审计理论与实务之案例分析

1、审计理论与实务案例一(一)资料2006年3月审计组对X企业2005年度财务收支进行审计有关资料和审计情况如下：1、销售给A公司产品计936万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：试运行一个月并终验合格后支付货款，交货日期为 2005年至11月20日。实际执行情况是：X公司于2005年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2005年12月25日，发票日期为2005年12月25日。X公司确认2005年度该项销售收入800万元。2、销售给B公司产品计1170万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2005

2、年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2005年12月29日，发票日期为2005年12月29日。截止2005年12月31日，X公司差不多收取货款1170万元，并确认2005年度该项销售收入1000万元。在审计时，未取得该项销售业的发货单据，X公司解释的理由为供货单位同意X公司指令直接将物资发运至B公司。3、销售给C公司产品计1755万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：该批物资直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责。实际执行情况是：X公司于2005年12月18日发货，发票日期为2005年12月18日，无安装验收报告。X公司确认2005年度该项销售

3、收入1500万元。4、销售给F公司产品计1287万元（含税，增值税税率为17）。截止2005年12月31日，X公司差不多收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。在审计中注意到，上述物资尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2005年11月28日的传真，内容为：“由于本公司缘故，自贵公司购进的产品暂存贵公司，物资的所有权即日起转移至本公司”。5、销售给控股股东G公司产品计3510万元（含税，增值税税率为17），货款已于2005年12月全部收到。2005年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2005年度，同类产品要紧销售给非关联方，其加权平均毛利率为10

4、。6、销售给H公司产品计2106万元（含税，增值税税率为17）。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2005年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2005年度，X公司确认该项销售收入1800万元。在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示差不多退货。经检查，X公司已于2006年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。(二)要求：依照上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。51、销售给A公司产品的销售业务，审计人员认为X公司不能确认销售收入，缘故有：（ ）。A.销售合同规定有误 B.在安装完毕并检验合格后才

5、能确认收入C.安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 D.货款尚未收到52、销售给B公司产品的销售业务，审计人员尚无法形成审计结论，应进一步实施的审计程序有：（ ）。A.检查销售合同是否规定供货单位同意X公司指令，直接将物资发运至B公司B.向供货单位发函询证，询证B公司确于2005年12月31日前收到该批物资C.检查安装过程中所形成的相关记录，以确定安装验收报告的真实性D.检查安装过程中所形成的相关记录，以确定安装验收报告的完整性53、销售给C公司产品的销售业务，审计人员尚无法形成审计结论，应进一步实施审计程序有：（ ）。A.要求X公司提供经D公司认可的C公司收入确认时刻的书面资料B.向C公司

6、函证C.运用分析性复核D.要求X公司提供C公司收入确认的直接依据54、销售给F公司产品的销售业务，审计人员尚无法形成审计结论，应进一步实施审计程序有：（ ）。A.向F公司函证应收账款余额B.向F公司函证以及2005年11月28日传确实真实性C.检查发货记录D.监盘存放在X公司仓库的产品55、销售给控股股东G公司产品的销售业务，审计人员认为：（ ）。A.X公司不能确认全部收入 B.X公司能够确认全部收入C.X公司能够确认部分收入 D.尚无法形成审计结论56、销售给H公司产品的销售业务，审计人员认为：（ ）。A.X公司不能确认收入 B.X公司能够确认收入C.X公司能够确认部分收入 D.尚无法形成审

7、计结论(一)资料2006年3月某市审计局派出审计组对某重点国有企业2005年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：1、由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场阻碍波动较大。2、审计组调查该企业的内部操尽情况后，认为内部操纵不太健全，将操纵风险评估为中水平。同时按照该企业2005年度税后利润的lO确定重要性水平为120万元。审计组仅依照确定的操纵风险水平和重要性水平编制了审计实施方案确定了实质性测试的范围和重点。3、在现场进行实质性测试中，审计组发觉该企业内部操纵十分无效，原来评估的操纵风险水平应该定为高等水平，而且审计实施方案也应该进行相应调整。鉴于审计实施方案差不多制定，审计组决定不修

