中级财务会计第11章费用与成本

1、第十一章 费用与成本知识目标：通过本章的学习，要求了解费用和成本的定义；理解费用、成本、支出的关系；掌握生产成本的归集，管理费用、销售费用、财务费用核算的内容。技能目标：通过本章的学习，要求能够掌握生产成本归集的账务处理；掌握期间费用相关的账务处理。第十一章 费用与成本第一节费用与成本概述第二节生产成本第三节期间费用3第一节 费用与成本概述一、费用的概念二、费用与资产、成本和损失的关系三、费用的分类四、费用的确认与计量4一、费用的概念 1.费用的定义费用，是指企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：（1）费用是企业在日

2、常生产经营活动中发生的。（2）费用与向所有者分配利润无关。（3）费用会导致经济利益的流出，即会直接导致资产的减少或者负债的增加。（4）费用最终会导致所有者权益的减少。5 2.费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表6二、费用与资产、成本和损失的关系费用有狭义和广义之分。广义的费用，是指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用，是指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均应确认为本期费用；反之

3、，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不应确认为本期费用。在确认费用时，首先应当划分生产费用与非生产费用的界限。生产费用，是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；非生产费用，是指不属于生产费用的费用，如用于购建固定资产所发生的费用，不属于生产费用。其次，应当分清生产费用与产品成本的界限。7生产费用与一定的期间相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。最后，应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本；而期间费用直接计入当期损益。在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，必须进一步划分为管

4、理费用、销售费用和财务费用。对于确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分不同的费用性质将其确认为不同产品所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，必须按受益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。有关费用、资产、成本、损失之间的关系区分如下：81.费用与资产资产从本质上讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。企业为了得到经济利益，通常要发生费用。费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，即费用与资产是相互转化的。92.费用与成本两者都是支付或耗费的各项资产，但是严格来讲，成本并不等于费用。费用是相对于收入而言的，当这些支出和耗费与当期收入相匹配时，即计入当期

5、损益时，才成为当期费用。无论生产费用还是期间费用都与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系，当期的成本不一定是当期的费用。103.费用与损失广义上讲，费用包括了损失。损失和费用一样都是经济利益的减少，都会导致所有者权益减少，但从狭义上讲，费用是相对收入而言的，是在日常活动中发生的，收入与费用存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系，也不是在企业日常活动中发生的。11三、费用的分类费用按经济用途分为生产费用和期间费用，按不同依据又可进行不同的划分。1.生产费用按经济内容分类生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为三大类：劳动对象方面的费用、劳动手段方面

6、的费用和活劳动方面的费用。在这一划分基础上，将生产费用划分为以下若干要素费用：材料费用、燃料费用、外购动力费用、工资费用、职工福利费、折旧费、其他生产费用。132.生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途划分，一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等。14 3.生产费用按计入产品成本的方法分类直接费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。间接费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本，需要先归集再按照一定标准分配的生产费用。154.期间费用按经济用途分类期间费用按经济用途划分，可分为销售费用、管理费用、财务费用。16四、费用的确认与计量17（一）费用确认的

7、原则费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生的费用的目的是取得收入，那么费用的确认就应当与收入确认相联系，因此确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。181.划分收益性支出与资本性支出原则按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用。如果某项支出，在一个会计期间内确认为费用，这一原则为费用的确认给定了一个时间上的总体界限。正确地区分收益性支出与资本性支出，保证了正确计量资产的价值和正确计算各期的产品成本、期间费用及

8、损益。2.权责发生制原则划分收益性支出与资本性支出原则，只是为费用的确认作出时间上的大致区分，而权责发生制原则则规定了具体在什么时点上确认费用。企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。3.配比原则按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。配比原则的基本含义是，当收入已经实现时，某些资产（如物料用品）已被消耗，或已被出售（如商品），以及劳务已经提供（如专设的销售部门人员提供的劳务），已被耗用的这些资产和劳务的成本，应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要

9、到未来期间实现，相应的费用应递延分配于未来的实际受益期间。因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。22（二）费用确认的标准根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准：1.按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。这种因果关系具体表现在以下两个方面：一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然的因果关系，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就是收入与费用配比的

10、过程。23 2.直接作为当期费用确认在企业中，有些支出不能提供明确的未来经济利益，并且对这些支出加以分摊也没有意义，这时这些费用就应采用这一标准，直接作为当期费用予以确认。例如，固定资产日常修理费等。这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定性因素，往往不能肯定地预计其收益所涉及的期间，因而直接列作当期的费用。24 253.按系统、合理的分摊方式确认如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在利润表中确认为一项费用。例如，固定资产的折旧和无形资产的摊销都属于这一情况。一般地，我们将这类费用称为折旧或摊销。（三）费用的计

