《作业成本法在公司的应用研究》

1、作业成本法在公司的应用 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc27210 引言 引言建筑行业在我国国民经济中着重要的地位，近年以来，在市场经济持续发展的背景下，建筑企业获得了更多的发展机遇和挑战，施工项目的涉猎范围逐步扩大。建筑企业从传统的部分的工程承揽,逐渐提高自己的各种素质和核心竞争力，建筑企业在发展的过程中,还没有进行资源的整合管理存在问题，企业面临不必要的经济损失，而作业成本法可以很好的帮助企业解决施工时所面临的成本核算问题。因此，在建筑公司财务管理当中应用作业成本法是应对日益激烈的市场经济竞争、提升建筑公司核心竞争力，适应日益激烈的市场竞争的必然之举。一、作

2、业成本法的概述（一）作业成本法概念作业成本法的主要思想是成本对象消耗作业、作业消耗资源。1作业和成本动因是其核心概念。作业成本法是一种将间接费用更精确分配到产品，利于企业节约成本的核算方法。1.作业作业是连接资源和产品的桥梁，是该核算方法的核心。公司把资源花在生产和管理活动上，产品消耗工作。2.成本动因成本产生的动因分为两个方面：资源调动和工作动机。资源调动是一种消耗资源用于某些任务的度量，反应是工作和资源之间的关系。2作业量成本增加的因素之一，主要是通过衡量一个成本对象所需要的工作量。（二）作业成本法核算流程1.划分作业划分作业是成本核算的基础工作。划分任务的任务是在资源消耗、标识工作和资源

3、消耗中区分工作。2.归集资源成本核算的一个重要工作是收集资源。收集资源是为了了解在工作中可以用货币单位来衡量的所有经济投资，资源成本包括人员工资、原材料采购、研发成本。3.建立作业中心企业生产活动繁琐复杂，就决定了其划分的作业类型多样。所以，工作中心是按照固定的关系，通过集中工作而形成的，可以改进工作中心，提高工作管理和管理效率。4.形成作业成本库以工作消耗资源的方法主要是通过资源动员来实现的，这直接影响了成本的变化。工作成本库是通过资源迁移将资源消耗成本分配到工作中心而形成的。5.确定成本动因成本动因是计算作业动因分配率的依据之一，其主要是将作业成本库的成本分配到待核算的成本对象上，成本与成

4、本动因之间的关系用工作成本的差异来表示。6.计算成本对象总成本成本目标的总成本乘以成本目标所消耗的工作激励量和工作原因分配率，并且可以添加每个工作仓库消耗的直接成本。（三）作业成本法与传统成本法的差异1.成本构成中间接费用界限的不同二者的主要区在于分配工程项目的间接成本费用标准不同。传统成本核算方法的分配标准的依据是直接工时或机器工时，而工作成本法是基于工作的。作业的不同导致了间接成本费用分配标准的多元化，这使得成本核算出的成本信息更加符合实际情况.2.成本信息准确性的不同传统成本法下，产品成本中的间接资源，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能是一种简化的“相对准确”的成本费用。4

5、但作业成本法在分配间接费用时通过资源动因、作业动因进行成本分配，比按人为标准分配间接费用的比例直接降低了很多。3.分配标准特性的不同传统成本法对于间接费用是进行单一分配，根据共同的比率分配于不同产品。目前这种分配方式很难适用于相关企业的成本管理。与之对比，作业成本法的分配基础是多元化的，不但强调“人工工时、机器工时、生产量”等财务变量，也强调“搬运次数、调整准备次数、运输距离”等非财务变量。3这在提高了产品与实际消耗费用的相关性的同时更满足了企业成本管理要求。二、道合建筑有限公司成本核算现状分析（一）道合建筑有限公司概况通辽市道合建筑工程有限公司于2014年01月15日在通辽市工商行政管理局注

