会计账簿与账务处理程序

1、第五章会计账簿第六节结账结账是一项将账簿记录定期结算清晰的账务工作，确实是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出各个账户的本期发生额和期末余额。结账为了了解某一会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，在每一会计期间终了时，必须进行结账。同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分不结出本期发生额合计和余额。一、结账的程序1将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。不得为赶编会计报表而提早结账，不得将本期发生的经

2、济业务延至下期登账，也不得先编会计报表后结账。 2依照权责发生制要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如，各项待摊费用应按规定摊配，分不记入本期有关科目；预提费用应按规定标准预先提取，分不记入本期有关科目。再如，计提固定资产折旧、进行无形资产摊销等；关于需要在本月办理的有关转账业务，如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记入账。 3将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。例如，月末将共同性的“制造费用”分配转入“生产成本”，将完工入库产品的成本从“生产成本”转入“库存商品”，将已销产品成本从“库存商品”转入“主营业务成本”。将本期实

3、现的各种收入从“主营业务收入”等收入类科目转入“本年利润”科目的贷方，将本期发生的各项费用从“主营业务成本”、“治理费用”等费用类科目转入“本年利润”科目的借方，以便计算确定本期财务成果。 4结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账的方法第一、对不需要按月结计发生额的账户（如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等），在每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。第二、现金和银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额及余额，在“摘

4、要”栏中注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。第三、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”确实是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。第四、总账账户平常只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。第五、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上

5、年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。【讲明：将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方】注意：在账簿中，结账通过划“结账线”表示：平常结账划单红线，年末结账划双红线。“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。【例题79多选题】结账时，正确的做法是（ ）。A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线B.平常，结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线C

6、.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线 【答案】ABD【例题80多选题】下列结账方法正确的是( )。 A对不于不需要按月结计发生额的账户，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线 B年末结账时，“全年累计”发生额通栏划双红线 C账户在年终结账时，在“本年合计”栏下通栏划双红线 D现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线 【答案】ABC【例题81单选题】年终结账，将余额结转下年时( )。 A不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才

7、能结转下年 B应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平 C不需编制记账凭证，也不需将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可 D应编制记账凭证予以结转，但不需要将上年账户的余额反向结平【答案】C【例题82推断题】结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示。（ ） 【答案】【例题83推断题】年末结账时，应当在全年累计发生额下面划通栏的双红线。（ ）【答案】【例题84推断题】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是双红线。（ ）【答案】【例题85推断题】结账确实是结算、登记每个账户期末余额的工作。（ ）【答案】【例题86推断题】结账是在会计

8、期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额的工作。( )【答案】【例题87推断题】对既不要需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，能够只将每页末的余额结转次页。( )【答案】【例题88推断题】在登记账簿时，应在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示差不多入账，幸免重记、漏记。( )【答案】【例题89推断题】年度终了，应编制记账凭证把上年账户余额结平，并结转下年。( )【答案】【例题90推断题】月度结账划通栏单红线，季度结账划通栏双红线表示。( )【答案】第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常是在新会计年度建账时进行。一般来讲总账、日记账和多数明细

9、账应每年更换一次。在年度终了时更换新账簿，并将各账户的年末余额结转到新的年度。即在新年度的会计账簿中的第一行“余额”栏内，填上该账户上年结转的余额，并注明方向；同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”字样。 但有些财产物资明细账和债权债务明细账，能够不必每年更换一次，能够跨年度接着使用，如固定资产明细账、应收账款明细账等。各种备查账簿也能够跨年度连续使用。二、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一治理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。在将所有的旧账、活页账对账完毕，并将所有的活页账装

