应对财务舞弊的原则

1、专题：财务报告粉饰原理、案例与应对舞弊的原则一、财务报告粉饰原理粉饰财务报告的手段归类（一）合规性分类（二）技术性分类（一）合规性分类合规手段：利用财务与会计政策的选择性；投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择性与变更性、权责发生 制弹性、会计制度缝隙以及实质与形式界限的模糊性；违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出，不遵循一致性原则、 不贯彻谨慎性原则；非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。（二）技术性分类二、财务报告粉饰案例粉饰报告的手段及案例分析（一）合规手段财务政策的选择问题：紫光公司销售打包厕所给武汉环保，已收预收货款100 万元。（成本174万元，售价为320万元，如余款拒付，

2、则不 能确认为收入。另紫光每年需支付30万元维护费）目的：减少损失粉饰报告的手段及案例分析可选择财务政策：1、退回预收款，收回已发出存货，但存货价值已经减损。2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30万元的年维护费。3、与武汉环保共同“出资”组建新公司，租赁打包厕所，收取租金作为 投资收益。对武汉环保的销售能够确认。武汉环保预付款100万元投 资新公司，紫光和通应收账款项220万元作价220万元投资。该项销售 实现利润？万元。V粉饰报告的手段及案例分析（二）投机手段1、利用会计政策变更追溯调整2、利用会计估计变更3、利用会计估计的可选择性4、利用关联方交易转移费用、收益5、通过债务重组制造

3、虚拟资产6、托管经营7、利用合并范围的例外来粉饰合并报表（二）投机手段利用会计政策变更追溯调整案例：深深宝公司（1999年报）日的：满足配股条件手段：将应收账款余额百分比法改按应收账款的账龄分析法提取坏账 准备；将期末存货的成本计价方法改为成本与市价孰低法；按单项计 提存货跌价准备，并进行了追溯调整。结果:减少了 1996年以及以前的利润366万元，间接增加了1997,1998 年、1999年的利润。（二）投机手段利用会计估计变更案例：福建水泥（1999年报）目的：增加利润手段：将固定资产折旧年限由国家规定的固定资产分类标准折旧年限下限改为固定资产折旧年限上限。结果：少提折旧，增加利润。（二）

4、投机手段利用会计估计变更案例：银广夏2000年报目的：增加利润手段：银广夏利用坏账准备提取的弹性，2000年由余额百分比法改为 账龄分析法。1999年对应收账款提取坏账准备，2000年对应收账款 和其他应收款都提，但会计政策为：当期当生的应收账款不提；利用会计估计变更关联方之间应收账款不提；逾期1年的应收账款只提5%。结果： TOC o 1-5 h z 2000年1999年应收账款：5.44亿2.65亿其他应收款：3.98亿2.39亿坏账准备：4600万4848万应收款净额：8.96亿4.56亿（二）投机手段利用会计估计的可选择性案例：赣粤高速（2001年报）目的：高估利润手段：公路以“车流量

5、”计提折旧。00年提取折旧3997万元，年折旧率为1.18%， 相当于折旧年限85年。01年仅提取2795万元，折旧率0.781%，折合折旧年限为 128年。而01年车辆行驶收入比00年增长37%，但公路折旧却少提30%。结果：按上年折旧率水平I应提二5476万机手少提2681万元。利用会计估计的可选择性利用减值准备计提的自主性根据2001年市场调查：2001年中报的问题。截止2001年8月16日，提 取固定资产减值准备的上市公司共计378家，共68亿；提取在建工程 减值准备的共计6家，金额为1.8亿。无形资产减值准备的4家，计提 金额为3652万元。多数上市公司没有计提“新”四项减值准备。结

6、果：高估资产与收益。（二）投机手段利用关联方交易转移费用、收益（常用手段）以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控股股东，但只收取少 量或未收取现金。在只花费很少代价或未花费代价的情况下，收购控股股东下属的子 公司。将大量的款项贷给控股股东，以高于市场利率计息。（二）投机手段控股股东减少客户的利息费用或减免债务。控股股东以非现金资产认缴股份，而且作价价格远高于账面 价值。股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份。（二）投机手段利用关联方交易转移费用、收益（常用手段）案例：陕长岭（母公司向子公司转移利润）目的：避免亏损手段：陕长岭1999年报显示，母公司拖欠上市公司的应收账款达1亿元之多

