会计学概论基础篇1课件

1、会计学概论 主讲：王天东 会计学讲师 中国注册会计师Email: wtdong学习本课程的目的：1、理解会计的概念及其与管理的关系2、掌握基本会计工作流程3、掌握基本报表的编制、阅读和分析4、掌握基本的通过会计系统进行内部控制的方法5、增强认识、培养兴趣教材与参考资料教材：财务会计王耕 金铭 上海人民出版社参考书目：会计 中国注册会计师考试指定教材会计学葛家澍等 高等教育出版社财务会计新编 陈亚民 等常用网站：.uk本课程主要内容第一篇 会计基础第二篇 会计管理实务第三篇 财务报告第一篇 会计基础第一章 会计学导论第二章 会计管理框架第三章 现代财务会计的基本概念第四章 复式记账方法第二篇 会

2、计管理实务第五章 货币资金循环管理第六章 筹资循环管理第七章 采购预付款循环管理第八章 员工薪酬循环管理第九章 固定资产及长期资产循环管理第十章 生产循环管理第十一章 销售与收款循环管理第十二章 对外投资循环管理第十三章 利润形成与分配第三篇 财务报告第十四章 财务报告概述第十五章 经营成果会计报表第十六章 财务状况会计报表第十七章 财务状况变动会计报表美国会计学会（AAA)的定义： 会计是确认、计量、记录和报告一个会计主体经济事项的过程。中国注册会计师考试教材定义： 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作。管理活动论认为： 会计是经济管理的重要组成部分；它是通过

3、收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效果的一种管理活动；以应用借贷复式记账方法为主要标志的近代会计，是一种以价值运动为对象的管理活动。三、会计管理的职能1、基本职能：核算和监督（1）核算：是指对资金运动的过程和结果进行确认、计量、记录和报告等活动，也可以称为会计反映。（2）监督：会计监督是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、检查遵纪守法情况、评价活动成果、调整行动计划等。2、延伸职能：预测、决策、分析、考评第二节 会计组织一、会计管理组织第二节 会计组织二、单位会计机构会计机构专职会计人员代理记账三、会计人员1、会计工作岗位设置

4、原则2、任职要求3、会计职称与职务第三节 会计管理规范一、法规体系1、会计法：1985年颁布实施，1993年和1999年两次修订2、会计行政法规：3、会计准则与制度二、内部会计管理制度（单位、企业等）三、会计职业道德（会计人员与CPA） 第四节 会计学及学科体系一、会计学 会计学是人们对会计工作规律认识的知识体系，亦即研究会计工作的学问。二、会计学科体系及其内部关系宏观会计学微观会计学企业会计学政府与非盈利组织会计学财务会计学管理会计学国民经济核算公司会计财务会计管理会计税务会计审 计非盈利组织会计政府会计其他国际会计专业会计环境会计电算化会计其他企业价值运动示意图资金进入企业W（储备资金）P

5、（生产资金）。 G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业程过应供生产过程销售过程资金进入、退出、循环周转示意图 0 进入 G货币资金 W储备资金 P生产资金 W产品资金 G货币资金退出 会计事项(经济业务)：开业投入股本400、借款100； 购置固产300； 买进材料120 ；领用材料100； 支付人工费用50； 折旧费用30； 产品完工140；出售产品130收回190；交纳所得税20 股本400借款100 500300-固定资产 300120- -材料120100- -料10050- -工 5030-费 30完工140- -140出售130- -190 20- -20 (所得税)开业:资产

6、(货币)500=负债(借款)100+权益(股本)400 本期收入190费用(130+20)=利润(未分配)40 期末：资产540=负债100+权益(400+40) 其中 ：期末资产: 货币(500+190)-(300+120+50+20)=200 固定资产=300-30=270 材料=120-100=20 在产品100+50+30-140=40 产成品=140-130=10企业财务活动筹资循环采购与付款循环生产循环人员薪酬循环销售与收款循环对外投资循环固定资产及其他长期资产内部控制会计核算货币资金财务报告外部管理当局二、会计事项 是指能够有会计机构或会计人员按照会计方法进行确认的经济业务。通常