8、改书面的审计实施方案，但在现场审计中，每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。4、现场审计结束，审计组在起草审计报告时未对重要性水平进行重新考虑和评估，就以预备时期确定的120万元为标准，审计发觉的120万元以上的所有错弊写入审计报告。(二)要求：依照上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。62、关于审计组对操纵风险进行的评估，下列讲法中正确的有：（ ）。A.审计组在评估操纵风险水平之后，还应依照固有风险和操纵风险的综合水平确定可同意的检查风险水平B.审计组在最初评估操纵风险时应当遵守慎重原则将操纵风险直接评估为低水平C.在现场进行实质性测试前。审计组除关注内部操纵的健全性外还应关注内

9、部操纵的有效性D.审计组在对内部操纵进行初步评价的基础上还应进一步进行内部操纵测试63、关于审计组对重要性水平的确定。下列讲法中正确的有：（ ）。A.以税后利润的10确定重要性水平是比较合适的B.应该选择利润以外的指标作为基础确定重要性水平C.应该选择税前利润为基础确定重要性水平D.应该以近两年的税后利润平均数为基础确定重要性水平64、关于审计组制定审计实施方案和在现场审计时期对方案进行的调整，下列讲法中正确的有：（ ）。A.审计组应该依照情况调整操纵风险的可能水平并对审计实施方案进行书面修改B.审计组能够不对审计实施方案进行书面修改。但必须调整实质性测试的范围和重点C.在现场审计时期，不论是

10、口头上，依旧书面，均不能修改审计实施方案D.在审计预备时期仅依照操纵风险水平和重要性水平还不能制定审计实施方案65、关于审计组在审计报告编写过程中有关重要性的应用下列讲法中正确的有：（ ）。A.报告时期运用重要性时除考虑错弊的金额外，还应该考虑错弊的性质B.重要性水平以下的错弊也应全部写进审计报告C.审计报告中不需要写明重要性水平D.报告时期应用的重要性水平不一定与预备时期确定的重要性水平一致66、假如审计组在审计实施时期仍采纳原来可能中等操纵风险水平，可能产生的阻碍有：（ ）。A.审计人员没有执行足够的符合性测试B.审计人员执行过多的实质性测试C.阻碍审计效率D.阻碍审计效果五、案例分析题5

11、1、BC52、ABC53、ABD54、ABC55、C 56、A 【解析】注册会计师认为X公司不能确认销售收入。因为资产负债表日往常已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日差不多退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。 62、ACD63、B【解析】因利润波动较大不易以利润率为基础。64、AD 65、ACD66、D三、案例分析1.(一)资料2010年4月某审计局依照审计项目打算，对某重点国有企业甲公司2009年度财务收支进行审计。鉴于审计处审计人员A有丰富的审计经验，同时与甲公司财务部主管是夫妻关系，熟悉情况，审计局领导决定由A担任该项目主审，由经贸审计处的处长担任审计组组长，

12、实行组长负责制。依照审计项目打算，2010年4月12日，某市审计局审计处几名同志组成审计组，对该市重点国有企业甲公司2009年度财务报表进行审计。B审计人员负责审计货币资金项目。由于甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金B审计人员在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘预备。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，B审计人员当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。进入审计终结时期后，审计人员A安排审计组成员C收集审计组各成员编制的审计工作底稿，由审计人员C仅就审计定性和处

13、理处罚是否准确适当进行复核，并签署复核意见，然后交给A起草审计报告。(二)要求：依照上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。(1).你认为由审计人员A担任主审的做法：BDA.正确B.错误，违背了我国审计机关审计人员职业道德准则C.错误，违背了我国审计机关项目打算治理方法D.错误，违背了我国国家审计差不多准则*国家审计差不多准则第十一条“审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当回避。”(2).你认为审计人员B在提早告知现金盘点时刻的做法：BDA.提高了审计效率B.增大了审计风险C.能够得到良好的审计效果D.不符合审计准则 (3).在盘点过程中B审计人员的责任：C