7、，2000 年11月7日陕长岭从母公司受让圣方科技股份公司的股份1000万股，每股1元。 抵偿母公司欠“陕长岭”的债务1000万元。同月23日，将该批股股票以每股8元出 售给浙江美鹰玻璃实业公司，取得收益7000万元。结果：该公司因此由亏损5648万元，盈利1352万元。案例：广电股份从关联方“收取”利润目的：避免亏损手段：“广电股份”将6926万元的土地卖给关联企业，卖价2.1926亿 元，获利1.5亿元；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方，定 价为9414万元，获利7960万元。结果：“广电股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损1.3227 亿元。（二）投机手段债务重组

8、制造虚拟资产和收益案例：世纪星源ST日的：扭亏手段：将价值3400多万元的房产抵偿前建设银行的16000万 元的借款，制造了 12600万元的重组收益。然后再以16000 万元的价格向建行再次贷款，买回该项房产。（二）投机手段债务重组制造虚拟资产和收益结果：虚增了 12600万元的固定资产和收益借：银行借款 16000万元贷：固定资产3400万元营业外收入-重组收益 12600万元借：固定资产16000万元贷：银行借款16000万元（二）投机手段托管经营案例：东海股份目的：向上市公司输送利润手段：1999年11月16日，东海股份公告：第一大股东上海农工集团总公司将优质资产一农工商出租公司、农工

9、商绿化公司托管给东海股份经营，为期1年。两家被托管企业在此经营期间的经营收益近1000万元都归东海股份所有。托管经营陕长岭公司就将宝鸡长岭的14500万股股权和西安长岭的 12056万股股权托管给母公司长岭黄河有限公司管理，托管 期2年，托管期间发生的损益由长岭黄河集团有限公司负担， 不但免除了亏损的后顾之忧，还每年从母公司手中获取大约 300多万元的托管费。（二）投机手段利用合并范围的例外来粉饰合并报表案例：银广夏目的：高估收益与资产手段：在未纳入合并范围控股公司中有7个公司未合并的理由是：7个 子公司已经或准备关停并转。而在长期投资中，对7个子公司尚有账 面价值4626万元。占到长期投资的

10、35%。结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益六、粉饰报告的手段及案例分析（二）违反会计核算原则手段1、故意隐瞒重大关联交易事项2、或有事项不披露3、投资核算方法不当4、投资收益魔术5、混淆收益性支出与资本性支出6、低估负债、费用挂账7、不符合收入确认条件（二）违反会计核算原则手段故意隐瞒重大关联交易事项案例：琼海德琼海德于2000年11月12日召开股东大会对总额达4.6亿的关联交易（琼海德净资产为1.98亿元）进行审议，但该公司未及时按承诺向 投资者披露必要的资产评估情况和独立财务顾问意见。按照上市公司 规则规定，重大资产出售、收购行为，上市公司需聘请中介机构进行 审计或评估，对重大的关联

11、交易，应当聘请独立财务顾问发表意见。结果：侵犯股东利益。（二）违反会计核算原则手段或有事项不披露案例：南华西实业股份有限公司2000年南华西对外提供了总额高达46910万元的贷款担保。（是上市公司净资产的126%），且其中大部分为逾期 贷款。但未进行对外披露。结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险。（三）违反会计核算原则手段投资核算方法不当将经营不善的子公司投资采用成本法，合并报表又将其排斥在 夕卜，合并报表中形成虚拟“投资”。（三）违反会计核算原则手段投资收益魔术广深铁路公司将君安证券公司1996年12月30日以投资收益 名义汇给的2000万元，未列入投资收益，并将该2000万元汇 给君安国际

12、公司，形成账外资产，违反了现行会计制度。（三）违反会计核算原则手段投资收益魔术案例：ST深华宝日的：创造投资收益手段：转让资不抵债的子公司以制造收益。深华宝将其全资 子公司华宝食品（账面投资成本为-742万元），以1元的价格 转让出去，取得转让收益742万元。（三）违反会计核算原则手段混淆收益性支出与资本性支出案例：重庆渝汰白手段：1997年将计入财务费用的借款及应付债券利息8064 万元予以资本化计入在建工程价值。而该工程1995年下半年 开始试生产，96年已经生产出合格产品。结果：虚增资产和利润（三）违反会计核算原则手段低估负债、费用挂账银广夏某影视文化子公司，2000年度主营业务收入为