11、量费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。26 费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样在通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例如，固定资产的折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销也都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时可以按其实际发生额进行计量。总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。2728第二节生产成本一、生产成本概述二

12、、生产成本账户设置及其账务处理三、生产成本的归集和分配29一、生产成本概述（一）定义生产成本，是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项直接生产费用和间接生产费用的总和。（二）生产成本和费用的关系1.成本是对象化的费用生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。在按照费用的经济用途分类中，企业一定期间发生的直接费用和间接费用的总和构成一定期间产品的生产成本。2.成本与费用是相互转化的企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入

13、各成本计算对象，使本期发生的费用予以对象化，转化成成本。（三）生产成本的内容企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定，一般包括直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。1.直接材料直接材料，是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件、外购半成品的消耗。2.燃料及动力燃料及动力，是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。3.直接人工直接人工，是指直接参加生产的工人工资及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。4.制造费用制造费用，是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用

14、于产品生产的各项费用，如生产单位管理人员的职工薪酬、生产单位固定资产的折旧费和修理费、物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等费用项目。 二、生产成本账户设置及其账务处理（一）账户设置33 企业应设置“生产成本”“制造费用”账户，“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。本账户可按“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。34 “制造

15、费用”账户用来核算生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、季节性和修理期间的停工损失等。企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本基本生产成本”账户，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”账户核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本辅助生产成本”账户核算。35 36各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本费用账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计

16、入辅助生产成本。（二）账务处理（1）企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本基本生产成本（辅助生产成本）”账户，贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。（2）各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本基本生产成本（辅助生产成本）”账户，贷记“制造费用”账户。（3）辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本基本生产成本”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“在建工程”等账户，贷记“生产成本辅助生产成本”账户。3738（4）期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产

17、品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本。然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。（5）“生产成本”账户期末为借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。39三、生产成本的归集和分配（一）材料费用的归集和分配产品生产中消耗的各种材料物资的货币表现就是材料费用。在一般情况下，材料费用包括产品生产中消耗的原料、主要材料、辅助材料和外购半成品等。材料费用的归集和分配，是由财会部门在月份终了时，将当月发生应计入成本的全部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭证，按产品和用途进行归集，编制“发出材料汇总表

18、”。对直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中“直接材料”项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中“直接材料”项下。40在实际工作中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。归集和分配之后，根据分配的结果编制“发出材料汇总表”，据此登记有关明细账和产品成本计算单。【例11-1】某企业本月发生材料费用见表11-1。表11-1 发出材料汇总表 2019年12月31日 单位：元 项目车间原材料低值易耗品 生产成本 一车间：甲产品 乙产品 二车间： 甲产品 乙产品机修车间20 00015 0001

19、0 00012 0002 500 30020 00015 00010 00012 0002 800小计59 50030059 800制造费用一车间二车间1 0001 5007 5003 0008 5004 500小计2 50010 50013 000管理成本厂部 200450650合计62 20011 25073 450 42例11-1（1）根据有关原始凭证，编制领用原材料的会计分录：借：生产成本基本生产成本（甲产品）30 000 基本生产成本（乙产品）27 000 辅助生产成本 2 500 制造费用 2 500 管理费用 200 贷：原材料 62200 （2）根据有关原始凭证，编制领用低值易

20、耗品的会计分录：借：制造费用 10 500 生产成本辅助生产成本 300 管理费用 450贷：低值易耗品 11250 （二）工资费用的归集和分配1.职工薪酬的构成内容职工新酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利等。432.职工薪酬的确认和计量职工薪酬作为企业的一项负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，应计入生产成本。

21、借记“生产成本”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（2）应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定生产成本。自行建造固定资产过程中发生的职工薪酬，应计入固定资产成本，借记“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（3）应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本。企业自行研发无形资产过程中发生的职工薪酬，要区别情况进行处理：在研究阶段发生的职工薪酬不能计入无形资产成本；在开发阶段发生的职工薪酬应当计入无形资产成本，借记“研发支出资本化支出”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（4）除以上三项外的职工薪酬，如公司管理人员、董事会和监事会成员等人员的职工薪酬，难以确定受益对象的，均应当在发生时确认为当期损益

