基础班67讲全讲义

1、第一章资产（十八）第七节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的账务处理（三）可供出售金融资产的持有会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日反映其公允价值变动；三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】可供出售金融资产应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】差额:可供出售金融资产利息调整【提示】有关

2、可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。【举例 3】2010 年年初，甲公司了一项债券，期限为 5 年，划分为可供出售金融资产，买价 90 万元，另付交易费用 5 万元，该债券面值为 100 万元，票面利率为 4%，实际利率为 5.16%，每年年末付息，到期还本。http:/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=535476/2015cj/kj/lz/jc/flash/15cjkj_lzjc_019_0118_sfp_g_f_1/lecture.htm.【】2010 年初购入该债券时：借：可供出售金融资产成本1

3、00贷：存款95可供出售金融资产利息调整5每年利息收益计算过程如下：每年的分录如下：借：应收利息可供出售金融资产利息调整-贷：投资收益收到利息时：借：存款贷：应收利息2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不当期利润。期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益期末公允价值低于此时的账面价值时：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动【举例 4】沿用【举例 2】假定 214 年 6 月 30 日，甲公司的 B 公司债券的公允价值（市价）为 27 800 000 元；

4、214 年 12 月 31 日，甲公司的 B 公司债券的公允价值（市价）为 25 600 000 元。假定不考虑其他。编制相关会计分录。http:/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=535477/2015cj/kj/lz/jc/flash/15cjkj_lzjc_019_0118_sfp_g_f_1/lecture.htm.【】214 年 1 月 1 日可供出售金融资产入账成本为 2 580 万元。214 年 6 月 30 日，B 公司债券的公允价值为 2 780 万元，公允价值上升 200 万元。借：可供出售金融资产公允价值变动

5、200贷：其他综合收益200214 年 12 月 31 日B 公司债券的公允价值为 2为 2 780 万元相比下降了 220 万元。560 万元，与 214 年 6 月 30 日公允价值借：其他综合收益220贷：可供出售金融资产公允价值变动2203.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。【提示】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。会计分录：（1）发生减

6、值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备其他综合收益【持有期间公允价值净贬值额】（2）减值损失转回时：债券投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失股权投资借：可供出售金融资产减值准备贷：其他综合收益【例题判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为其他综合收益。（）http:/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=535478/2015cj/kj/lz/jc/flash/15cjkj_lzjc_019_0118_sfp_g_f_1/lecture.htm.【】公允价值严重下跌的时候，要确认资产

7、减值损失，不计入其他综合收益。（四）可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。（1）如果是债券投资借：其他货币等其他综合收益（有可能在贷方）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整（有可能在借方）应计利息差额：投资收益（倒挤，可能借方也可能贷方）将上述分录分解：借：其他货币等贷：可供出售金融资产成本利息调整（可能在贷方）公允价值变动（可能在贷方）应计利息差额：投资收益同时：借或贷：资本公积其

8、他资本公积贷或借：投资收益（2）如果是股权投资借：其他货币等其他综合收益（有可能在贷方）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（有可能在借方）差额：投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方）将上述分录分解：借：其他货币等贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（可能在借方）差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益【例题多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（2013 年）。A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出售金融资产持有期间的公允价

9、值变动应计入所有者权益http:/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=535479/2015cj/kj/lz/jc/flash/15cjkj_lzjc_019_0118_sfp_g_f_1/lecture.htm.【】ACD【】选项 B，可供出金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。【例题单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是（）。（2013 年）A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D

10、.持有至到期投资已确认的减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回http:/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=535480/2015cj/kj/lz/jc/flash/15cjkj_lzjc_019_0118_sfp_g_f_1/lecture.htm.【】C】可供出售金融资产的减值损失，属于工具的，通过“资产减值损失”科目转回，属于权益工具投资的，通过“其他综合收益”科目转回。【例题多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。A.可供出售金融资产期末采用摊余成本计量B.可供出售金融资产持有期间取得现金股利计入所有者权益C.可供出售金融资产发生减值损失应计入当期损益D.可供出售金融资产取得时支付的交易费用计入成本http:/student/l