6、册成立，注册资本为2588万人民币元，2015年通过住建部认证，并通过质量、环境和职业安全管理体系认证。经过多年的发展，公司是一家专业从事房屋建筑工程总承包、城市规划、道路建设、建筑设计、消防设施施工等的大型建筑施工公司。（二）道合建筑有限公司传统成本核算内容1.道合建筑有限公司项目成本核算基本情况目前道合公司采用传统成本法进行项目成本核算，但是，因为财务部的人员不能参与整个项目现场，在工程建设的过程中，买方和安全官通常完成数据的统计工作，,然后统计结果转发给财务人员，将执行成本核算工作。2.道合建筑有限公司成本核算过程道合公司的成本核算流程相对简单的。项目成本核算一般采用按月归集的方法，其成

7、本计算的对象为直接费用与间接费。人工费的核算主要依据实际情况设立的。在项目未完工时期，会在月末，根据项目的实际完成情况确认直接人工工资，另外，根据月末提供的工作就业统计表，确认当月的人员费用，核算成本成本。施工确认完成后，工程竣工财务人员依据劳务结算单所开具数额进行确认、记量、付款。材料费的核算：负责人统计出当月已完成的工程量，由工程量确定材料消耗量并结合材料的实际价格确认材料费用，该费用一般计入计入当期成本费用。机械使用费的核算：因为大型机械设备一般以租赁而获得，所以对于设备的使用，主要是由设备员记录机械使用次数，在月末根据租赁合同内容确认当月的机械使用费将其计入当期成本费用。直接成本的计算

8、：主要是在业务执行过程中发生的计量成本，由于直接成本的确认和计量水平有限，计量费用的划分不合理，通常以总成本计量。间接成本计算：道合公司实行建筑单元核算制度，不包括“制造成本”科目，设置“间接成本”科目计算成本。 （三）道合建筑有限公司传统成本核算存在的问题施工项目施工时间长，工种分类复杂，机械设备种类繁多，由于施工项目多为户外作业，施工项目存在较大的不确定性。混凝土施工需要大量的资金和原材料，这对于项目的成本核算工作具有一定挑战，此外公司员工配合程度不高，所以在进行项目成本核算时会遇到一些问题。通过对道合建筑有限公司的现状分析以及相关数据收集，总结了公司成本核算中存在的问题。1.成本核算不准

9、确目前道合建筑有限公司将施工成本划分成五大类并设立了间接费用科目。将发生的措施项目费和管理费统一计入，所以没办法科学的计量成本、分配耗费。由于核算过程单一，所以无法反映真正资源耗用的去向，对分部分项工程的计算数据不能详尽提供。2.项目组成员间配合度不高目前，道合公司建筑项有限公司采用传统成本法进行成本核算，因此对员工间的分工并不明确，所以导致数据获取有延迟。由于项目受到工程量较大，工期较长的影响，常常会出现一些突发状况。但在记录数据时并没有考虑到这些特殊情况，进而导致数据与实际情况出现差异，成本核算工作无法准确进行。此外，员工之间缺乏配合的观念与积极性，企业也缺乏相关激励机制。3.不能准确掌握

10、分部工程成本一个建筑项目是一个完整的项目，在这个项目下有另一个分部的工作，其中包括土木工程、建筑工程等多个分部项目，以民大校区改造项目为例，想要提高成本核算的准确性，就需要尽可能掌握各个分部工程成本。但机械使用费、临时设施费等则难以精准的分配到分部工程之中。目前，道合公司只根据企业在成本核算方面的经验进行成本核算，但这不仅不利于准确认识分部工程成本而且又影响项目整体的成本核算。4.记账管理水平有限目前，道合建筑有限公司采用的是传统记账方式，买方和数据存款人将记录在财务部门的数据进行记录，并由会计人员进行登记，制作财务报表，由于工作量较大，重复率高。因此，会计出现失误的几率也就提高了。此外，传统

11、的纸质三联单记账对账的工作效率较低，如果纸质单据发生遗失或损坏，就会作废，而成本计算的费用就会被收取。三、作业成本法在道合公司的应用（一）项目概况内蒙古民族大学校区综合改造项目采取PPP模式实施。项目总投资约51亿元，选址在保康路以西、创业大道以东、老哈河大街以北、吐尔基山大街以南，场地面积约2289亩，建筑面积约5.7万平方米，主要用于教育实验、学生生活、行政事务、体育活动室及相关配套设施，计划搬迁包括艺术与传媒学院、农学院、动物学院、生物科学学院、体育学院本科生及研究生约16000人，项目分二期建设。下面本文就会以民大校区改造项目中实验楼为例，对道合建筑有限公司应用作业成本法进行展现，从本

