财务与会计基础班丁奎山讲义

1、第二节收入的确认与计量四、建造合同收入的确认与计量（造合同收入与建造合同成本1.建造合同收入合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、等形成的收入两部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它了合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、等形成的收入。这部分收入并不合同双方在签订合同时已在合同定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能同总收入。合【提示】零星收益，是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的零星收益。2.

2、建造合同成本合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。【提示 1】因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。若无特别说明，因订立合同而发生的费用计入当期损益。【提示 2】与建造合同相关的借款费用建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合企业会计准则第 17 号借款费用

3、规定的资本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。【提示 3】不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的船舶等制造企业的销售费用；用；企业为建造合同借入款发生的、不符合企业会计准则第 17 号借款费用规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。（造合同收入和建造合同费用的确认和计量1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应当根据完工百分比法确认合同收入和

4、合同费用。当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用【提示 1】固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足以下 4 项条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。【提示 2】确定合同完工进度的方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定完工进度。其中，采用

5、确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本；在分包工程的工作量完成之前预付给分包的款项。2.如果建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别以下几种情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同总收入的，则形成合同预计损失，应当对其进行减值测试，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费

6、用。因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认；赔款而形成的收入，只有在预计对方能够同意该项索赔，并且对方同意接受的金额能够可靠地计量时予以确认；因而形成的收入，应当根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准，并且靠地计量时，才能予以确认。金额能够可【例-单选题】2013 年 1 月 20 日甲建筑公司与乙公司签订一项总额为 1 800 万元的固定造价合同，承建一幢办公楼，工程于 2013 年 3 月开工，预计 2014 年 7 月完工，预计工程总成本 1 500 万元，2013 年 10 月由于原材料价格上涨等

7、影响，预计总成本已达到 2 000万元，经双方协商，追加合同造价 500 万元，截止 2013 年 12 月 31 日甲建筑公司实际发生合同成本 1 300 万元，若甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则甲建筑公司 2013 年度因该项合同应确认的合同收入为（A.0）万元。（2014 年）B.1C.1D.1【260495670】C】预计完工进度=累计发生的工程成本/合同预计总成本=1300/2000100%=65%，甲建筑公司 2013 年度应确认的合同收入=（1800+500）65%=1495（万元）。【例-单选题】下列有关建造合同的确认与计量的表述中，错误的是（A.建造

8、合同的主要特征之一是建造资产的造价在合同签订时即已确定）。（2015 年）B.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、 D.建造合同分为固定造价合同和可变造价合同【】D等形成的收入【】建造合同分为固定造价合同和成本加成合同，不包括可变造价合同，选项D 表述错误。五、租赁收入的确认与计量（一）融资租赁收入出租人应当将根据租赁会计准则确认的未实现融资收益，采用实际利率法在租赁期内各个期间进行分配，计算确认当期的融资收入；同时将计入应收融资租赁款入账价值的初始直接费用进行分摊，调整确认的融资收入。【提示 1】对于或有

9、，出租人应当在实际收到时确认为融资收入。【提示 2】租赁期限届满，承租人行使未担保余值计入到营业外支出。选择权时，若存在未担保余值的，应将【提示 3】租赁期限届满，收到承租人交还租赁资产时，若收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值的，应将向承租人收取的价值损失补偿金额确认为营业外收入。（二）经营租赁收入出租人应当在租赁期内各个期间按照直统合理的，也可以采用。确认为当期经营租赁收入；其他方法更为系在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供免租期的情况下，出租人应将总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直或其他合

10、理的方法进行分配，免租期内应确认收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从金余额在租赁期内行分配。总额中扣除，并将租出租人应当在实际收到或有时将其确认为经营租赁收入。经营租赁中出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。【例-多选题】关于租赁收入的确认与计量，下列说法中正确的有()。A.出租人应当将根据租赁准则确认的未实现融资收益，采用实际利率法在租赁期内各个期间进行分配，计算确认当期的融资收入B.对于经营租赁的，出租人应当在租赁期内各个期间按照直确认为当期经营租赁收入；其他方法更为系统合理的，也可以采用C.出租人应当在实际收到或有时将其确认为租赁收入D.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧，对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销E.出租人