7、包括交易和事项两部分。 交易： 事项：三、会计事项的确认与计量1、会计事项的确认2、会计事项的计量二、会计管理方法1、会计核算方法2、会计监督方法3、会计分析方法4、会计预测方法5、会计决策方法三、会计核算方法1、设置会计科目与账户2、复式记账3、填制与审核凭证4、设置与登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告会计凭证会计账簿会计报表设置会计科目与账户复式记账财产清查成本计算第三章 现代财务会计基本概念 会计目标会计假设会计原则会计要素会计程序会计准则（确认、计量、记录、报告）黑色星期一第一节 会计要素一、会计要素概念 1 什么是会计要素语词性定义：构成会计客体的必要因素。实质性定

8、义：对会计事项所确认的变化项目所作的归类。2、会计内容的具体化会计要素会计事项会计要素静态要素 对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类,包括:资产、负债、所有者权益 动态要素 对价值运动显著变动状态呈现的会计 项目所作的归类,包括:收入、费用、利润 经济业务会计对象（客体）确认(一） 静态要素：资产：过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债：过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出该企业。所有者权益：投资者在企业资产中享有的经济利益其金额为资产减负债后的余额。二、会计要素的内容所有者权益负债资产 项 目 名 称 （举 例）项

9、目类别要素流动资产长期投资固定资产无形资产及其他长期资产现金、存款、短期投资、应收款、预付款、材料、产成品、预付(侍摊)费用持有其他企业的股票、一年以上债券房屋及建筑物、机器设备、运输设备专利权、商标权、著作权、土地使用权长期待摊费流动负债长期负债应付账款应付工资短期借款应计(预提)费用长期借款、应付债券、其他长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润实收资本(股本)资本(股本)溢价、法定财产重估增值、接受捐赠财产法定盈余公积、任意盈余公积尚未确定用途或留待以后年度分配的利润（二） 动态要素收入：广义的收入指经济利益的总流入。狭义的收入主要指营业收入，即企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实

10、现的收入。费用：广义的费用指生产经营过程中发生的各种耗费。狭义的费用主要指企业为生产产品、劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，而不包括成本(即生产过程中发生的各种直接或间接耗费)。利润：企业在一定会计期间的经营成果，其金额为收入扣除费用后的差额。.利润费用收入 项目名称（举例）项目类别要素营业收入其他收入 包括：主营业务收入如产品销售收入和其他业务收入(租金及技术转让、多余物资处理收入）包括投资收益和补贴收入取得营业收入的费用生产费用包括：产品销售成本、销售费用、销 售税金、管理费用、财务费用、其他业务支出生产成本、制造费用营业利润利润总额净利润营业收入取得营业收入的费用的差额 营业利润+其

11、他收入营业外收支净额 利润总额-所得税静态要素间的联系：资产 负债 所有者权益=动态要素间的联系： 收入 费用 利润_=静态要素与动态要素之间的联系资产 = 负债 + 所 有 者 权 益收入 费用 利润 (未分配)_=资产 负债 所有者权益 (收入 费用) =+_540 100 = 400 + 40190 150 = 40(未分配)540 = 100 ( 400 + 190 150 ) 负债所有者权益费用收入利润资产第二节 会计等式一、会计等式的表现形式1、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式资产=负债+所有者权益2、反映收入、费用和利润要素之间数量关系的会计等式收入费用=利润3、

12、综合反映各个要素的关系的等式资产=负债+所有者权益+（收入费用）二、经济业务对会计等式的影响 经济业务的发生不会改变会计等式第三节 财务会计的基本假设一、会计核算的基本假设1、含义指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定. 会计环境存在着许多不确定因素,进行会计处理中,难免运用判断、估计。为此,必须对此作出共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息.2、内容（1）会计主体（2）持续经营（3）会计分期（4）货币计量（1） 会计主体假设会计主体的涵义:会计为之服务的特定单位.会计主体的范围 包括:企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位;企业集团。会计主体假设的内容:会计

13、只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。会计主体假设的要求：2个严格区分：会计主体与主体所有者;会计主体同与主体发生经济关系的别的主体.（2）持续经营假设涵义:企业存在的时间是没有限制的,可以持续它的经营活动,直到实现它的计划和受托责任.持续经营假设:在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动.持续经营假设要求:执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报;会计要素的计价不考虑清算的要求.（3） 会计分期假设涵义:对会计主体持续时间人为划分的等分阶段.分期假设内容:会计应定期揭示经营情况及结果.分期假设要

14、求:定期编制财务报告(年季月报)按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任. （4） 货币计量和币值不变假设（一）货币计量假设对会计信息表现形式所作的假定涵义：以货币作为会计要素的计量单位内容：会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都可以以货币作为计量单位。要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时， 应折算为本位币。（二）币值不变假设货币计量的补充假设涵义：用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。内容：以货币计量的会计信息，其价值量是可比的，可以通约计算。（币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时

