中级财务会计第11章非流动负债

1、11.1非流动负债概述11.2长期借款11.3应付债券11.4长期应付款11.5预计负债11.6借款费用 第11章 非流动负债11.1.1非流动负债的性质11.1.2非流动负债的入账价值11.1.3非流动负债借款费用11.1非流动负债概述11.1.1非流动负债的性质 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和预计负债等。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。相对来说,是企业一项比较稳定且重要的资金来源。 311.1.2非流动负债的入账价值 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大,未来支付的利息和本金与其现值之间的差

2、额较大。4非流动负债应按其现值入账,而不应按其未来应偿付金额入账现值与未来应付金额的差额属于借款费用,在未来年度内分别进行处理。11.1.3非流动负债借款费用由于非流动负债的利息额往往较大,因而利息的确认与计量,对于如实反映企业的财务状况与经营成果,便显得十分重要。此外,非流动负债的利息既可能是分期支付,也可能于到期还本时一次支付。因而,非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债,也可能是非流动负债。511.1.3非流动负债借款费用按照我国企业会计准则的规定,非流动负债的借款费用按照用途和具体条件,分别进行费用化或资本化处理。 611.2.1长期借款概述11.2.2长期借款的取得11.2.3

3、长期借款的利息支出10.2.4长期借款本金的偿还11.2长期借款11.2.1长期借款概述1.长期借款的性质长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在1年以上的各种借款。2.长期借款的分类长期借款按照用途分类,可以分为专门借款和一般借款。一般借款是指企业与金融机构签订的借款协议中没有规定专门用途的借款,主要用于补充流动资金。811.2.1长期借款概述3.长期借款的利息企业取得长期借款的利息,通常是按季度计算,其核算方法与短期借款利息支出的核算方法相同;如果取得长期借款的利息到期一次支付, 应在“长期借款”科目下设置“借款本金”“利息调整”“应计利息”明细科目。长期借款的利息支出,应按照用

4、途和具体条件,分别进行费用化或资本化处理。911.2.2长期借款的取得一般来说,企业向银行借款,需要提供资产抵押担保或信用担保,不需要支付手续费,因此,企业取得长期借款时,应根据借款本金借：银行存款贷：长期借款10【例111】甲公司201年1月1日借入一般借款10000000元,用于补充流动资金,期限为3年,年利率为8%,每季度付息一次。甲公司编制的会计分录如下:借:银行存款 10 000 000贷:长期借款 10 000 0001111.2.3长期借款的利息支出借：在建工程制造费用财务费用贷：银行存款应付利息长期借款应计利息12资本化，购建固定资产支出资本化，存货负担的利息支出不符合资本化条

5、件分期付息到期一次付息【例112】承例111。甲公司于201年3月31日支付长期借款利息200000元。甲公司的利息支出于每季度末实际支付,编制会计分录如下:1月31日 ：借：财务费用66666.67 贷：应付利息66666.672月底同上3月31日：借:财务费用 66666.66 应付利息 133333.34贷:银行存款 200 0001311.2.4长期借款本金的偿还企业的长期借款到期,偿还长期借款本金时,应终止确认该项金融负债借：长期借款贷：银行存款14【例113】承例111和例112。甲公司于204年1月31日偿还长期借款本金10000000 元,编制会计分录如下:借:长期借款 10

6、000 000贷:银行存款 10 000 0001511.3.1应付债券概述11.3.2应付债券核算11.3应付债券11.3.1应付债券概述 应付债券的性质企业为了生产经营的需要,可以依照法定程序,以对外发行债券的形式筹集资金。应付债券是指企业发行债券形成的非流动负债。一般来说,企业发行债券需要委托中介机构代理发行,因此还需要向中介机构支付相关的发行费用。企业发行的债券大多为一次还本债券;按照债券利息的支付方式,分为分期付息债券和到期一次付息债券。1711.3.2、应付债券核算（一）应付债券的发行平价发行溢价发行折价发行债券票面利率=市场利率，债券按票面金额发行当票面利率高于市场利率时，债券的

