中级审计理论与实务2015基础讲义

1、第四章 审计目标和审计程序考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。每年分值 4 分左右。都以客观题形式考查，本章大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。【内容介绍】第一节 审计目标第二节 审计程序【内容讲解】第一节 审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计人或委托人。审计目标的确定取决于两个目标可以多样化。，一是社会的需求，二

2、是审计界自身的能力和水平。（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和。二、总体审计目标和具体审计目标审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。（一）总体审计目标国家审计审计社会审计依据制定的审计法有关规定第 1101 号审计基本准则中国会计师审计准则第 1101 号总体目标真实性、和效益性促进组织完善治理、增两方面：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的错报获取合理保证，使得会计师能够对财务报表是否在

3、加价值目标所有方面按照适用的财务编制基础注意：“财务编制基础”可以理解为是“标准”。不同的国家、地区可能有不同的标准，统称为财务编制基础。（二）具体审计目标具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化。具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。应财务审计项目，一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计的过程。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额 100 万，意味着管理层做出了下列明确的认定：（1）的存货是存在的；（存在）（

4、2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当分摊）同时，管理层也做出下列隐含的认定：。（计价和（1）所有应当的存货均已；（完整性）（2）的存货都由被审计拥有。（权利和义务）管理层财务报表认定包括：存在或发生（针对的是真实性：存在是指资产负债表项目在资产负债表日确实存在，发生主要指某个过程，比如利润表所列项目是否真实发生）；完整性（针对的是没有被漏掉）；权利和义务（资产、负债）；计价和分配；反映和披露。管理层财务报表认定可以归为三类：对各类业务（交易和事项）的认定（过程是否正确）；对期末账户余额的认定（结果是否正确）；对报表列报的认定。财务审计项目的一般审计目标包括以下几

5、个方面。总体合理性真实性（没多计）完整性（没少计）权利和义务计价正确性（金额没错）截止期正确性（时间没错）过账和汇总正确性分类正确性 （科目、报表项目没错）披露正确性10.【例题 1单选题】财务审计项目的一般审计目标中，真实性指的是（）。A.或列报的金额是实际存在或发生的B.实际存在或发生的金额均已或列报C.各类业务于正确的会计期间D.或列报的金额的确属于本所有或所欠正确A选项 B 对应完整性；选项C 对应截止；选项 D 对应权利和义务。第二节 审计程序审计程序是保证实现审计目标段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可以保障审计组织和审计的合法权益。

6、一、国家审计的审计程序（重点）依法审计，保障审计和被审计编制审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计并与管理层和治理层沟通二、审计的审计程序三、社会审计的审计程序国家审计审计计划审计实施审计审计制定年度审计计划准备阶段实施阶段终结阶段社会审计准备阶段实施阶段终结阶段一、国家审计的审计程序国家审计程序通常包括审计计划、审计实施和审计三个阶段。（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）审计计划审计实施审计查谁?怎么查?结果?（一）审计计划阶段1.编制年度审计项目计划审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。（与审计区别？）审计机关按照下列步骤

7、编制年度审计项目计划：、社会第一步：审计需求，初步选择审计项目；第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序； 第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施应当确保完成，不得擅自变更。2.编制审计工作方案审计机关业务部门编制审计工作方案。审计工作方案的内容主要包括：审计目标；审计范围；审计内容和重点；审计工作组织安排；审计工作要求。实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内

8、容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施下达审计项目计划的审计机关计划执行情况。（二）审计实施阶段这个阶段的主要工作包括：1.成立审计组，送达审计通知书；应当向2.了解；3.编制审计实施方案；获取审计检查，进行审计；违法行为。1.成立审计组，送达审计通知书应当在实施项目审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。成立审计组考虑面问题：（1）素质；保持连续性，必要时也需要轮换；严格遵守回避制度。注：成立审计组，送达审计通知书；实施阶段。了解，这两项不属

9、于审计计划阶段，而属于审计第二个步骤了解，了解非常重要，只有了解好了才能确定这个审计工作如何展开，其是帮助找到审计重点的一个环节。2.了解审计组应当了解被审计评估被审计及其相关情况存在重要问题的可能性确定审计应对措施编制审计实施方案（风险导向审计的思路）第一，审计（1）的内容可以从下列方面了解被审计性质、组织结构；及其相关情况：（和外部的总体情况）（2）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；（3）相关、政策及其执行情况；财政财务管理体制和业务管理体制；适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；（6）相关控制及其执行情况；（第七章）相关信息系统及其电子数据情况；经济环境、行业状况及其他外部；（9）以

