公允价值在会计职业判断中的应用

1、公允价值在会计职业判断中的应用摘要：公允价值计量的应用，对会计师的职业判断才能提出了新的要求。本文从公允价值的内涵、条件与会计职业判断的关系入手，主要阐述了公允价值在我国会计职业判断中的应用方法。关键词；公允价值；会计职业；应用一、公允价值的概念及特征财政部把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进展资产交换或债务清偿的金额。从公允价值的定义及内涵看，有以下特征：(一)动态性同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映

2、真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。(二)相关性公允价值是面向如今和将来的，它能进步会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。(三)决策有用性从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为根底的，所以其决策价值要明显优于历史本钱。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策程度。二、公允价值的存在条件从上述的定义中可以看出，公允价值并不是某一种详细的计量属性，而是一种会计计量观念。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为现行市价、重置本钱、将来现金流量现值等多种形式。我国新会计准那么对公允价值是根据我

3、国的经济现实并充分借鉴国际会计准那么体系中公允价值计量标准引入的。公允价值的运用有三个条件：第一，资产或负债存在活泼市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值，例如企业持有的股票、短期债券等；第二。资产本身不存在活泼市场，但类似资产存在活泼市场的，应当以类似资产的交易价格为根底确定其公允价值。通常投资性房地产属于这种类型；第三，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债。通常采取的方法是将来现金流量折现法。三、公允价值与会计职业判断的关系(一)会计职业判断的涵义会计职业判断是指会计工作人员按照会计准那么和会计制度的要求，根据企业的理财环境与消费经营特点，利用自己的会计专业知识及其相关业

4、务知识和职业经历，对日常会计事项处理和财务报表编制应采取的原那么、方法和程序等方面进展的判断与选择。会计职业判断内生于会计事项的不确定性。贯穿于会计行为的整个过程。是财务会计系统运行的客观要求。(二)公允价值计量应用与会计职业判断新的会计计量手段和方法，对会计师的职业才能提出了更高的要求。公允价值在会计计量上的应用对会计职业判断的影响主要表如今：一是需要会计职业人员思想观念的转变。由于历史原因，部分会计职业人员存在“大一统意识，从众心态，不擅长区别情况运用会计职业判断。不仅无视所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响，而且在业务处理方法上也有盲目照搬的倾向。这些会计职业行为，在新的会计环境下。

5、可能会使会计信息与交易或事项的本质相背离。使公允价值的精神本质在会计准那么执行过程中因会计报表编制者缺乏相应的职业判断才能而被扭曲。二是公允价值的计量离不开根底数据的支持，这些数据有不同的来源。对这些数据的准确性、完好性和相关性，使用的恰当性也需要会计师做出相应的职业判断。三是会计确实认、计量、披露离不开会计职业判断，只是会计准那么的制定在原那么导向与规那么导向问题的处理上。留给准那么执行者职业判断的空间大小不同而已。会计职业判断在会计原那么的遵循、会计政策的选择、会计估计等方面都有所表达，而公允价值计量的会计职业判断更多地表达在会计估计上。可以说，公允价值计量属性的应用把会计职业判断带入了一

6、个新领域，使会计准那么的执行者不仅是会计报表的编制者，而且还应该是估价师，使会计职业判断在价值评估中有所表达。四、公允价值在我国的应用(一)对金融工具确认和计量的应用企业会计准那么第22号?金融工具确认和计量?中规定，对交易性金融资产，获得时以本钱计量，期末按照公允价值对金融资产进展后续计量。公允价值的变动计入当期损益。如此，上市公司进展短期股票投资的，将完全采用市价法。新准那么规定衍生金融工具以公允价值计量，并反映在会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了防止给财务报表带来过大的波动，应当加强其对利用衍生金融工具的风险管理，并充分考虑衍生金融工具对会计报表的影响。实行公允价值计量后，金融资产

7、的公允价值波动计入当年损益，也将对上市公司的利润产生较大的影响。虽然真正能反映企业盈利情况以及持续经营才能的指标是经营活动现金流，但是按公允价值计量后，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，也容易评价企业通过使用衍生工具进展风险管理的有效性，实现了建立与国际惯例接轨的会计标准。(二)对非货币性资产交换的应用?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?规定，当非货币性资产交换具有商业本质，且存在公允价值时，换入资产以公允价值计量。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；假如非货币性资产交换不具有商业本质，且公允价值无法计量时，换入资产以换出资产的账面价值作为入账价值，不确定损益

8、。这里需要对非货币性资产交换是否具有商业本质做出合理判断。当非货币性资产交易产生的将来现金流量在交换双方从时间上、金额上和风险上有明显不同时。可以说明该项交易具有商业本质。但是，同时还要看交易双方是否有关联方关系，假如双方存在关联方关系，那么该项交易不具有商业本质。因此，只有那些引起企业现金流量发生变化且交换双方不是关联方的非货币性产交换才具有商业本质。(三)对投资性房地产的应用?企业会计准那么第3号投资性房地产?中规定，在有确凿证据说明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值形式进展后续计量。采用公允价值形式计量的，应当同时满足以下条件：1、投资性房地产

9、所在地有活泼的房地产交易市场；2、企业可以从房地产交易市场上获得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。(四)对债务重组的应用在?企业会计准那么第12号债务重组?中，详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二。债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组

10、债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。按照本准那么要求，将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务。引进公允价值作为计量属性。以上规定说明一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，将进步这些公司的每股收益。(五)在企业合并中的应用在?企业会计准那么第20号企业合并?中，针对同一控制和非同一控制下的台并，分别采劝权益法和“购置法两种会计处建。非同一控制下的企业合并视同一个企业购置另外一个企业的交易，按照购置法进展核算，按照公允价值确认所获得的资产和负债。在购置日，购置方的合并本钱大于确认的各项可识别资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进展减值测试，计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分，应计入当期损益。在购置日，购置方的合并本钱小于确认的各项可识别资产、负