基础精讲1,3680全46讲讲义章节

1、第十四章涉税本章考情分析法律制度本章在中的分值约为 5 分，经常与刑事法律制度相结合出现在大题中。复习时主要抓住各罪名的2015 年本章（尤其是主体和客观方面）进行。没有实质变化。本章基本结构框架一、危害征管罪的特征（P295）1.客体国家的征度2.客观方面客观方面表现为行为人采取各种方式、方法，逃避缴纳、逃避缴纳欠税、骗取出口退税、抗税以及虚开、出售，情节严重的行为。3.方面均为故意，过失不本类罪。4.主体【例题单选题】根据刑法理论，下列对危害（2011 年）征管罪特征的表述中，正确的是（）。A.的客体是国家公共所B.客观方面表现为行为人采取各种方法拖欠的行为C.主体只能是D.过失不能本罪【

2、】D】（1）选项 A：的客体是国家的征度；（2）选项 B：客观方面表现为行为人采取各种方式、方法，逃避缴纳、逃避缴纳欠税、骗取出口退税、抗税以及虚开、出售，情节严重的行为；（3）选项 C：在“危害征管罪”中存在主体只能是自然人的情况抗税罪，不存在主体只能是方面均为故意。二、逃税罪（）（P296）1.行为形态的情况；（4）选项 D：所有的“危害征管罪”（1）：采取、隐瞒、隐瞒进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳；（2）扣缴义务人：采取，不缴或者少缴已扣、已收。【提示 1】逃避追缴欠税罪的行为形态为：欠缴应纳，采取转移或者隐匿财产段，致使【提示 2】责，不征或少征应征无法追缴欠缴的（区分关键在于是

3、否欠税在先）。的，如果与逃税人相互，故意不履行其依法征税的职的，应该将其作为逃税罪的共犯来论处。2.追溯标准（1）起刑标准：逃避缴纳，数额在 5 万元以上并且占各税种应纳税总额 10%以上。（2）“累犯”：行政处罚，又逃避缴纳追诉。5 年内因逃避缴纳受过刑事处罚或者被给予 2 次以上，数额在 5 万元以上并且占各税种应纳税总额 10%以上的，应予（3）前改正逃避缴纳数额在 5 万元以上并且占各税种应纳税总额 10%以上，经依法下达追缴通知后，补缴应纳、缴纳滞纳金、已受行政处罚的，不予刑事责任；但是，5 年内因逃避缴纳受过刑事处罚或者被给予 2 次以上行政处罚的除外。、缴纳滞纳金或者接受行政处罚

4、的，不影响刑事责任的3.在机关。后再补缴应纳追溯标准扣缴义务人扣缴义务人采取的，应予追诉。4.处罚（1）表 14-3、隐瞒段，不缴或者少缴已扣、已收，数额在 5 万元以上情节责任一般情节处 3 年以下有期或者拘役，并处罚金数大并且占应纳税额 30%以上的处 3 年以上 7 年以下有期，并处罚金（2）对罚金的分子执行罚金前，应当先由追缴所逃避的。【例题 1多选题】根据刑法的规定，依逃税罪刑事责任须具备法定情形，这些情形有（A.B.10%以上的）。（2013 年）采取假报出口，骗取国家出口退，数额较大的采取、隐瞒不进行纳税申报，逃避缴纳数额较大并且占应纳税额C.扣缴义务人采取数额 5 万元以上的、

5、隐瞒进行虚假纳税申报，不缴或者少缴已扣、已收，D.采取、隐瞒不进行纳税申报，逃避缴纳数额较大，经依法下达追缴通知后，补缴应纳，缴纳滞纳金，并已受行政处罚的E.以上的【采取进行虚假纳税申报，逃避缴纳数额较大并且占应纳税额5%】BC】（1）选项 A：骗取出口退税罪；（2）选项 DE：采取、隐瞒进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳，数额在 5 万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上，经政处罚的，应予依法下达追缴通知后，不补缴应纳追诉。、不缴纳滞纳金或者不接受行【例题确的是（A.2单选题】根据刑事法律制度的规定，下列有关逃税罪）。（2011 年）要件的表述中，正主体必须是或者扣缴义务人因逃避缴纳B.