10、往接受审计和及其情况；（10）需要了解的其他情况。第二，（1）的方法：（与第六章第三节对比）或者口头询问被审计和外部相关；（2）检查有关文件、管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；观察有关业务活动及其场所、设施和有关追踪有关业务的处理过程（穿试）；分析相关数据。第三，的范围控制的执行情况；审计根据审计目标和被审计的实际情况，运用职业判断确定了解的范围和程度，重点了解已经发生变化的情况。第四，判断标准（如、行业标准等）职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。（第五章）第五，如何判断“重要问题”审计 要性。（在审计应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环

11、境，判断其重阶段需要做的）判断重要性时，应关注：性质严重，金额大。审计判断重要性时，可以关注下列：（一）是否属于（二）是否属于；和政策；（三）是否属于故意行为所产生；（四）可能存在问题涉及的数量或者金额；（五）是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；（六）是否属于信息系统设计缺陷；（七）行政和相关机关及公众的关注程度；（八）需要关注的其他审计组应当评估被审计。存在重要问题的可能性，以确定审计事项和审计应对措施。当整体的案来应对。了解结束之后，此时审计就要判断哪里容易出现错误，应该采用什么样的方3.编制审计实施方案编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计实施审计时，应当持

12、续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时作出修正，并调整审计应对措施。遇有下列情形之一的，审计组应当及时调整审计实施方案：（1）年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的；（2）审计目标发生变化的；（3）重要审计事项发生变化的；被审计审计组及其相关情况发生变化的；及其分工发生变化的；（6）需要调整的其他情形。一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及审计项目的审计实施方案应当报经审计机关审定。审计机关业务部门备案。重要4.获取审计，进行审计（与第六章相同）审计可以采取检查，观察，询问，外部，重新计算，重新操作，分析等方法向有关单位和个人获取审计性和充分性。审计

13、应当依照法定权限和程序获取审计，审计应当具有适当5.检查违法行为违法行为是指被审计和相关、涉及金额比较大、造成国家经济损失或者对社会造成不良影响的行为。注意：发现违法行为的线索，审计组或者审计机关可以采取下列应对措施：（1）增派具有相关经验和能力的；（2）避免让有关和事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；（3）扩大检查范围，使其能够覆盖违法行为可能涉及的领域；（4）获取必要的外部；依法采取保全措施；提请有关机关予以协助和配合；（7）向和有关部门；（8）其他必要的应对措施。【例题 2单选题】审计机关在审计过程中发现）。A.依法采取保全措施违法行为线索时，不应采取的应对措施是（B.向和有关部门C.

14、对有关责任进行拘禁D.提请有关部门予以协助配合正确C审计没有拘禁权。【例题 3多选题】下列各项中，属于国家审计实施阶段的工作有（ ）。成立审计组编制审计工作方案 C.编制审计实施方案D.了解被审计及其相关情况E.起草审计正确ACD选项 B 编制审计工作方案，属于审计计划阶段；选项 E 起草审计，属于审计阶段。（三）审计阶段这个阶段的主要工作包括：编审、复核、查审计情况。、签发审计和审计决定；审计结果；检1.编审、复核、签发审计编审（1.1）和审计决定（注意各自的职责，文件的名称）审计组在起草审计前，审计组组长应当确认审计工作底稿和审计已经审核，并从总体上评价审计的适当性和充分性。审计组应当根据

15、审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计发现问题的重要性，如实在审计中予以反映。编审（1.2）的使用对象，评估审计审计组实施审计或者专项审计后，应当提出审计，按照审计机关规定的程序后，以审计机关的名义征求被审计、被和拟处罚的有关责任的意见。（给申辩的机会）特殊情况，审计中涉及的经济等特殊事项，经审计机关主要批准，可以不征求被审计编审（1.3）或者被审计的意见。被审计、被、被审计或者有关责任对征求意见的审计有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计作出必要的修改。审计组应当对采纳被审计、被、被审计、有关责任意见的采纳情况，或者上述明）或未在法定时间内提出意见的情况作出说明。（采纳意