7、发行价格高于票面金额当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额（一）应付债券的发行1、发行价格的确定债券发行价格 =债券面值按市场利率折算的现值+各期票面利息按市场利率折算的现值 =债券面值复利现值系数+债券面值票面利率年金现值系数2、发行时的账务处理账户设置：应付债券面值（债券面值）应付债券利息调整（差额）2、发行时的账务处理借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 借或贷：应付债券利息调整（差额）注意： 债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。22应付利息财务费用=应付债券的面值票面利率=应付债券的真实价值真实的利率摊余成本实际利率（二）应

8、付债券利息的会计核算23（1）摊余成本是指该金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（二）应付债券利息的会计核算24摊余成本 余额： 应付债券你目前还要还多少钱给人家（二）应付债券利息的会计核算25（二）应付债券利息的会计核算实际利率-是指将金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为金融负债当前账面价值所使用的利率。PAAAAAF26（二）应付债券利息的会计核算利息费用=应付债券的摊余成本实际利率应付利息=应付债券的面值票面利率利息调整摊销=利息费用-应付

9、利息27 【例】2014年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%，该公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为3年。（二）应付债券利息的会计核算282014年1月1日债券的发行价格=10 000 000（P/F，5%，5）+10 000 0006%（P/A，5%，5）=10 000 0000.7835+600 0004.3295=10 432 700（元）借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值（债券面值） 10 000 000 应付债券利息调整

10、432 700（二）应付债券利息的会计核算29日期应付利息实际利率利息费用利息调整摊销=摊余成本2014年1月1日10 432 7002014年12.31600 0005%521 6352015年12.31600 0005%2016年12.31600 0005%2017年12.31600 0005%2018年12.31600 0005%合 计 3 000 000（二）应付债券利息的会计核算302014.12.31借：在建工程 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 00010 432 700 78 365 10 354 335 应付债券计算摊余成本的方法1T型账户

11、法（二）应付债券利息的会计核算31分期付息债券的期末摊余成本=期初摊余成本累计摊销额=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率实际支付的利息计算摊余成本的方法2定义法（二）应付债券利息的会计核算32日期应付利息实际利率利息费用利息调整摊销=摊余成本2014年1月1日10 432 7002014年12.31600 0005%521 6352015年12.31600 0005%2016年12.31600 0005%2017年12.31600 0005%2018年12.31600 0005%合 计 3 000 00010 354 33510 000 000517 71782 28310 272 05278

12、 365（二）应付债券利息的会计核算33日期应付利息实际利率利息费用利息调整摊销=摊余成本214年1月1日10 432 700214年12.31600 0005%521 63578 36510 354 335215年12.31600 0005%517 71782 28310272 052216年12.31600 0005%513 60386 39710 185 655217年12.31600 0005%509 28390 71710 094 938218年12.31600 0005%505 06294 93810 000 000合 计 3 000 000（二）应付债券利息的会计核算借：在建工程

13、、制造费用、财务费用等科目借或贷：应付债券利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息） （二）应付债券利息的会计核算2018.12.31借： 财务费用 505062 应付债券利息调整94938 贷：应付利息 600000 （二）应付债券利息的会计核算（三）应付债券到期偿还的会计核算1、分期付息债券的偿还 借：应付债券面值 应付利息 （分期付息债券的最后一次利息) 贷：银行存款2、到期一次付息债券的偿还 借：应付债券面值 应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 贷：银行存款（三）应付债券到期偿还的会计核算2018.12.31分期付息债券的偿还 借：应付

14、债券面值10 000 000 应付利息 600 000 贷：银行存款 10 600 000 可转换公司债券1.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。2.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。3.企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。38394011.4.1长期应付款概述11.4.2应付租赁款及租入固定资产的入账价值11.4.3 应付固定资产租赁款的支付及未确认融资费用的摊销11.4.4租入固定资产的折旧11.4.5租赁期满支付名义价

15、款确定租赁资产所有权11.4长期应付款11.4.1长期应付款概述1.长期应付款的性质长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项,主要是应付租入固定资产的租赁费。长期应付款属于非流动负债,按照企业会计准则的规定,应按照未来应付金额的现值计量,资产负债表“长期应付款”项目应按照长期应付款的现值列示。4211.4.1长期应付款概述2.租入固定资产的特点 租入固定资产是指企业作为承租方, 与出租人签订的合同中约定在一定期间有使用租赁资产的权利,并获得因使用租赁资产所产生的几乎全部经济利益。(1)租赁期间租赁资产的所有权归出租方。企业租入的固定资产在租赁期间,所有权归属于出租方;但是, 承