6、客观方面必须是被处罚 3 次以上又逃避缴纳C.逃避缴纳数额必须达到 10 万元以上D.行为人方面存在故意或者过失【 独立】A】（1）选项 A：逃税罪的主体仅限于或扣缴义务人，其他和个人不能本罪主体，但可成为本罪共犯；（2）选项 B：5 年内因逃避缴纳受过刑事处罚或者被给予“2 次以上”行政处罚，又逃避缴纳，数额在 5 万元以上并且占各税种应纳税总额 10%以上的；（3）选项 C：逃税罪起刑标准为：数额在“5 万元以上”并且占各税种应纳税总额 10%以上；（4）选项 D：所有“危害故意。三、抗税罪（P298）征管罪”的方面均为1.行为形态：以、方法拒不缴纳（不论数额、比例）。【提示 1】实施抗税

7、行为致人重伤的，按故意罪、故意罪定罪处罚。【提示 2】单独实施以务罪定罪处罚。2.主体（1）本罪只能由自然人实施，方法阻碍依法执行公务的行为，应当按妨碍公不能成为本罪的主体。（2）本罪的主体只能是或扣缴义务人。【提示】与或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚（纳税人或者扣缴义务人以外的其他人不能独立成为本罪的主体，但可以成为本罪的共犯）。3.处罚四、逃避追缴欠税罪（P299）1.在欠缴应纳的情况下，采取转移或者隐匿段，致使无法追缴欠缴的，数额在 1 万元以上的。【提示 1】本罪主体是欠缴应纳的，扣缴义务人不本罪主体。【提示 2】“1 万元以上”是指无法追缴的欠缴数额，而非转移

8、或隐匿的数额、欠缴的数额。【提示 3】本罪方面必须有逃避缴税应纳的故意，如果因财力本罪。无力缴纳、因对纳税期限认识不清等过失导致欠缴2.处罚的不五、骗取出口退税罪（P300）1.本罪的客观方面表现为利用国家出口退税制度，以虚报出口或者其他，骗取国家出口退，数额在 5 万元以上的。【解释 1】虚报出口：（1）或者签订虚合同；取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物（2）以、变造或者其他缴款书等有关出口退税单据、凭证；（3）虚开、或者其他可以用于出口退税的；（4）其他虚构已税货物出口事实的行为。【解释 2】其他：骗取出口货物退税资格的；将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；虽有货物出口，但虚

9、构该货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退的；（4）以其他骗取国家出口退的。2.处罚；骗取并罚）缴纳后，以假报出口或者其他，骗取所缴的，按“逃税罪”超过所缴纳的部分，对超过的部分以“骗取出口退税罪”论处。（数罪3.处罚【例题多选题】根据刑事法律制度的规定，下列关于骗取出口退税罪的说法中，正确的有（）。（2011 年）A.只要采取虚报出口等实施了骗取国家出口退的行为，就骗取出口退税罪B.行为人骗取国家出口退达到 5 万元以上，才能骗取出口退税罪C.造成国家损失 150 万元以上，且在一审前无法追回的，属于骗取出口退税罪量刑规定中的“其他特别严重情节”D.缴纳后采取虚报出口等方法骗

10、取所缴的，按骗取出口退税罪处罚E.骗取出口退税罪的客体是简单客体，了国家出口退税管理制度【】BC】（1）选项 AB：骗取出口退税罪，要求以虚报出口或者其他，骗取国家出口退，数额在“5 万元以上”。（2）选项 C：骗取出口退税罪的“其他特别严重情节”包括但不限于，造成国家损失 150 万元以上并且在第一审前无法追回的；数额在 150 万元以因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，2 年内又骗取国家出口退上的。（3）选项 D：按“逃税罪”处罚；骗取缴纳后，以虚报出口或者其他，骗取所缴的，超过所缴纳的部分，对超过的部分以“骗取出口退税罪”论处。（4）选项 E：骗取出口退税罪的客体是复杂客体，即国家出口退