10、订完毕、加上封面、并由主管人员签字盖章之后，要及时的将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。归档时，应编制“会计账簿归档登记表”，以明确责任。会计账簿应有一定的保管期限，依照其特点，分为永久和定期两类。详见第九章“会计档案”。【例题91推断题】固定资产明细账不必每年更换，能够连续使用。（ ）【答案】【例题92多选题】必须每年更换的账簿有（ ）。 A现金日记账 B. 总分类账簿 C备查账簿 D. 固定资产卡片 【答案】AB【例题93多选题】年度结束后，关于账簿的保管应做到（ ）。 A装订成册 B. 加上封面C统一编号 D. 归档保管【答案】ABCD第六章账务处理程序考情分析：本章内容在历年考

11、试中占5分左右，重点掌握三种账务处理程序（记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序）的特点、要紧不同之处、优缺点、适用范围、相同点等。账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。设立合理的账务处理程序关于科学组织会计核算工作，充分发挥会计在经济

12、治理中的作用，具有重要意义。我国常用的账务处理程序要紧有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序的不同。【例题1单选题】单位的会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式称为（ ）。A. 会计组织体制 B.账务处理程序C. 会计机构 D.记账工作步骤【答案】B【例题2单选题】各种会计核算程序的要紧区不在于登记( )的依据和方法不同。 A总分类账 B现金日记账 C明细分类账 D银行存款日记账【答案】A【例题3多选题】在实际工作中，常用的账务处理程序有( )。A日记总账账务处理程序B记账

13、凭证账务处理程序C科目汇总表账务处理程序D汇总记账凭证账务处理程序【答案】BCD【例题4多选题】账务处理程序的要紧内容包括( )。A会计凭证、会计账簿种类及格式B会计凭证与账簿之间的联系方法C会计机构及会计岗位的设置D会计工作人员的职责【答案】AB【例题5推断题】会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序。（ ）【答案】【例题6推断题】由于各单位业务性质、规模大小、业务繁简程度各有不同，因此它们所采取的账务处理程序也可能不同。（ ）【答案】【例题7推断题】在不同的账务处理程序下，各种账务处理程序的全然区不在于会计报表的编制依据不同。( )【答案】第一节记账凭证账

14、务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤 1依照原始凭证编制汇总原始凭证。 2依照原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。假如企业业务较少，也可编制通用记账凭证。 3依照收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。 4依照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。 5直接依照记账凭证逐笔登记总分类账。 6期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。 7期末，依照总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 记账凭证账务处理的一般步骤见图6-1。3银行存款存款日 记 账原始凭证 收款付款转账记账凭证总分类账汇总

15、原始凭证明细分类账会计报表表示填制、登记或编表表示核对1256674库存现金存款注：图6-1 记账凭证账务处理的一般步骤二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点在记账凭证账务处理程序的要紧特点是：对发生的经济业务事项，都要依照原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接依照记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是会计核算中最差不多的账务处理程序，其他几种账务处理程序差不多上以它为基础依照经济治理的需要进展而成的。在记账凭证账务处理程序下，记账凭证能够采纳通用记账凭证，也能够分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。在记账凭证账务处理程序下，需要设置的账簿要紧

16、有：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般均采纳三栏式账页，明细分类账可依照治理的需要设置，采纳三栏式、数量金额式或多栏式账页。（二）优缺点记账凭证账务处理程序的优点是：账务处理程序简单明了，易于理解；总分类账能够较详细地反映交易或事项的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。（三）适用范围记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，经济业务量较少的单位。【例题8单选题】适合于规模较小，经济业务较少的单位的账务处理程序是 ( )。A. 多栏式日记账账务处理程序B. 汇总记账凭证账务处理程序C. 科目汇总表账务处理程序D. 记账凭证账务处理程序【答案】D【例题9单选题】最差不多的账务处理程序是 ( )。A. 记账凭证账务处理程序B. 汇总记账凭证账务处理程序C. 科目汇总表账务处理程序D. 日记总账账务处理程序【答案】A【例题10多选题】记账凭证核算组织程序的优点有( )。A在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系B在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况C方法易于掌握D能够减轻总分类账登记的工作量【答案】ABC【例题11单选题】记账凭证核算程序的要紧缺点是( )。A不便于会计合理分工B不能体现账户的对应关系C登记总账的工作量较大D方法不易于