15、期看，它们的作用可以互相抵消）要求：以历史成本作为计量的依据。第四节 会计核算的一般原则涵义:建立在会计基本假设基础之上,用以衡量或指导会计工作的原则.一、体现总体要求的原则1、客观性2、实质重于形式3、可比性4、一贯性二、体现会计信息质量要求的原则5、相关性6、及时性7、明晰性三、体现会计要素确认、计量要求的原则8、权责发生制原则9、配比原则10、历史成本原则11、划分资本性支出与收益性支出原则12、谨慎性原则13、重要性原则实质重于形式 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或者事项得经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。即经济实质重于具体表现形式。 这一原

16、则不仅是一项重要的国际会计惯例，也是国际上制定会计准则所遵循的原则。我国现行的会计准则中某些规定也已经体现了这一原则。例如，我国企业会计准则的收入中将收入确认的条件主要限定在商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件，而不是所有权凭证或实物（如现金）形式上的交付。我国在制定会计准则、制度时虽遵循这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分，新制定统一的企业会计制度首次将这一原则补充进去。 主要要求 基本含义 原则真实性会计信息及会计所确认的经济活动必须客观真实,因而是可靠的. 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据;这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，可以验证的;会计人员应客观公正不偏不倚

17、 相关性会计所提供的信息必须是用户经济决策有关的 会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息； 这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的一贯性会计处理的方法应当前后期一致 不得随意改变会计处理的程序方法确有必要改变,应说明原因及其对财务状况经营成果的影响 基本要求 基本含义原则 可比性会计指标口径一致可以互相对比横的(各主体)指标口径一致纵的(前后期)程序方法一致按规定期限及时记录和提供财务信息及时性本期事项应在本期全部确认记录;按规定时间编报报表 重要性会计应记录提供一切有用的重要信息 在财务报告中,重要信息应单独列示,非重要信息可以合并;与成本效益原则配合使用 明晰性会计记录和报表应

18、清晰明了,便于理解和运用提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,愿意学会正当使用的人都可以学会 谨慎性对于收入费用损失处理持稳健态度充分预计可能的损失费用负债收入实现后才确认,少或不预计可能的收入 Z权责发生制原则（举例）1 权责发生:指某一会计期间取得收入的权利承担费用的责任的形成2 涵义:收入费用应当在收入权利费用责任形成期间予以确认而不管该期间是否收到或付出现金或现金等价物. 要求: 一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应在本期确认;反之,即使本期已经收付,也不能作为本期收入费用确认记录.跨期的收入费用,应采用特殊程序和方法记录和分配. 0历史成本

19、原则1 历史成本:指资产取得时的交换价格.2 涵义:会计对资产的计量,应以当初取得该项资产所费成本为标准.3 要求:各项财产物资应按当时取得的实际成本计价;历史成本一当确定,不得随意变动,物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其账面价值.配比原则配比:收入(成就)与费用(代价) 进行配合比较.涵义:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认.要求:一项收入在某一特定期间一旦予以确认,随后,与该项收入有关的费用也应在同一期间确认.与一项收入有关的费用包括:a与某项收入直接有关的费用,如销售收入与销售成本;b与特定期间有关的费用,如期间费用;c本期发生,无法确定与某一特定时期有关的费用,如管理费及

20、营业外支出的一些项目.合理划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出:为取得本期收益所发生的支出,其受益期在本期,如销售成本管理费用销售费用其他业务支出等等.资本性支出:为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产无形资产支出,开办费长期待摊费等.涵义:应合理划分并正确陈报收益性支出和资本性支出.基本要求: 凡是本期受益的支出,应全部列为本期费用凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出,发生时应列为资产,然后按受益期间分期转作费用（如待摊费用、长期待摊费用）.问题：是否每一个月的收益性支出就一定是当月的费用？权责发生制实例根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到

21、现款120元销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠收到购买单位A前欠货款120元收到购买单位B预交货款120元收到C单位交来912月份仓库租金120元本月已销售产品的生产成本100元本月应交所得税100元，未交本月交纳上月所欠办公电话费100元本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元收 入 120+50+120+ 120+120=530(元)费用 100+ 100+100+ 50 + 100=450(元)收 入 120+120+ 1204=270(元)费用 100+ 100+ 100=300(元)收付实现制权责发生制第五节 财务会计