12、工程作业成本法的实际应用出发，总结出应用企业作业成本法进行成本计算的优势。（二）民大校区改造项目作业认定建筑施工管理通常是将项目逐步分解为一组单元任务，WBS和单元工作使项目进展和成本核算，这为以作业为中心的作业成本法进行成本核算提供了便利。道合建筑有限公司的民大校区改造项目包括宿舍楼、实验楼楼、教学楼等多项单项工程，另一方面，单个项目由单元流程组成，将实验楼的单个工程分解为桩、基础等单元过程，单元施工是一种分工工作，例如，实验楼的施工工作被分解，成为基础、主体结构等分工工作，细分工作的施工是术语施工，例如，一栋实验建筑的钢筋混凝土施工可以分解成几个分项工程，如钢筋和混凝土。（三）成本对象及资

13、源认定根据道合建筑有限公司民大校区项目实验楼施工计划的实际情况，该项目主要由土石方阶段、装饰阶段、安装阶段这三个分项目组成其价格按照合同价执行。建设工程承包人将调配分包工程所需的主要材料和辅助材料，对施工进度和施工质量进行监督检查。 （四）确定作业成本中心通过查阅资料、请教相关工作人员等方式，可以得知民大校区改造项目中实验楼的土木工程阶段可分为基础与地基工程、主体结构工程、装饰装饰工程和水平施工四个单元。而各单位工程又可以继续分解为混凝土中心、钢筋中心、模板中心、材料中心、砌体中心、质检中心、技术管理中心、防水中心、内檐抹灰中心、外檐抹灰中心等作业中心。（五）确定成本动因成本动因的确定是道合建

14、筑有限公司民大校区改造工程应用作业成本法有效地说明了成本计算的重要性，完成了研究中心工作中心和项目资源的收集工作，有必要对施工过程的成本原因进行分析和确定，经过有关人员的询问和协商，确定了以下工作中心费用。见表1所示：表1 成本动因表 单位：元作业中心单位成本动因分配率成本动因钢筋中心t元/t钢筋重量混凝土中心m3元/m3混凝土方量模板中心m2元/m2模板面积砌体中心m2元/m2砌体面积质检中心次元/次检测次数材料中心次元/次采购次数技术管理中心h元/h工时民大校区改造项目作业成本法计算在确定了工作中心和民办校园项目的工作成本后，确定了项目的工作成本，在计算工作成本时，按每个部门的每个部分进行

15、的工序是通过什么样的工作中心进行的?是否配置了这些流程流?然后根据作业成本法的理念要求计算出民大校区改造项目中实验楼各作业中心的成本。本文以三级加固A6工作中心为例，介绍了运用作业成本法对民办校园改造工程实验楼进行实际配置的情况。 根据民大校区改造项目实验楼机械设备的需要量，确定设备租赁费用，如表2所示：表2 民大校区改造项目实验楼机械设备租赁表 单位:万元序号机械设备名称数量租赁价型号及规格设备租赁期（月）进出场费用每台班每月总成本安拆费合计1塔式起重机13.3061.803.60021.602自升式塔式起重机13.00121.504.651.5055.803单笼施工梯电梯11.501t/1

16、00m121.201.681.0020.204砼振捣器10.30插入式83.005钢筋弯曲机10.70A2082.506钢筋切割机10.50A2085.207搅拌机10.20300L154.00合计112.30根据民大校区改造项目实验楼施工方案，结合工程项目的现场施工的实际情况，编制实验楼的措施项目费用，见表3所示：表4 民大校区改造项目实验楼措施项目费用表 单位：万元序号简述费用组成成本费用名称预算成本额16*3000*18人工安保费27.002施工现场清理发生的费用现场清理费18.303根据安全防护方案设计安全防护费16.244施工时花费的水电费水电费42.585根据施工方案二次搬运费4.