16、租人有使用租赁资产的权利，并获得使用租赁资产的经济利益。企业租入固定资产以后,应视同本企业的固定资产进行核算，同时确认租赁资产和租赁负债。4311.4.1长期应付款概述2.租入固定资产的特点租入固定资产具有以下特点:(1)租赁期间租赁资产的所有权归出租方。(2)租赁资产的价值较高且租赁期较长。一般是指租赁期在固定资产使用年限的75%以上。(3)租赁费分期等额支付且租赁费总额高于租赁资产的价值。租赁费总额高于租赁开始日租赁资产公允价值的差额,实质上属于承租企业在租赁期间支付的租赁利息,应分期计入财务费用。(4)租赁期满租赁资产的所有权一般转移给承租企业。4411.4.1长期应付款概述3.长期应付

17、款核算的科目设置“长期应付款”科目的贷方登记发生的长期应付款，借方登记偿还的长期应付款，期末贷方余额表示尚未偿还的长期应付款。“未确认融资费用”科目,反映未来应付金额与其现值的差额。“长期应付款”科目贷方余额与“未确认融资费用”科目借方余额的差额为长期应付款的账面价值。4511.4.2应付租赁款及租入固定资产的入账价值1.应付租赁款的入账价值应付租赁款的入账价值,应当按照租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，主要包括固定付款额以及购买选择权的行权价格等。4611.4.2应付租赁款及租入固定资产的入账价值1.

18、应付租赁款的入账价值在计算租赁付款额的现值时：承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率。4711.4.2应付租赁款及租入固定资产的入账价值1.应付租赁款的入账价值在营业税改征增值税以后,租赁公司租赁动产应缴纳增值税。按照增值税的有关规定,增值税的缴纳时点为合同规定的收款日期，因此,在计算租赁付款额及租赁付款额现值时,均可以不考虑增值税。4811.4.2应付租赁款及租入固定资产的入账价值2. 租入固定资产的入账价值企业租入固定资产,应按照其租入成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁

19、付款额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。4911.4.2应付租赁款及租入固定资产的入账价值3. 租入固定资产的会计处理借:固定资产租入固定资产 在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) 未确认融资费用 贷:长期应付款 银行存款50租入固定资产的租赁付款额租赁固定资产的入账价值初始直接费用以及运杂费、安装费等可以抵扣的运输费等增值税额【例1115】甲公司200年12月31日租入一批计算机,租赁合同规定，该批计算机的租赁期为3年,从201年开始,每年年末支付租金400000元,租赁期满该批计算

20、机的所有权转移给甲公司,名义价款为1000元;上述价款均不含增值税,增值税随租金及名义价款一并支付,增值税税率为16%。甲公司无法取得出租方的内含报酬率, 按照租赁开始日的增量借款利率10%计算租赁付款额的折现值, 租赁付款额折现值为995500 元。假定甲公司未发生与租入固定资产相关的其他支出。 根据以上资料,甲公司编制的会计分录如下:。51 借:固定资产租入固定资产 995 500 未确认融资费用 205 500贷:长期应付款应付租赁款 1 201 0005211.4.3应付固定资产租赁款的支付及未确认融资费用的摊销1.应付固定资产租赁款的支付借：长期应付款 应交税费应交增值税(进项税额)

21、贷：银行存款53支付的全部款项不含增值税的租赁款可以抵扣的进项税额11.4.3应付固定资产租赁款的支付及未确认融资费用的摊销2.未确认融资费用的摊销摊销未确认融资费用=长期应付款期初的账面价值实际利率长期应付款期初的账面价值=长期应付款余额未确认融资费用余额实际利率为计算折现值的折现率。5411.4.3应付固定资产租赁款的支付及未确认融资费用的摊销2.未确认融资费用的摊销借：财务费用 贷：未确认融资费用55【例1116】承例1115。甲公司于201年12月31日、202年12月31日和203年12月31日分别支付租赁费400000元,并支付增值税64000元;同时,采用实际利率法摊销未确认融资