22、。当支出发生时，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。【例11-2】某企业的工资结算汇总表见表11-2。对于生产车间直接从事产品生产工人的工资，能直接计入各种产品成本的，应根据“工资结算汇总表”直接记入基本生产成本明细账和产品成本计算单，并借记“生产成本工资”账户。对于车间管理人员的工资和企业管理部门的工资，应分别记入有关的费用明细账，并分别记入“制造费用”“管理费用”账户。固定资产建造等工程人员的工资，应记入“在建工程”账户。现举例说明如下：46表11-2工资结算汇总表 2019年12月 单位：元应发工资扣款实发工资车间、部门标准工资奖金交通补助住房补贴应发工资五险住房公积金个人所

23、得税小计一车间生产工人67 2802 7801 6501 20072 9102 1001 2018904 19168 719管理人员13 00078013 7808901 2026802 77211 008二车间生产工人74 8607 1401 5601 42084 9802 2071 2039014 31180 669管理人员14 50567015 1751 0011 2046872 89212 283供电车间14 3001 10026015 6609901 2056662 86112 799锅铲车间15 0401 51048036017 3907801 2067012 68714 703企

24、业管理部门24 8001 4806207 00033 9002 1001 2071 2004 50729 393合计223 78515 4604 5709 980253 79510 0688 4285 72524 221229 574 根据上表分配工资费用时，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 157890 辅助生产成本 33050 借：制造费用 28955 管理费用 33900 贷：应付职工薪酬 25379548 49（三）制造费用的归集和分配制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用，主要包括：企业各个生产单位、车间为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费；生产

25、单位房屋建筑物及机器设备等的折旧费、物料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失以及其他制造费用。 50 这些费用是管理和组织生产而发生的间接费用，不是生产产品的直接费用，所以这些费用在发生时，不能直接计入产品成本，需要通过“制造费用”账户进行归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业应设置制造费用明细账，按费用项目归集这些费用。由于制造费用属于间接费用，因此要釆用适当的方法在产品之间进行分配。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法

26、、预算分配律法。51 为了正确反映制造费用的发生和分配，控制费用预算的执行情况，企业应将发生的制造费用计入“制造费用”账户，并建立制造费用明细账，按不同车间、部门和费用项目进行明细核算。52“制造费用”账户属于集合分配账户，借方登记制造费用的发生数，贷方登记制造费用的分配数。在一般情況下，期末应将全部费用都分配出去，不留余额。制造费用是各种产品共同发生的一般费用，需要采用一定标准分配计入各种产品成本。在分配时，应从该账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。如果车间除加工制造工业产品外，还制造一些自制材料、自制设备和自制工具，应按各自负担的数额分配转入“原材料”“在建工程”“低值易耗品”等账户的借

27、方。【例11-3】某企业本月发生各种制造费用如下：（1）计提本月车间使用的固定资产折旧，共计40 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 40 000 贷：累计折旧 40 000（2）车间领用一般性消耗材料，其实际成本为5 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 5 000 贷：原材料 5 000（3）应付本月固定资产租金4 000元，以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 4 000 贷：银行存款 4 00054 （4）以现金100元购买办公用纸。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：制造费用 100 贷：库存现金 100

28、（5）车间办事员王报销差旅费1 500元，预借款为2 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000（6）应付车间管理人员工资6 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 6 000 贷：应付职工薪酬 6 000（7）甲车间领用活扳手，价值12 000元（该厂低值易耗品采用分次冲销法，分6个月摊销）。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：待摊费用 12 000 贷：周转材料 12 000借：制造费用 2 000 贷：待摊费用 2 000（8）甲车间支付本月设备租金3 000元，以银行存款支付。根据有关原始

29、凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 3 000 贷：银行存款 3 000（9）分配本期制造费用，总计61 600元，其中甲产品负担32 400元，乙产品负担29 200元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（甲产品）32 400 基本生产成本（乙产品）29 200 贷：制造费用 61 600（四）辅助生产费用的归集和分配辅助生产主要是为基本生产服务的，生产的产品和劳务，大部分都被生产车间和管理部门所消耗，可以分为以下两类：（1）只生产一种产品或劳务的辅助生产，如供电、供水、运输等。（2）生产多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模型、机修等。辅助生产的类型不同，其费用分

30、配、转出的程序也不一样。生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模型等车间，它所发生的费用，应在产品完工入库后，从辅助生产账户和明细账中转出，计入原材料或低值易耗品，有关车间或部门领用时，再从“原材料”或“低值易耗品”账户转入“生产成本”或“管理费用”等账户。只生产单一品种的辅助生产车间，如供电、供水等产品或劳务所发生费用，应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法，进行分配后，从“生产成本辅助生产成本”账户和明细账中转出，记入有关账户。分配单一产品或劳务费用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。第三节 期间费用一、管理费用二、财务费用三、销售费用（一）管理费用的定义及内容管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污