22、程序一、确认二、计量三、记录四、报告 A公司上月末库存甲产品40件，生产成本1万元月生产完工入库60件，生产成本5000元，库存产品合计70万元。本月销售30件，售价8000元。计算产品销售利润。方法一 30件08万元/件 30件1万元/件 =6万元方法二 30件08万元/件 30件 05万元/件 =9万元方法三 30件08万元/件 30件 70万元/100件 =9万元先进先出法后进先出法加权平均法第四章 复式记账方法第一节 会计科目第二节 会计账户 第三节 复式记账法第四节 会计循环第一节 会计科目一、设置会计科目的意义二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类和编号一 、 会计科目的意义(一

23、)什么是会计科目 会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目。科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种虎白菜动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎 植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜 (二)设置会计科目的意义 二、会计科目设置原则1 不遗漏、不重复会计要素会计要素会计要素123412341234P2 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。 3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点 。 三、会计科目的分类和编号1、会计科目的分类（1）按会计要素分：（2）按会

24、计科目层次分：原材料一级科目二级科目三级科目原料及主要材料辅助材料包装材料12钢板14钢板第二节 会计账户一、设置会计账户的意义二、会计账户的结构与形式1、会计账户的结构2、会计账户的形式三、会计账户和会计科目的关系一、设置会计账户的意义(一)账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。有名称、有结构、有内容的一种形式。(二)账户设置的依据会计科目一级会计科目设置总分类账户(总账)的依据明细会计科目设置明细分类账户(明细账)的依据二、账户的基本结构与形式1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据3 账户中记录数据的汇总（增加、减

25、少）发生额、（期初、期末）余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管 新收 开除 实在） 【四柱清册】 现 金 账 户 100借800送存银行13700借11月末余额3011400借80050012月发生额余额31400借300收回人欠21900借200销售收入 512日月余额借贷减少发生额增加发生额 摘 要 年现金账户(简化格式)月初余额 7005/12 200 13/12 80021/12 300增加发生额 500 减少发生额 800月末余额 400简化第三节 复式记账方法一、复式记账的的含义(一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则

26、不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.现金账记 +1000现金账记 +1000(果)销售收入记+1000(因) 现金账记 -500现金账记 -500(果)库存物料账记 +500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记 +120(果)应收账款记 120(因)只作备忘登记

27、(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)二、借贷记账法1 理论依据 会计方程式 资产=负债+所有者权益 根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2 记账符号1) 表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷. 在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.银行存款年摘要借方贷 方借或贷借余额月日11接受投资1000000银行存款

28、1000000借贷资产类增加减少余额权益类减少增加余额费用类增加结转收入类增加结转3、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导: 资 产 = 负 债 + 权 益资产+资产一负债+负债权益+权益一借贷4、会计分录1) 什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2 ) 会计分录的格式：借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额)3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式

29、书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方编制会计分录实例 购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金300元偿还前欠购货款现金500元送存银行会计分录分析分析分析经济业务资产/现金-500资产/存款+500现金 500银行存款+500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500资产/现金 -300负债/应付账款-300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷:现 金300资产/材料 +600资产/现金 -400负债/应付账款+200

30、材料+600现金-400 应付应付账款+200借方 贷方贷方借:材料 600 贷:现金 400 应付账款 200 5 借贷平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额= 账户贷方余额 或账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。第四节 会计循环一 会计循环的意义 什么是会计循环 指一定期间内依次继起的会计工作的步骤，会计工作的程序。 为什么要建立会

31、计工作的循环1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二 会计循环的一般程序1 分析经济业务,编制会计分录; 2 过入分类账户;3 试算平衡; 4 账项调整和费用成本结转; 5 编制财务报表; 6 结清过渡账户并结算资产负债账户.一分析经济业务,编制会计分录(一)分析业务事项 分析的内容(二)编制会计分录 会计分录的格式 书写会计分录的埸所1)会计分录簿2)记账凭证二 过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一) 分类账户的种类:总分类账;明细分类账 明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式明细账(参

32、见教材P67)人欠、欠人明细账可按债权、债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账(二)分类账的过账方法平行登记法总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：1 过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2 金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。3 方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。平行登记法举例 现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500 材 料现 金生 产 成 本材料明细账:A材料 重量