22、费用。未确认融资费用摊销表见表105。甲公司编制的会计分录如下:56时间支付租金(1)未确认融资费用摊销(2)=期初(3)10%长期应付款账面价值(3)=期初(3)-(1)+(2)200年年末995500201年年末40000099550695050202年年末40000069505364555203年年末400000 36445*1000合计120000020550099550010%995500-（400000-99550）(1)201年12月31日支付租金、增值税及摊销未确认融资费用。借:长期应付款应付租赁款 400 000 应交税费应交增值税(进项税额) 64 000 贷:银行存款 4

23、64 000借:财务费用 99 550 贷:未确认融资费用 99 55057(2)202年12月31日支付租金、增值税及摊销未确认融资费用。借:长期应付款应付租赁款 400 000 应交税费应交增值税(进项税额) 64 000 贷:银行存款 464 000借:财务费用 69 505 贷:未确认融资费用 69 50558(3)203年12月31日支付租金、增值税及摊销未确认融资费用。借:长期应付款应付租赁款 400 000 应交税费应交增值税(进项税额) 64 000 贷:银行存款 464 000借:财务费用 36 445 贷:未确认融资费用 36 4455911.4.4租入固定资产的折旧企业租

24、入固定资产,其折旧方法与企业自有固定资产的折旧方法相同。【例1117 】承例1115、例1116。甲公司确认该批计算机的预计使用年限为4年,预计净残值为10000元,采用年限平均法计提折旧。 该批计算机的年折旧额 =(995500-10000)4= 247375(元) 会计分录略。6011.4.5租赁期满支付名义价款确定租赁资产所有权企业根据支付的不含增值税的名义价款借：长期应付款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款同时,在取得租赁资产的所有权以后,将租入固定资产转为自有固定资产借：固定资产机器设备 贷：固定资产租入固定资产61支付的全部价款不含增值税的名义价款可以抵扣的进项税额【例

25、1118】承例1115、例1116、例1017。甲公司于203年12月31日支付名义价款1000元及增值税160元,取得该批计算机的所有权。甲公司编制的会计分录如下:(1)支付名义价款及增值税。 借:长期应付款应付租赁款 1 000 应交税费应交增值税(进项税额) 160 贷:银行存款 1 160(2)结转固定资产类别。 借:固定资产机器设备 995 500 贷:固定资产租入固定资产 995 5006211.5.1预计负债概述11.5.2预计负债的计量11.5.3预计负债的会计处理11.5.4或有事项的披露11.5预计负债 11.5.1预计负债概述1.或有事项的性质 指过去的交易或者事项形成的

26、,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。6411.5.1预计负债概述或有事项具有以下特点:(1)或有事项是由过去的交易或事项形成的。(2)或有事项是否发生具有不确定性，即使预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。(3)或有事项的结果只能由未来不确定事项发生或不发生决定。6511.5.1预计负债概述常见的或有事项有未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、商业承兑汇票贴现等。6611.5.1预计负债概述或有事项分类 有利事项 有利事项是指企业潜在的权利,在未来有可能形成资产和收益;不利事项不利事项是指企业潜在或现实的义务,在未来有可能形成负债和费用。6711.5.1预

27、计负债概述2.潜在的权利与或有资产按照我国会计准则的规定,由于潜在的权利能否形成现实的资产和收益具有较大的不确定性,按照谨慎性要求,不应确认资产,只是作为或有资产处理。或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产一般不应在财务报表附注中进行披露;但或有资产很可能给企业带来经济利益时,则可以在财务报表附注中披露其形成的原因,如果能够预计其产生的财务影响,还应作相应披露。6811.5.1预计负债概述3.预计负债的确认与或有负债或有事项作为一项义务,可能是潜在的义务,也可能是现实的义务。企业由于或有事项形成的现时义务,如果很可能导致经济利

28、益流出企业,且该项义务的金额能够可靠地计量,应确认预计负债;6911.5.1预计负债概述3.预计负债的确认与或有负债或有事项作为一项义务,可能是潜在的义务,也可能是现实的义务。 或有事项是否实际发生可能性的“很可能”,其概率区间为大于50%至小于或等于95%; 7011.5.1预计负债概述3.预计负债的确认与或有负债或有事项作为一项义务,可能是潜在的义务,也可能是现实的义务。企业由于或有事项形成的潜在义务,以及形成的现时义务若不是很可能导致经济利益流出企业或该项义务的金额不能够可靠地计量,则不应确认预计负债,而应作为或有负债处理。7111.5.2预计负债的计量1、最佳估计数的确定 或有事项按照

