100 000元，11月6日买入有价证券支出88 000元。（1）2012年10月28日存入证券公司款项时：借：其他货币资金存出投资款 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）2012年11月6日购买有价证券时：借：交易性金融资产 88 000 贷：其他货币资金存出投资款 88 000 第二节 应收款项一、 应收账款 二、 应收票据 三、 预付账款和其他应收款 一、 应收账款应收账款通常是指企业由于商品交易、劳务供应以及办理工程

31、结算等业务形成的应向客户收取的款项。“应收账款”账户除了用来核算到期的商务性结算债权之外，还包括企业负债性质的预收货款。有时，该账户还用来核算有对外施工业务的企业应向建设单位收取的工程价款和预收工程公款等。编制资产负债表时，应根据应收账款的明细资料，将预收货款和预收工程款等归入负债类有关项目列示。 1.应收账款的一般业务处理1.不交纳增值税业务的账务处理2.交纳增值税业务的账务处理 3.折扣的账务处理不交纳增值税业务的账务处理 应收账款的结算期限较短，在不交纳增值税的企业，其会计处理也较为简单 【例12 】某企业根据合同向B企业提供劳务服务，价款计7 000元，价款在20天后交纳。会计分录如下

32、：提供劳务时：借：应收账款B企业 7 000 贷：主营业务收入 7 000收到价款时：借：银行存款 7 000 贷：应收账款B企业 7 000【例13】 某企业收到客户甲公司汇来的预付货款8 000元，按该企业的规定，预收款项记录于应收账款账户。会计分录为：借：银行存款 8 000 贷：应收账款预收货款 8 000发出货物时，会计分录为：借：应收账款预收货款 8 000 贷：主营业务收入 8 000交纳增值税业务的账务处理 交纳增值税的工商企业应将销项业务包含于产品或商品销售的核算中。因此，在应收账款的会计处理中应将这类业务予以反映。 【例14】某工业企业对外销售产品一批，销售收入为30 00

33、0元，增值税率为17，应向客户收取的应收账款数额为35 100元。会计分录为：借：应收账款 35 100 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 主营业务收入 30 000收到货款时：借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100 折扣的账务处理 折扣分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣的作用，从供货方面来讲，目的在于优惠大宗交易；同时在物价水平发生波动时，通过调整折扣来替代销售价目表的频繁修订。 【例15】 某企业向A商店销售商品一批，零售价200 000元。根据该批商品的销量，可以给予客户20的商业折扣，货款尚未划转，应按实际成交额做分录如下（忽略增值税）借：应收账款商店

34、160 000 贷：主营业务收入 160 000 折扣的账务处理现金折扣的作用则在于鼓励客户及早付款。采用现金折扣，通常要在发票上标明付款条件2/101/20若20日内付款可以给予1的现金折扣n/30若10日内付款，可以给予2的现金折扣 账款在应该在30日内偿付全额 应收账款确定的两种方式 总价法 以扣减现金折扣前的售价总额作为名义售价，列记应收账款，将现金折扣作为对客户的一种回报和鼓励 净价法以扣减现金折扣后的售价净额作为实际售价，列记应收账款，将现金折扣视为正常 【例16】 某企业向A商店销售商品一批，售价100 000元，付款条件210，1/20，n/30。 （1） 实行总价法。发出商品

35、，列记销售，分录如下：借：应收账款商店 100 000 贷：主营业务收入 100 000若客户在20日内付款，做分录如下：借：银行存款 99 000 财务费用 1 000 贷：应收账款商店 100 000若客户在30日内付款，做分录如下：借：银行存款 100 000 贷：应收账款商店 100 000（2） 实行净价法。发出商品，列记销售收入（按2现金折扣除售价），做分录如下：借：应收账款商店 98 000 贷:主营业务收入 98 000客户在20日内付款，做分录如下：借：银行存款 99 000 贷：财务费用 1 000 应收账款商店 98 000若客户在30日内付款，做分录如下：借：银行存款

36、100 000 贷：应收账款商店 98 000 财务费用 2 0002.坏账准备与坏账损失的核算 企业在从事生产经营活动中，会发生一些应收而不能收回的款项，如：因债务人单位撤销，依照民事诉讼程序进行清偿后，确认无法追还的部分；因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分；因债务人逾期未履行还款义务超过三年，确定不能收回的部分。此外，应收账款作为非期票形式的商业信用，由于结算制度的约束不力，常常会使还债无期，索债无凭，拖欠无责，形成长期挂账。这些无法收回的款项，会计上称为坏账或呆账。因坏账而发生的损失被称为坏账损失。坏账损失的核算坏账损失核算直接转销法是指在坏账损失实际发生

37、时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。 直接转销法不符合权责发生制的要求，按照我国现行会计规范的要求，我国企业应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。 1.直接转销法2.备抵法 计提坏账准备 为避免坏账损失所带来的影响，会计上采用预提坏账准备的办法。坏账未发生时，按照一定的方法预先提取坏账准备，坏账发生时，经管理部门批准，用以冲抵。我国企业财务管理制度规定：企业可以根据应收账款的账龄，逐年按年末应收账款余额的530提取坏账准备，计入资产减值损失。为了记录坏账准

38、备的提取和抵补情况，需要设置“坏账准备”账户，在一般情况下该账户表现为贷方余额。在资产负债表上，坏账准备作为应收账款的抵减账户，按期末余额列于应收账款科目之后，并与应收账款密切相关，即资产负债表上的应收账款额减去坏账准备额后，为应收账款净额。但是，就坏账准备本身而言，它既非资产又非负债，仅是一个备抵账户。 坏账准备的提取和抵补 根据应收账款的期末余额，按规定比例提取坏账准备时，做会计分录如下： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账损失时，经批准，用坏账准备金弥补，做分录如下： 借：坏账准备 贷：应收账款注意 1.若企业当期应提取的坏账准备大于其账户已有的账面余额，应 按其差额提取 。 2.若应提坏账准备小于已有的账面余额，应按其差额冲减资产减值损失。 【例17】 某公司2012年年末坏账准备贷方余额为700元。若当年应收账款借方余额为180 000元，按5的比例提取坏账准备，应为900元。 借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200若当年应收账款借方余额为100 000元，按5的比例提取坏账准备，应为500元。 借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200如果已确认并转销的坏账损失，后来又得以收回，应按其可收回的数额重新列账，做分录如下： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款【例18】某企业在上年末曾注销一笔坏账9 00