b东奥基础班讲义

1、第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。成本：账面余额。可变现净值：预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。【提示】对于用于生产产品的材料，其终端产品如果没有减值，则该材料不认定减值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生减值而且减值是由于材料减值所造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。【举例】A 公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 10 万元，其中已经签订合同的商品60 件，合同价为每件 12 万元，预计每件商品的销售税费为 1.5 万元；该

2、商品在市场上的售价为每件 10.5 万元，预计每件商品的销售税费为 1 万元。【】有合同存货可变现净值=（12-1.5）60=630（万元）有合同存货成本=1060=600（万元），未减值。无合同存货可变现净值=（10.5-1）40=380（万元）无合同存货成本=1040=400（万元），减值 20 万元。如果原存货跌价准备期初贷方余额为 15 万元，则借：资产减值损失贷：存货跌价准备55【提示】在计算存货跌价准备时不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的减值，否则无合同部分该存货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。【举例】B 公司库存甲材料 1 000 件，每件材料的

3、成本为 10 万元，甲材料用于生产 A 产品，每件材料经追加成本 2 万元后加工成一件完工 A 产品。已签订合同的A 产品为 400 件，每件 A 产品的合同价为 13 元，单件销售税费预计为 2 万元；单件 A 产品的市场售价为每件15 万元，单件销售税费预计为 2.5 万元。【】有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）400=3 600（万元），其成本=10400=4 000（万元），减值 400 万元；无合同甲材料的可变现净值=（15-2.5-2）600= 6 300（万元），其成本=10600=6 000（万元），未减值。如果原存货跌价准备期初贷方余额为 500 万元，则借：存货

4、跌价准备贷：资产减值损失100100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题单选题】2011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100 件。2011 年12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86

5、万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元。假定不考虑其他，甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为（年）万元。（2012A.176 B.180 C.186D.190【】B】2011 年 12 月 31 日 W 产品的成本=1.8100=180（万元），W 产品的可变现净值=2100-10=190（万元）。W 产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W 产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元，选项 B 正确。【例题单选题】2012 年 12 月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。

6、不含的为 80 万元，拟全部用于生产 1 万件丁产品。将该批材料加工产品尚的市需投入的成本总额为 40 万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含场价格由原 160 元下降为 110 元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2万元。不考虑其他万元。（2013 年）A.68 B.70 C.80D.100，2012 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）【】A】丁产品的成本10040140（万元），可变现净值110-2108（万元），发生了减值，说明材料应以成本与可变现净值孰低计量；材料的可变现净值 68 万元（=110-40-2），相比成本 100 万元，

7、发生减值，则 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值为68 万元。【例题单选题】2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格（不含200 吨。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 300 吨，）向乙公司销售K 产品成本为 1.8 万元，市场销售价格为 1.5 万元（不含）。甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费 25 万元。不考虑其他，2013 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存产品的账面价值为（A.425 B.525 C.540D.5

8、50）万元。（2014 年）【】无】有合同部分：200 吨库存商品可变现净值=2200-25200/300=383.33（万元），其成本=1.8200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：100 吨库存商品可变现净值=1.5100-25100/300=141.67（万元），其成本=1.8100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。上述 300 吨库存产品的账面价值=1.8200+141.67=501.67（万元）。因此本题无。【例题单选题】大江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2016

9、 年 1 月 26日 B 公司与M 公司签订销售合同：由大江公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑1 000 台，每台 1.2 万元。2016 年 1 月 31 日大江公司库存笔记本电脑 1 200 台，成本1 万元，账面成本为 1 200 万元。2016 年 1 月 31 日市场为每台 0.95 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。2016 年 1 月 31 日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.1B.1C.1D.1【200180170230】B】由于大江公司持有的笔记本电脑数量 1 200 台多于已经签订销售合同的数量 1000 台。因此，1 000 台有合

10、同的笔记本电脑和超过合同数量的 200 台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1 0001.2=1 200（万元），超过合同数量部分的估计售价=2000.95=190（万元）。销售合同约定数量 1 000 台，其可变现净值=1 200-10000.05=1 150（万元），成本=1 0001=1 000（万元），账面价值为 1 000 万元；超过部分的可变现净值=2000.95-2000.05=180（万元），其成本=2001=200（万元），账面价值为 180 万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180（万元）。【例题单选题】甲公司期末原材料的账面