29、前述标准确认为预计负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。所需支出存在一个金额范围 最佳估计数应当按照该范围上、下限金额的平均数确定。7211.5.2预计负债的计量所需支出不存在一个金额范围或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。或有事项涉及多个项目的，按各种可能结果及其发生的概率计算确定。7311.5.2预计负债的计量2.预期可获得补偿金额的确定 如果确认的预计负债所需支出预计可以全部或部分由第三方补偿,则补偿金额只能在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，不应直接抵减预计负债的金额，且确认的金额不应超过所确认预计负债的金额。7411.5.3预计负债的会计处理1.产品质量保证

30、产品质量保证,是指企业在售出商品以后在一定期限内负责免费更换、免费维修的承诺。企业售出附有保修期的产品后,在保修期内如不发生质量问题,企业将不发生售后费用支出;如果发生质量问题,则应负责修理或退换。 7511.5.3预计负债的会计处理1.产品质量保证（1）企业首次确认未来预计发生的保修费用时 借：销售费用 贷：预计负债（2）企业实际发生保修费用时,应冲减预计负债 借：预计负债 贷：银行存款 生产成本 应付职工薪酬76【例1119】甲公司承诺销售产品的保修期为3年,根据发生的相关业务,编制会计分录如下:(1)201年12月31日,根据销售的商品和以往经验判断,预计很可能发生的保修费用为20000

31、0元。借:销售费用 200 000贷:预计负债 200 000(2)202年,实际发生保修费用80000元,假定均为职工薪酬。借:预计负债 80 000贷:应付职工薪酬 80 00077【例1119】甲公司承诺销售产品的保修期为3年,根据发生的相关业务,编制会计分录如下:(3)202年12月31日,根据销售的商品和以往经验判断,预计很可能发生的保修费用为220000元,调整预计负债。调增预计负债 =220000-(200000-80000)=100000(元)借:销售费用 100 000贷:预计负债 100 0007811.5.3预计负债的会计处理2.未决诉讼和未决仲裁（1）如果企业预计案件判

32、决的结果很可能是企业败诉借：营业外支出贷：预计负债（2）如果企业基本确定赔偿的金额能够全部或部分由第三方补偿借：其他应收款贷：营业外支出 但是,确认资产的数额不应超过很可能赔偿的金额。7911.5.3预计负债的会计处理2.未决诉讼和未决仲裁（3）企业预计支付的诉讼费属于日常生产经营中的正常支出借：管理费用贷：预计负债【注意】如果企业预计案件判决的结果很可能是企业胜诉,则不应确认为一项负债,也就是说,在企业被提起赔偿诉讼后,形成了一项或有负债。80【例1120】甲公司201年10月向乙公司销售一批产品,因产品存在一定的质量问题,导致乙公司发生经济损失。但由于双方对赔偿金额的认定未达成一致,乙公司

33、于201年11月提起诉讼,请求甲公司赔偿100000元。甲公司在应诉过程中,发现所售产品确实存在较大的质量问题,但质量问题是由于丙公司为甲公司提供的零部件不合格所致。201年12月31日,甲公司预计败诉的可能性为60%,最可能赔偿的金额为80000元,且基本确定可以获得丙公司赔偿30000元。假定A公司预计支付诉讼费1000元。根据以上资料,编制会计分录如下:81(1)确认预计赔偿的损失及支付的诉讼费。借:管理费用 1 000 营业外支出 80 000 贷:预计负债 81 000(2)确认能够获得的补偿。借:其他应收款 30 000贷:营业外支出 30 000上述两笔会计分录也可以合并编制:借

34、:管理费用 1 000 其他应收款 30 000 营业外支出 50 000 贷:预计负债 81 0008211.6.1借款费用资本化概述11.6.2借款费用的确认11.6.3借款费用的计量11.6借款费用资本化8411.6.1借款费用资本化概述1.借款的范围借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为了购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,包括指定用途的长期银行借款和应付债券等。一般借款是指除专门借款之外借入的没有指定用途的款项,主要包括没有指定用途的长、短期银行借款和应付债券等。8511.6.1借款费用资本化概述2.借款费用的范围借款费用是指企业因借款而付出的代价,具体来说,是按照企