16、见或没意见都编审（1.4）对审计或者专项审计中发现被审计国家规定的财政收支、财务收为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。审计或者专项审计发现的依法需要移送其他有关主管机关或者纠正、处理处罚或者有关责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。复核（2）审计组应当将*材料报送审计机关业务部门复核：审计机关业务部门应当将复核修改后的审计见，报送机构。（3）、审计决定书等审计项目材料连同复核意机构将后的审计、审计决定书连同意见书报送审计机关。审计、，审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要可以由审计机关其他审定。签发（4

17、.1）签发后送达，审计送达被审计、被；经济责任审计、被处罚的有关责任送达被审计。和被审计；审计决定书送达被审计、被（4.2）审计机关在审计中发现的下列事项，可以采用专题审计机关。、审计信息等方式向本级、上一级违法；与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的问题；关系国家经济安全的问题；问题；关系息安全的影响人民群众经济利益的问题；其他事项。2.审计结果审计机关审计和审计结果，应当指定专门机构办理，履行规定的和审核手续，报经审计机关主要批准。不得。审计机关组织不同级次审计机关参加的审计项目，其审计和审计结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关对外。3.检查审计情况审计机关应当建立审计两个阶

18、段：检查机制，督促被审计和其他有关根据审计结果进行。审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计审计发现。审计机关在出具审计、作出审计决定后，应当在规定的时间内检查或者了解被审计和其他有关的情况。对于定期审计项目，审计机关可以结合下一次审计，检查或者了解被审计的情况。二、审计的审计程序制定年度审计计划准备阶段实施阶段终结阶段（一）制定年度审计计划年度审计计划一般由审计机构制定，应当报组织适当管理层批准后施行。（二）准备阶段1.确定重要性与审计风险重要性：是指被审计要性时，应当结合被审计经营活动和控制中可能存在的差异和的严重程度。在考虑重的性质、规模、经营活动等各个方面的，从数量和质量两个方面考虑

19、。（在三种类型的审计当中都要考虑重要性）审计中的审计风险，是指审计的审计结论偏离事实的可能性。2.编制审计方案审计方案一般由审计项目编制，报审计机构批准后施行。3.发出审计通知书（同国家审计）实施具体审计项目之前，（三）实施阶段1.测试控制审计机构应事先向被审计送达审计通知书。审计通过对控制的有效性、效果性进行评价，提出改进建议和意见，参与组织内部控制的建设，但是2.获取审计审计不能负责控制制度的决策及实施，以免独立性受到影响。审计可以运用检查、观察、询问、函证和分析等方法，获取充分、相关、可靠的审计，以支持审计结论和建议。充分性是审计上的标准。3.编制审计工作底稿（四）终结阶段编制审计分级复

20、核审计数量上的标准。相关性、可靠性是审计质量审计机构应当在提交审计3.后续前，对审计进行审核、检查，以确保审计的质量。后续是在审计正式提交后，对被审计是否及时采取有效的纠正措施，解决存在的问题所作的。三、社会审计的审计程序社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计定。（一）准备阶段后，不做出审计处理处罚的决1.了解被审计的基本情况对审计风险做出评估，并结合自身承受力，就是否可以接受被审计的审计委托做出决定。2.签订审计业务约定书（特殊点）审计业务约定

21、书是会计师与委托人共同签订的，用以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的文件。3.编制审计方案（和国家审计内容相似）编制审计方案时应当经过以下几个步骤：合同。它也是一份具有法律约束力的了解被审计初步评价被审计及所属行业的基本情况；的控制；初步执行分析性复核；初步评估重要性水平；初步评估审计风险；编写审计方案。（二）实施阶段1.对控制进行控制测试2.对财务报表项目进行实质性测试实质性测试是对被审计财务报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性测试。尽管大多数的财务报表审计都要执行控制测试程序，但并不是每次财务报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次财务报表审计中都必须执行的。如果在实施了必要的审计手续后，仍无法获取所需的审计，则会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计补充：四种意见类型：无保留意见。保留意见：小错误，小范围受限制否定意见：大错误无