17、836根据保护措施工方案夜间施工5.837根据冬雨施工方案冬、雨季施工费6.868根据施工方案已完工程及设备保护费0.779根据安防计划方案临时保护设施费15.46合计137.87注：安保费主要是安保人员的工资，是由安保人数乘以每月工资乘以月数。根据民办高中校园改造建设实验楼的范围，确定实验楼的采购材料，实验楼耗材的成本汇总如表4所示。表4 民大改造项目实验楼施工项目物资成本表 单位：万元序号名称型号/规格工程量单位单价（元）采购成本1钢筋三级钢筋a69.67t3300.003.19三级钢筋a8124.08t3328.0041.29三级钢筋a1065.38t3302.0021.59三级钢筋a1

18、275.24t3335.0025.09三级钢筋a1438.92t3346.0013.022箍筋三级箍筋a254.73t3325.001.57三级箍筋a66.89t3387.002.33三级箍筋a1082.93t3325.0027.573商砼C1571.70m3274.801.97C2043.02m3284.501.22C25135.55m3302.404.10C302751.83m3312.2085.91C35936.35m3328.7030.78C40492.75m3326.1016.074电渣压力街头D166173个318.70196.73D18325个0.650.02113D2098个1

19、.280.012545钢丝网片墙面钉钢丝网8347.25m23.753.136钢板止水带3mm厚93.38m50.040.467277砂浆M5水泥砂浆103.54m3165.401.71M6混合砂浆1386.96m3172.3523.908钢梯2个200.000.049屋内排水管塑料水斗10个19.360.01936塑料水落管432.20m18.560.80216塑料落水口10个26.850.0268510聚苯板15506.10m26.329.8011塑料管A5硬塑料管2个1.4560.00029A8塑料管288个1.4530.0418512空调冷凝水管A32硬塑料管800.60m6.2980

20、.5042213防雨罩5.78m2200.000.115614排烟气道口10个205.000.205015接桩121个168.302.0364316接桩头121根52.350.6334417预应力管桩118根1986.002.3418试验桩3根2765.000.8295合计519.07根据民大校区改造项目实验楼楼施工现场的实际情况，编制间接费用表，如表5所示表5 民大校区改造项目实验楼楼间接费用表序号总科目分科目成本组成预算金额(万元)1业务招待费项目前期公关费、餐费、住宿费等9.862固定资产折旧费自有设备的折旧费等5.353器具工具摊销费电自有器具工具摊销费4.684广告宣传费HJ公司平面

21、宣传等1.505劳动保护费安全保护用品，如安全帽、防暑降温用品、安全带等2.006差旅费外地考察学习11.507管理人员工资及福利等支付给22#楼项目管理人员的费用等113.118汽车使用费8.1加油费3000.00元/月4.508.2修理保养费400.00元/月0.808.3保险费6000.00元/年0.858.4过路费1500.00元/月1.509办公费9.999.1打印复印费打印机耗材等1.539.2电话费1200.00元/月1.609.3建筑报刊资料费0.159.4工程图纸费1.469.5设备维修费0.609.6邮寄费50.00元/月0.099.7互联网费900.00元/月0.149.

22、8办公软件费金蝶K3财务软件、OA办公系统等5.009.9影像费索尼数码相机等0.7510工会经费用于22#楼施工人员安全教育、文体活动38.2611其他间接费用急救药品等3.20合计218.42根据以上五个步骤对民大校区改造项目实验楼所耗用的费用的统计，民大校区改造成本汇总表，如表6所示：表6 民大校区改造实验楼施工成本表序号项目名称预算金额(万元)1实验楼物资采购成本540.192实验楼机械设备租赁费用112.303实验楼项目措施费用137.874实验楼项目间接费用168.105合计958.46 根据道合公司财务人员沟通可以获知：民大校园改造实验楼每立方米混凝土的人工费是15元。表3显示，

23、整个民大校园改造实验楼的钢筋总量为313.29立方米，即三级钢筋a 6所需的总人工费：313.29*15=4699.35（元）。根据民大校区改造项目实验楼楼物资采购成本表，可以得知：三级钢筋a 6的直接材料费为3300.00(元/m 3)。钢筋的机械费用是根据建筑工程项目的基本常识来了解的，民大校区改造实验楼使用的钢筋有不同的规格和型号，每立方米钢筋使用的机械费用基本相同，也就是说，整个钢筋作业中心按照分配标准进行分担。结合民大校园改造工程实验楼的实际情况，实验楼整体钢筋作业中心的混凝土尺寸表如表7所示。表7 民大校区改造实验楼钢筋作业中心表钢筋型号、规格单位数量单价（元）总成本（万元）三级钢