33、单位:公斤 金额:元日期摘 要收 入发 出结 存数量数量数量单价单价单价金额金额金额初 700初 800初 900期初结存350 1 350500500购入 200 1 200子产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元.借：生产成本 子产品450 贷：材料A 250 B 200450-450领用250 1 250 X三 试算平衡1 含义 试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16 192 试算工作时间 每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2 方法 试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照

34、表”(简称对照表,参见教材P70)和“明细分类账户发生额明细表” (简称明细表,参见教材P70)。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。总四 期末账项调整和结转1 期末账项调整1)含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补(充) (订)正记录.2)目的:正确确定本期损益3)调整的主要内容:A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;例

35、：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元上例中，A、B属补充调整，C、D属订正调整，A、C属收入调整，B、D属费用调整4)调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户调整账项举例:1 某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下: 借:营业费用 5000 贷:应付工资 5000 (过账略)2 该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借:

36、现金96000 贷:预收账款 96000”入账);出租柜台本月应提折旧5000元。柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录: 借:预收账款 8000 贷:主营业务收入-租金 8000 (过账略)出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录. 0 X固定资产 营业费用年初120000本月50005000年末60000 固定资产 营业费用年初120000累计折旧本月50005000年末60000年末12000022C 本商埸家电部为扩大销路，开办

37、新款DVD机出租业务。出租的DVD机本月应摊销4000元。DVD机是商埸经营的耐用商品，其价值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业务的成本。其磨损（摊销）价值可另设“商品摊销”账户借方记录。分录 借：商品销售成本 4000 贷：商品摊销 4000 银行存款 库存商品 商品摊销 营业费用 购进时记录1200012000每月摊销时记录4000-40004000400040004000 摊销完毕（报废） 时冲销记录12000 12000X3 费用摊销的账务处理：A (2)以现金360元支付营业部租金，租期半年。B(14)本月应摊销营业部房租60元。 现 金 待 摊 费 用 营 业

38、费 用360 (2)36060 (14) 602)收入及费用成本的结转A含义按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户(如本年利润账户)B结转内容:已确认销售收入其他业务收入的结转;成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）.C方法:编制结转分录入账 X费用账户发生额X收入账户发生额Y本年利润 费用结转X X 收入结转Y Y1五 编制财务报表(一)目的财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户.(二)主要财务报表A资产负债表提供会计主体某一时点资

39、产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表(参见教材P72)B损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(参见教材P72)(三)财务报表编制的基本方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.六 结账(一)结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零. X(二)结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额“T”型账户的记录和结账 现金账户期初余额 700 500 1000 600本期发生额 1600本期发生额 500期末余额 1800会计循环实例为民诊所 为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业

40、,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为:一 分析日常业务,编制会计分录二 过账三 期末账项调整和结转四 结账 28五 试算平衡六 编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录 -、-、 经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录现 金 银 行 存 款 库 存 物 料 实 收 资 本应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 应 付 工 资 营 业 费 用 本 年 利 润 营 业 收 入 盈 余 公 积 现金500元存入银行.资产现金 500资产存

41、款 +500借:银行存款 500 贷:现 金 500500 500开出汇票300元偿还欠某药厂货款.负债应付货款 300负债应付票据 +300借:应付账款 300 贷:应付票据 300初 700 初2500 初 600 初1600 初800 初400 初 1000300 300购进药品400元,付款期为20天.资产库存物品 +400负债应付货款 +400借:库存物料 400 贷:应付账款 400400400开出支票200元,偿还上项部分货款.资产存款 200负债应付货款 200借:应付账款 200 贷:银行存款 200200200业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现

42、金+1000借:现 金 1000 贷:实收资本 100010001000门诊收入现金600元.收入销售收入 +600资产现金 +600借:现 金 600 贷:营业收入 600600600本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付负债预收款 -400收入销售收入 +400借: 预收账款 400 贷:营业收入 400400400应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付费用营业费用 +100负债应付工资 +100借:营业费用 100 贷:应付工资 100 100100月末盘点库存药品,本月耗用350元资产库存物品 350费用营业成本 +350借:营业费用 350 贷:库存物料 350 350350结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入销售收入 1000利润本年利润 +1000费用营业费用 450利润本年利润 +450利润本年利润 1550权益盈余公积 +1550借:营业收入 1000 贷:本年利润 1000借:本年利润 450 贷:营业费用 450借:本年利润 1550 贷:盈余公积 15501000100045045015501550余1800余2800余650余2600余300余900余 0余 100余 0余 0余 0余15