35、业会计准则的规定确认的利息费用。企业发生的利息费用,由于借款的形式不同而有所不同。8611.6.1借款费用资本化概述2.借款费用的范围(1)短期银行借款利息费用短期银行借款合同规定的利率即为实际利率,因此短期银行借款支付的利息即为利息费用。8711.6.1借款费用资本化概述2.借款费用的范围(2)长期银行借款利息费用 如实际收到的借款扣除相关费用金额后小于本金，则会产生利息调整差额，其借款的利息费用还应包括利息调整的摊销。见教材202页例题8811.6.1借款费用资本化概述2.借款费用的范围(3)应付债券利息费用。应付债券的利息费用为按照实际利率法确认的利息费用,包括应付票面利息与利息调整摊销

36、两部分内容。需要说明的是,企业发行债券发生的手续费、审计费等交易费用(即辅助费用)计入发行债券的入账价值,确认为利息调整,在利息调整摊销时计入利息费用,因此,发行债券的辅助费用应属于借款费用。8911.6.1借款费用资本化概述2.借款费用的范围(4)因外币借款发生的汇兑差额。 9011.6.1借款费用资本化概述3.符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，例如，企业自行建造的厂房，生产的船舶、大型成套设备等。9111.6.2借款

37、费用的确认借款费用的确认,是指根据企业会计准则的规定,判断借款费用应予以资本化还是费用化。92借款费用作为流量处理,于发生的当期确认为费用,计入当期损益,纳入当年的利润表费用化资本化将借款费用作为存量处理,将其金额计入相关资产成本,纳入当年的资产负债表,并随该资产的价值流转而流转借款费用处理基本原则11.6.2借款费用的确认1. 借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化时,必须同时满足以下条件:(1)资产支出已经发生。（开始占用资金）资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产已经支付的现金、转移的非现金资产或者承担的带息债务等发生的支出。资产支出的发生,意味着购建或者生产符合资本化条件的

38、资产已经占用了借款,满足借款费用资本化的必要条件;如果未发生支出,则说明未占用借款,借款费用不应开始资本化。9311.6.2借款费用的确认1. 借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化时,必须同时满足以下条件: (2)借款费用已经发生。如果是无息借款,则不存在借款费用的问题。（开始计息）(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（开始动工）指实体购建或者生产工作已经开始进行。如果实体购建或者生产工作尚未开始进行,后续工作会存在一定的不确定性,因此,借款费用不得开始资本化。9411.6.2借款费用的确认2. 借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或

39、者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3 个月的,应当暂停借款费用的资本化。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因,或者其他不可预见方面的原因导致的中断,包括由于劳务纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因导致的工程中断。不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断,或由于可预见的不可抗力因素导致的中断,后两类中断属于正常中断。9511.6.2借款费用的确认3. 借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3 个月的,应当暂停借款费用的资本化。例如,某企业在建造厂房期间,逢连绵雨季,妨碍了工程

40、的进行,工程施工不得不中断,待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况,因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内,借款费用资本化应继续进行。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续进行。9611.6.2借款费用的确认2. 借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3 个月的,应当暂停借款费用的资本化。在非正常中断期间,未发生实质性的购建或生产活动,不应负担借款费用,直至资产的购建或者生产活动重新开始,再恢复借款费用资本化。在中断期间发生的借款费用,计入当

41、期损益。9711.6.2借款费用的确认3.借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应予以费用化,计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:9811.6.2借款费用的确认3.借款费用停止资本化的时点(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计

42、、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。9911.6.2借款费用的确认3.借款费用停止资本化的时点(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。10011.6.3借款费用的计量1.专门借款的借款费用资本化计量101每一个会计期间专门借款利息的资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金的投资收益【例11-21】（仅有专门借款）甲公司于

43、212年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于212年1月1日、212年7月1日和213年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造厂房于212年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在212年7月1日又专门借款6 000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（“应付利息”）。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于213年6月30日完工，达到预定可使用状态。102 每期资产支出金额万元212年1月1日1 500212年7月1日3 500213年1月1日3 500总计8 500103104212年资本化期间的总利息：=30005%+60006%6/12=330（万元）闲置资金的投资收益=15000.5%6+40000.5%6=165（万元）资本化金额=330-165=165（万元）有关账务处理如下：借：在建工程厂房165应收利息（或银行存款）165贷：应付利息银行330（