11、税管理制度和公共财产所。六、类罪名（）（P301）（一）基本规定1.以真为对象的罪名2.以为对象的罪名（二）特殊规定1.实施骗取出口退税罪连犯”，从一重罪处断。，同时虚开罪等其他的，属于“牵2.罪”定罪处罚。3.使用或者可以用于骗取出口退税、抵扣的其他的，按“骗取或者可以用于骗取出口退税、抵扣的其他的，按“诈骗罪”定罪处罚。4.对或者的虚开或者出售的，应分别按“虚开罪”、“出售的罪”和“出售发票罪”定罪处罚。（牵连犯）5.利用虚通段逃税的，包括两个行为，即虚开的行为和虚列成本偷逃的行为，属于牵连犯，应择一重罪从重处罚，不实行数罪并罚。6.有关法定最高刑（1）法定最高刑为实施抗税行为致人重伤刑。

12、（罪可致死）的，按故意罪、故意罪定罪处罚，法定最高刑为死（2）刑法（八）取消了“虚开或者虚开用于骗取出口退税、抵扣罪”、“、出售。的罪”的法定最高刑；现该两项罪名法定最高刑为【例题 1单选题】2006 年 4 月以来，等人分别以自己或者成员名义，先后注册 15 家公司，从骗购各类普通共计 2.4 万份,以 200 元至 1000 元不等的价格对外出售 9000 余份，涉案金额近亿元，获利 200。本案中,的罪名是（）。（A.B.2013 年）出售罪罪罪C.出售D.出售抵扣罪【】A】（1）选项 C：本案所涉 2.4 万份普通，全部从取得，应为“真票”，本项应予排除；（2）选项 D：本案所涉予排除

13、；（3）选项 B：不存在“为“普通”，而非“抵扣”，本项应罪”，对罪”），本项应予排除。行为入罪的，只有增值税（“【例题 2单选题】根据刑事法律制度的规定，要求数量必须达到 25 份以上才能追究刑事责任的是（）。（2011 年）A.B.C.出售用于骗取出口退税、抵扣出售出售D.虚开【】B】（1）跟“25 份”挂钩的是“ 或者虚开用于骗取出口退税、抵扣”，排除选项 AC；（2）虚开罪起刑数额与“1 万元”、“5000 元”相关。【例题 3多选题】在我国，以达到规定的数量或数额标准作为定罪处刑的必要条件之一的包括（的）。（2007 年）罪罪A.B.虚开C.逃避追缴欠税罪 D.抗税罪E.逃税罪【】A

14、BCE】“危害征管罪”中只有抗税罪的定罪不需要达到规定的数量或数额标准。七、渎职罪（P309）（一）徇私舞弊不移交刑事罪1.本罪的客体是行政机关的行政活动秩序和司法机关正常的刑事司法活动秩序。2.客观方面行政当移交司法机关利用职务之便，徇私情私利、材料、隐瞒情况、弄虚，对依法应刑事责任的不移交，情节严重的行为。“情节严重”是指：对依法可能不移交刑事3 年以上有期、的不移交的；涉及 3 人次以上的；（3）司法机关提出意见后，无正当理由仍然不予移交的；以罚代刑，行政部门主管嫌疑人，致使嫌疑人继续进行违法移交的；活动的；隐瞒、直接负责的主管节严重的；，材料，改变刑事和其他直接责任性质的；为谋取本私利

15、而不移交刑事，情（8）其他情节严重的情形。3.本罪的主体必须是行政。【提示 1】VS“徇私枉法罪”主体为司法。行为罪”：（1）后者主体为【提示 2】VS“罪、制售伪劣商品职责的国家机关工作，对生产、销售伪劣商品负有。（2）前者的行为形态为应移交而不移送，后者的行为形态为应查处而不查处。4.本罪的方面必须是出于故意，即行为人明知应当移交司法机关刑事责任，因出于私情、私利而故意不移交。【例题多选题】徇私舞弊不移交刑事罪的要件有（）。（2014 年）A.客观方面表现包括对性质认识错误或因工作不移交B.C.D.E.【的客体是行政、刑事司法活动秩序主体为行政主体为行政机关方面必须由于故意或疏忽】BD】（

