关于管理会计属性的探讨及启示

1、关于管理睬计属性的讨论及启示关键词管理睬计属性管理睬计理论体系管理睬计学科体系摘要本文回忆了以美国为主的西方关于管理睬计属性的理论，提出了对管理睬计属性的认识，认为管理睬计以价值增值为目的、具有管理职能；财务管理和本钱管理都属于管理睬计的范畴。最后在这一认识下对管理睬计理论体系的构建和学科体系的完善提出了几点设想。管理睬计从传统会计体系中别离出来后，伴随着管理理论、经济和管理理论的开展而开展，对管理睬计属性的认识也经历了一系列的变迁和开展。我国对管理睬计根本理论问题的研究较为匮乏，管理睬计的根本问题仍然归属不明。众所周知，目前对管理睬计的定义百家争鸣，出现了含义相距甚远的众多定义。在属性或者定

2、义这个最根本的问题上都不明了确，其理论体系当然找不到立足点。因此，有必要借鉴以美国为主的西方理论研究成果，结合我国目前经济开展的实际情况，从最根本的属性问题开场加以讨论和明确。一、对管理睬计属性认识的演进和讨论关于管理睬计的属性，最早在1958年，美国会计学会提出“管理睬计是利用适当的技术和观念，处理历史和将来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目的方案，并协助管理部门到达其经济目的制定合理的经济决策。1981年美国管理睬计师协会为管理睬计所下的定义为：“管理睬计是一个对财务信息进展确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的方案、评价和控制，并保证

3、合理地、负责地利用企业的各种资源。以上两个定义强调了管理睬计是一种技术和方法，它以企业为主体、主要为企业内部的管理人员充分有效地利用企业资源效劳。管理睬计是一个信息系统，但信息仅限于财务信息；然而，管理睬计不仅加工历史信息，而且要加工将来信息，这说明了管理睬计与财务会计的重要不同。1986年，美国全美会计师协会管理睬计实务委员会对管理睬计的定义是：“管理睬计是向管理当局提供用于企业内部方案、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的展行所需财务信息确实认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理睬计还包括编制供诸如股东、债权人、规那么制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表

4、。这是一个广义管理睬计的概念，包括了财务会计、本钱会计和财务管理；管理睬计的效劳对象也从企业管理当局扩大到了股东、债权人、规那么制定机构及税务当局等非管理集团。1997年，由美国著名管理睬计学家罗伯特s.卡普兰教授等四人合著的?管理睬计(第2版)?中这样定义：“管理睬计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。这一定义扩展了管理睬计应用主体的外延，不仅在企业中，各类组织，包括、事业单位、政府机关、学校、医院等非盈利性的社会福利组织中也可以应用管理睬计；会计的效劳对象也从企业的管理者扩展到各级各部门的

5、管理人员，甚至是每一位员工；过去管理睬计仅限于用货币单位计量的财务信息，但该定义把管理睬计对信息的搜集和处理扩展到非财务信息。1997年，美国管理睬计师协会新的定义为：“管理睬计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改良过程，通过此过程指导管理行动、鼓励行为、支持和创造到达组织战略、战术和经营目的所必须的文化价值。该定义把现代管理睬计的目的定位为提供价值增值，既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长；适应知识经济时代关于企业或组织只有持续改良、不断创新，才能降低本钱、进步质量、增强自身的核心竞争才能、永保活力和活力的观念，提出了“持续改良的概念；“鼓励行为的

6、表述浸透出行为科学将对现代管理睬计的重大影响；另外，战略管理睬计等新领域在定义中也得以表达。从以上美国会计学界对管理睬计属性认识的演变过程可以看出，管理睬计的属性在不断进化，不断适应经济的开展、环境的变迁。在这个过程中，管理睬计是一个信息系统的观点似乎是人们的共识；为企业管理者提供用于经营决策和战略决策信息是其根本的目的，这信息不仅要包括财务信息，各种非财务信息在管理睬计中的作用也应当受到人们的重视。随着信息经济学、行为科学、代理理论等知识不断引入到管理睬计中，管理睬计的内容范围不断扩大、方法不断演进。定义管理睬计需要注意与其它理论体系划分范围、确立关系。管理睬计与本钱会计、财务管理之间在实际

7、操作和理论内容中的重复穿插受到广泛重视。财务会计和管理睬计都以资金运动为研究对象，财务管理的职能在于管理。有学者提出管理睬计可以视为财务管理的信息系统、为财务管理提供价值信息。将管理睬计仅定位为信息系统、对企业的经营活动并不进展决策和控制的观点似乎有些缺乏，因为对信息提供、分析和解释的过程也可以对决策和控制施加重大影响，并且管理睬计规划和评价的方法手段与财务管理是一致的。管理睬计中也包括财务管理外的与本钱相关的内容，对本钱进展预测、控制、考核和决策，这是简单将管理睬计作为信息系统纳入到财务管理中的做法不能解决的。假如强化管理睬计的管理职能，不仅财务管理的内容可以全部接收进来，本钱会计也可以交融

8、到管理睬计中表达在本钱管理部分。比拟借鉴学术界各种定义，结合上述分析，笔者认为，管理睬计是运用一系列确认、计量方法和汇总、分析、编制、解释、传递和改良等过程为企业或组织的管理者提供用于预测和经营、战略决策的本钱管理和财务管理方面财务和非财务信息并参与决策的信息管理系统，它所提供的信息在一定程度上对股东、债权人及监管机构等提供决策支持。二、对管理睬计理论体系构建的启示在笔者上述对管理睬计属性的认识下答复理论体系需要解决的职能不清、目的不明等问题，也许能为管理睬计理论体系的构建提供一点思路。在上述定义下，管理睬计是一个信息管理系统，不仅向企业各级管理层提供信息，而且在一定程度上参与决策。这信息应该

9、是除财务会计外、与内部管理有关的在财务和本钱方面的全部财务和非财务信息；不仅是历史信息，更多的是将来信息、有助于规划控制及评价等决策的信息。在提供信息的同时，合适本企业的决策建议也可以相应的向企业最高管理层提出。实现价值的最大增值是管理睬计的目的，这与财务管理的企业价值最大化目的一致，同时也是本钱会计的本钱控制、本钱降低目的的延伸。三、对管理睬计学科体系完善的启示前面的分析中也提到，管理睬计和财务管理、本钱会计的内容需要整合，消除它们之间的重复穿插，建立一个系统完好的学科体系。上述定义中明确了整合的做法，就是将财务管理和本钱会计归属到管理睬计学科中，建立一个广义的管理睬计体系。管理睬计包括财务管理和本钱管理两部分内容：财务管理部分按照现有的财务管理体系建立，从筹资、投资、运营、利润分配方面对企业整个资金运动过程进展预测、决策、方案、控制；本钱管理部分需要交融现有的本钱会计和管理睬计中诸如本钱习性、本钱预测、决策本钱、标准本钱、责任本钱等与本钱相关内容，对本钱进展核算、规划和控制，完本钱钱领后核算、事中控制、事前规划的一个连续完好过程。管理睬计的新领域，如战略管理睬计、行为管理睬计、作业本钱管理、目的本钱管理等伴随经济学、管理学和信息技术等开展产生的边缘学科，带来了新的理念、方法，但对学科体系的根本构造来说没有太大影响，