中级实务基础班讲义-2009j

1、【知识点 4】递延所得税负债的确认和计量（三）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。计算公式期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异转回期间所得税税率递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额【提示】资产负债表法下的暂时性差异所反映的是累计的差异，而非当期的差已。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响之间的差额视为对本期所得税费用的调整。税率变动暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计

2、算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量，即：当期递延所得税负债发生=累计应纳税暂时性差异未来所得税税率-已经确认的递延所得税负债（四）会计交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的计入所得税费用科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的计入资本公积科目。企业合并产生的计入商誉等科目。需明的是，除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。【知识点 5】递延所得税资产的确认和计量（一）确认原则谨慎确认递延

3、所得税资产，即只有在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（二）不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。【分析】如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因

4、此，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。【例题】A 企业进行研究开发所形成的无形资产成本为 1 200 万元，因按税定可予未来期间税前扣除的金额为 1 800 万元，其计税基础为 1 800 万元。该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定。因该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不应确认相关的递延所得税资产。【注】视为性差异，每年纳税调减。（三）递延所得税资产的计量适用税率的确定确认递延所得税资产时，应估计相

5、关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资不予折现。递延所得税资产的减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。一般情况下，减记递延所得税资产时，会计分录为：借：所得税费用贷：递延所得税资产对于原确认时计入所有者权益的递延所得税资产：借：资本公积贷：递延所得税资产递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税

6、资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。计算公式期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异转回期间所得税税率递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额税率变动暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产重新计量。即：当期递延所得税发生=累计可抵扣暂时性差异未来所得税税率-已经确认的递延所得税资产。（四）会计交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的计入所得税费用科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的计入资本公积科目。企业合并产生的计入商誉等科目。【小结】项目账面价值计税基础暂时性差异含义账面价值计税基础账面价值计税基础资产将来流入的金额将来抵税的金额