16、1）选项 A：徇私舞弊不移交刑事罪的客观方面表现为行政利用刑的客职务之便，徇私情私利、材料、隐瞒情况、弄虚，对依法应当移交司法机关事责任的不移交，情节严重的行为；（2）选项 B：徇私舞弊不移交刑事罪体是行政机关的行政活动秩序和司法机关正常的刑事司法活动秩序；（3）选项 CD：徇私舞弊不移交刑事罪的主体为行政；（4）选项 E：徇私舞弊不移交刑事案件罪方面必须是出于故意，不包括疏忽。（二）徇私舞弊不征、少征罪1.本罪的客体是国家正常的征管秩序。2.客观方面徇私舞弊，不征或者少征，致使国家损失的行为。“损失”是指：（1）徇私舞弊不征、少征应征，致使国家损失累计达 10 万元以上的；徇私舞弊不征、少征

17、应征（2）主管部门指使，致使国家损失累计达 10 万元以上的；徇私舞弊不征、少征应征劣情节的；其他致使国家不满 10 万元，但具有索取或者贿赂或者其他恶损失的情形。【提示】如果，致使国家利用职务上的便利，索取、损失的，应当以本罪与财物，不征或者少征应征罪数罪并罚。本罪【提示】非任应本罪主体是的。职权，擅自作出减免税决定，造成不征或者少征的，对责职权罪。上是故意，具体表现为行为人明知应当缴纳，却为徇私情私利而故意不征或者少征【提示 1】在。采用定期征收方式导致少征，或者提供虚假材料骗取减免税出现的不征或者少征，以及因业务素质原因造成的少征等情况下，因【提示 2】没有徇私舞弊的故意，不能认定为。在

18、工作中严重不负责任，不征或者少征玩忽职守罪。，致使国家遭受损失的，对责任应【例题 1多选题】下列情形中符合徇私舞弊不征、少征罪的“损失”要件的有（A.万元的B.国家）。（2014 年）职权，擅自作出减免税决定，造成不征或者少征不满 10主管部门指示下级徇私舞弊不征或者少征，致使损失累计达 10 万元以上的C.地方 10 万元以上的D.E.要求不征或者少征，致使国家损失累计达徇私舞弊不征或者少征徇私舞弊不征或者少征，致使国家损失累计达 10 万元以上的不满 10 万元，但有或者情节的【】BDE】（1）徇私舞弊不征、少征罪的损失表现为：徇私舞弊不征、少征应征指使，致使国家损失累计达 10 万元以上

19、的（选项 AD）；“主管部门”徇私舞弊不征、少征应征，致使国家损失累计达 10 万元以上的（选项 B）；徇私舞弊不征、少征应征不满 10 万元，但具有索取或者贿赂或者其他恶劣情节的（选项 E）；其他致使国家损失的情形。（2）选项 C：非税务权的职权，擅自作出减免税决定，造成不征或少征的，应当责任成立职职权，在本题中，地方职权罪，罪的共犯。【例题 2单选题】根据刑事法律制度的规定，下列有关徇私舞弊不征、少征罪的表述，正确的是（）。（2011 年）A.的客体是国家的征管秩序B.客观方面表现为行为人规定，不征或者少征的行为C.主体不限于D.过失也可此罪【 或者少征】A】（1）选项 BD：本罪的客观方

20、面表现为行为人“徇私舞弊”，不征，致使国家损失的行为（，致使国家方面为故意）；在工应作中“严重不负责任”，不征或者少征损失的，对责任。玩忽职守罪（方面为过失）。（2）选项 C：本罪的主体限于【例题 3单选题】在）工作中严重不负责任，不征或者少征刑事责任。（2010 年），致使国家损失，应按（徇私舞弊不征或少征玩忽职守罪罪C.危害征管罪D.【项 C；（职权罪】B】（1）“危害征管罪”不是一个罪名，是一类罪，不能直接用以定罪，排除选2）职权罪的方面必须为故意，且主体为非，排除选项 D；（3）选项 AB 的区分在于“严重不负责任”，是过失，而“徇私舞弊”显然与过失无关。（三）徇私舞弊发售、抵扣的、出口退税罪征管秩序。1.本罪的客体是2.客观方面法律、行政的规定，在办理发售、抵扣、出口退税工作中徇私舞弊，损失”是指：致使国家利益损失的行为。“致