24、筋a6t9.673300.003.19三级钢筋a8t124.083328.0041.29三级钢筋a10t65.383302.0021.59三级钢筋a12t75.243335.0025.09三级钢筋a14t38.923346.0013.02合计t313.29104.18根据民大校区实验楼的施工计划安排和施工现场的实际情况，实验楼整个钢筋作业中心机械费用表见表8所示：表8 民大校区改造项目实验楼钢筋作业中心机械费用表资源名称单笼施工电梯钢筋切割机钢筋弯曲机其他工具合计单位台班台班台班台班单价303.8512.345692.265数量288.875193.30186.35合计87774.702386

25、.289129003.64536.40223701由民大校区改造项目实验楼的机械费用表和钢筋总表可以得知：实验楼每立方米钢筋的机械费用为 223701/313.29=714.04（元/m3），三级钢筋a6分配的机械费用为 714.04*9.67=6904.77（元）。民大校区改造项目实验楼所消耗的措施项目费用、间接费用的计算分摊如下：作业动因是：三级建材a6直接工程费用/民大校区改造项目直接工程费用总和。民大校区改造实验楼直接工程费是：（15+3300+714.04）*9.67=38960.82（元）；同时，民大校区改造实验楼消耗工程项目直接工程费用总计为物资调拨费用+设备租赁费用。=5401

26、918+112300=5514218（元）所以，作业动因是：38960.82/5514218=7.066% 民大校区改造项目用的措施项目费用、间接费用合计为1378681+1680994=305967（元）民大校区改造项目实验楼的三级钢筋a6措施项目费、间接费用用为3059675*7.066%=216196.6（元）因此，民大校区改造实验楼钢筋的每立方米 三级钢筋a6的措施项目费以及间接费用是：216196.6/9.67=22357.46（元/m3）。根据上述计算，在作业成本法下，可以得到道合社会民大校区改造项目实验楼三级钢筋a6所耗用的成本费用为15+9.67+714.04+22357.46

27、=23096.17（元/m3）。由以上三级钢筋a6这一作业中心计算可以看出：民大校区改造实验楼作业成本法应用全过程消耗的间接费用合理的分配到作业中，而作业中的成本费用又能科学的分配到标的分项工程项目中。因此，利用作业成本法进行成本核算便于找到不必要费用浪费或损失的源头，有利于道合公司这样的建筑施工企业更好的减少甚至消除它们。总之，从以上的计算和比较，我们可以得出：作业成本法下的成本控制能够更准确的反映出民大校区改造项目 实验楼三级钢筋a6所耗费的实际成本。四、道合建筑有限公司实施作业成本法的建议（一）提高员工对于作业成本法的认识程度道合建筑有限公司想要更好的应用作业成本法，首先应加大对作业成本

28、法的宣传力度，使职工都提高作业成本法的认识程度。第二，在运用成本成本法进行成本核算的过程中，要了解公司的经营过程，构建科学的成本核算体系，加强对各项数据的分析。13因此，应该加强管理人员对作业成本法的重视程度，使每个员工理解工作成本核算的作用，为工作成本管理业务的发展奠定基础。（二）增强企业管理层和员工的成本管理意识道合建筑有限公司想要节约成本，所以管理层应该学习成本管理方法，并将其有效地应用于公司。其次，提高了员工的成本意识，把成本管理的重要性考虑到员工，提出了节约成本的思想。14此外，企业管理者应该定期为企业员工进行培训，设立完善奖惩制度，福利政策激励员工更好的建立加强成本管理意识。（三）建立完善信息系统建筑企业在工程施工时是一个动态的过程，所以在较长一段时间内成本在一个变动状态，由于成本的构成复杂，因此依赖人力很难在短时间内准确地核算出成本。因而，企业要建立完善的信息系统，从而运用企业的数据库管理系统整合信息数据资源，充分发挥财务会计的核算作用。15完善的信息系统可以帮助建筑企业更准