13、3000万元，利润也是3000万元，相关费用未曾摊销。粉饰报告的手段及案例分析（四）非法手段-制造虚假交易，伪造原始凭证1、伪造虚假交易2、伪造虚假文件非法手段伪造虚假交易郑百文上市时公布的报表显示，其在1986-1996十年间，销售 收入增长45倍，利润增加了36倍。其中，96年实现销售收入41亿。手段：让厂家以赊欠商品返利的形式给郑百文打欠条，只供郑百文做账之用，不作还款依据，然后郑百文以此为据，以应收款的名日入账，做成盈利。非法手段伪造虚假交易银广夏虚构利润7.45亿。手段：通过伪造供销合同、伪造出口报关单、虚升增值税专 用发票、伪造免税文件和金融票据。非法手段伪造虚假交易麦科特公司虚构

14、收入30118万港元。手段：伪造材料和产品的购销合同，虚开进出口发票。虚构固定资产9074万元港元手段：伪造进口设备融资租赁合同非法手段伪造虚假交易企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应 收账款。如：“黎明股份”1999年通过与11户企业对升增值 税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812 万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。非法手段伪造虚假文件蓝田公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳 市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。（为 达到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账 户1995年12月份银行对账

15、单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995 年财务会计报告（合并资产负债表）中银行存款额的62%）。六、粉饰报告的手段及案例分析（五）新制度下的粉饰手段创新1、追溯调整2、关联交易与非关联交易交叉3、由重组收益转为财政补贴收入4、利用关联方资产置换创造利润5、利用关联方债务重组粉饰净资产6、绕过坏账准备的计提7、巨额计提资产减值准备8、减值准备转回新制度下的粉饰手段创新追溯调整天津磁卡2001年利润比2000年增长近90%。由于追溯调整减 值准备和投资收益7000多万元，使2000年的利润由11000万 元降至了 4400万元，然后以此为基数计算利润增长率。若剔除追溯调整的因素，公司的净利

16、润反而比上年下降了 23.9%。（五）新制度下的粉饰手段创新关联交易与非关联交易交叉天津磁卡2001年将2.15亿商品出售给天津环球高新，取得 了 1.3亿利润，占主营业务利润的54.5%。天磁对天高原来控 股90%，但经年度中经过2次转让后，天磁不再拥有天高的股 份，天高脱离了关联方，使上述交易不再是关联方交易。新制度下的粉饰手段创新由重组收益转为财政补贴收入ST西化机接受财政补贴1500万元，以扭亏损。ST北满特钢接受财政补贴贷款利息1063万元新制度下的粉饰手段创新利用关联方资产置换创造利润中国证券报2002年2月8日披露，郑百文2001年11月30日账面价 值82682万元的资产以94

17、000万元出售给百文集团，资产重组收益 3808万元，计入损益表中“营业外收入”，而经营亏损为2900万元。 本操作早于关联方之间出售资产等会计处理暂行规定仅21天。疑为伪造合同日期。新制度下的粉饰手段创新利用关联方资产置换创造利润另外，重组产生12000万元对百文集团的其他应收款，应提10%的坏账 准备，但公司董事会经过讨论后，不计提这1200万的坏账准备，理 由是：因百文集团对其负债进行托管，百文集团履行了对其托管的 债务偿还的义务以后，公司相应地减少对百文集团的应收款，且新 股东三联又对履行该项义务提供了担保，所以未提坏账准备，少计费用1200万元。新制度下的粉饰手段创新利用关联方债务重

18、组粉饰净资产2001年12月31日，百文集团转让股权给三联集团，使其占 郑百文7.93%的股权。三联购买了信达资产管理公司对郑百 文的14亿债权，资产重组后，三联豁免了上述债务，使股东权益为2亿元。（豁免债务前，其净资产为-12亿）新制度下的粉饰手段创新绕过坏账准备的计提厦新电子拟置入厦新有限公司岛外土地使用权6804万元（评估值）。厦新电子以岛内厂房及土地使用权3745万元（评 估值）进行置换，差价3059万元抵扣厦新有限欠厦新电子“应 付款”，厦新电子“应收款”的减少，可少提坏账准备，以调节 利润。新制度下的粉饰手段创新巨额计提资产减值准备2001年深康佳因巨额计提等原因造成巨亏近7亿元之后，2 0 0 2年毫无悬念地实现了扭亏；ST科龙在2 0 0 1年巨亏了 15.6亿元后，2 0 0 2年也顺利地实现了扭亏；哈高科200 1年因一下子计提了1 .42亿元的应收账款减值准备而巨亏，在 2002年同样也实现了扭亏。新制度下的粉饰手段创新减值准备转回期初余额468605 3328559.37 1716657.54 848305.27PT百花村2001年度期末余额191310.17760016.581139088.66250000.002340