11、余额为 100 万元，数量为 10 吨，存货跌价准备余额 20 万元。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 A 产品。该合同约定A 产品每台售价 10 万元(不含)。将该原材料加工成 20 台 A 产品尚需加工成本总额为95 万元。估计销售每台 A 产品尚需发生相关税费 1 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.5 万元。该原材料期末的账面价值为()万元。 A.85 B.75 C.100D.105【】A】原材料是专门用于生产 A 产品的，所以要先计算 A 产品是否发生减值。A 产品的成本=10095=195(万元)，A 产品的

12、可变现净值=2010-201=180(万元)，A 产品发生减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值=2010-95-201=85(万元)，低于其成本 100 万元，因此该原材料期末账面价值为 85 万元。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证

13、明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿资产负债表日后事项的影响等。（1）存货可变现净值的确凿为基础，并且考虑持有存货的目的、存货可变现净值的确凿，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。持有存货的目的直接出售的存货

14、与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。【例题多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿的有（）。（2012 年）外来原始凭证生产成本资料C.生产资料D.生产成本账薄【】ABD】选项 C，生产成本资料属于行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿。2.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般税费等后的金额。减去估计的销售费用和相关（2）需要经过加工

15、的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。【例 2-4】209 年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产 B 型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产 B 型机器的外购原材料钢材全部出售，209 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 900 000 元，数量为 10 吨。根据市场，此种钢材的市场（不含）为 60 000 元/吨，同时销售这 10 吨钢材可能发生销售费用及税金 50 000 元。本例中，由于企业已决定不再生产 B 型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以

16、 B型机器的作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为 550 000 元（60 00010-50 000）。【例 2-6】209 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为 600 000 元，可用于生产 1 台 C 型机器，相对应的市场为 550 000 元，假设不发生其他费用。由于钢材的市场元下降为下降，用钢材作为原材料生产的 C 型机器的市场由000 元，但其生产成本仍为 1 400 000 元，即将该批钢材加工成C 型机器尚需投入 800 000 元，估计销售费用及税金为 50 000 元。根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的

17、账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C 型机器的可变现净值=C 型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C 型机器的可变现净值元小于其成本000 元，即钢材价格的下降和 C型机器净值计量。的下降表明 C 型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C 型机器的估计售价-将该批钢材加工成C 型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 0

18、00=500 000（元）该批钢材的可变现净值 500 000 元小于其成本 600 000 元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值 500 000 元，即该批钢材应按 500 000 元列示在 209 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目之中。（3）可变现净值中估计售价的确定方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般作为计量基础。没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般(即市场)作为计量基

19、础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场。【例题判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）（2010 年）【】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。【例题判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的。（）（2014 年）【】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。【例题判断题】企业为

20、执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）（2015 年）【】（三）存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。会计分录为：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备【例 2-12】丙公司 208 年年末，A 存货的账面成本为 100 000 元，由于本年以来A 存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的 A 存货的可变现净值为 95 000 元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为 5 000 元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：借：资产减值

21、损失A 存货 贷：存货跌价准备A 存货2.存货跌价准备的转回5 0005 000企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响已经，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：借：存货跌价准备贷：资产减值损失【例题判断题】以前期间导致减记存货价值的影响在本期已经的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）（2011 年）【】【例 2-13】沿用【例 2

22、-12】，假设 209 年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是 209 年以来 A 存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至 209 年年末根据当时状态确定的A 存货的可变现净值为 110 000 元。本例中，由于 A 存货市场价格上涨，209 年年末 A 存货的可变现净值（110 000 元）高于其账面成本（100 000 元），可以判断以前造成减记存货价值的影响（价格下跌）已经【。A 存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额 5 000 元内予以恢复。】借：存货跌价准备A 存货 贷：资产减值损失A 存货3.存货跌价准备的结转5 0005 0

23、00（1）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。会计分录为：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）对于因重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【例题单选题】甲公司发出存货采用平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2012 年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为