14、A.填写现金盘点表B.登记现金日记账C.监督现金盘点过程D.亲自清点现金(4).你认为审计人员A安排审计人员C复核审计工作底稿并签署复核意见的做法：DA.正确B.错误，应由审计人员C复核，审计人员A签署复核意见C.错误，应由审计人员A复核并签署复核意见D.错误，应由审计组组长复核并签署复核意见(5).关于审计工作底稿的复核，除了复核审计定性和处理处罚是否准确适当外，还应包括：（我选AD，答案为A）A.所附审计证据是否充分、有效B.是否清晰地载明了审计人员所负的责任C.审计方案是否通过批准D.是否通过甲公司签字盖章（证据才要签字盖章，工作底稿不要）2.(一)资料2010年4月。某市审计局派出审计

15、组对甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有关审计的资料和审计情况如下：1.甲公司在销售与收款业务的治理方法中规定：在向客户赊销物资时。需通过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。2.甲公司在采购与付款业务的治理方法中规定：提出采购申请与批准采购申请相互独立;采购部门批准请购并负责采购;验收部门与财会部门相互独立。3.甲公司在生产与存货业务的内部操纵中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立;存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;治理当

16、局通过授权程序、成本会计制度操纵、永续盘存制等信息传递程序实施严格操纵;限制非授权人员接近存货。4.甲公司在货币资金业务的内部操纵中规定：支票的签发与出纳相互独立;由出纳员以外人员编制银行存款调节表;关于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的操纵;限制接近货币资金进行实物操纵。5.甲公司在筹资与投资业务的内部操纵中规定：筹资、投资业务执行与记录相互独立;所有的资本交易事项，都必须通过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高治理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时，有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;限制非授权人接近实物文件和实物资产。(二)要求：依照上述资料，从下列

17、问题的备选答案中选出正确答案。(1).甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部操纵要求的有：A.负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账B.由专门设立的信用部门批准赊销信用C.总经理助理定期检查销售与收款情况D.在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下.由总经理特批向乙客户“见订单即发货”(2).甲公司采购与付款业务的下列措施中，符合内部操纵要求的有：A.提出采购申请与批准采购申请相互独立B.采购部门批准请购并负责采购C.记账人员甲同时登记应付账款明细账与总账D.验收部门与财会部门相互独立(3).甲公司在生产与存货业务的下列措施中，符合内部操纵要求的有：A.采购部门与验收、保管部门相互独立B

18、.制订成本打算、费用预算、永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责C.存货的保管与会计记录由同一人负责D.由独立于存货治理的人员定期盘点、检查存货治理情况(4).甲公司在货币资金业务的下列措施中，符合内部操纵测试程序的有：A.必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查由同一人负责B.对中小企业内部操纵采纳文字讲明的方法，对规模较大的企业采纳流程图或调查表形式描述出来C.有出纳员以外人员编制银行存款调节表D.支票的签发与出纳相互独立(5).甲公司在筹资与投资业务的下列措施中，符合内部操纵测试程序的有：A.查阅董事会颁布的有关章程、制度B.走访基层职员，了解举债筹资的过程C.了解与描

19、述资本投入业务的内部操纵D.查阅股票发行的有关文件3.(一)资料2010年4月，某市审计局派出审计组对某股份有限公司2009年度财务收支进行了审计，审计组的外勤工作结束日为5月10日，并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下：1.该公司2009年会计报表反映，2009年末资产总额为16 000万元，注册资本4 000万元，股东权益总额为5000万元，当年的税前利润总额为600万元，适用所得税税率33%，该公司的会计报表无附注内容。2.2008年末和2009年末的应收账款余额分不为3600万元和2400万元。3.2009年4月，该公司应收某客户的账款150万元，已被确认为坏账损

20、失并予以注销，占2009年应收账款年末余额的12.5%。4.2009年末，该公司的存货余额为1 200万元。2008年和2009年的存货计价方法分不为先进先出法和移动加权平均法。5.2009年末，该公司的固定资产原值为2 800万元，2008年和2009年的固定资产折旧计提方法分不采纳直线法和年数总和法。6.2009年1月1日分不借入三年期借款1000万元，年利率8%和两年期借款2000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2009年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。(二)要求：依照上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。(1).审计人员认为，该公司在2009年度会计报表的附注中，应予以讲明的会计政策和会计可能变更包括：A