管理会计实务项目八全面预算

1、项目八 全面预算任务1 全面预算认知任务2 建立全面预算管理系统及管理程序任务3 编制全面预算案例导入 黄金集团的全面预算管理黄金集团主要从事金、银、铜、钼(mu)等有色金属的勘察设计、资源开发、产品生产和贸易，以及工程总承包等业务，是集地质勘探、矿山开采、选矿冶炼、产品精炼、加工销售、科研开发和工程设计与建设于一体的综合性大型矿业公司。该黄金集团旗下设有黄金、珠宝等7大板块，拥有二级子公司近60余家，分布于国内26个省区以及部分海外地区。为加强集团管理的控制与决策职能，增强公司发展战略与全面预算的结合度，该黄金集团决定引进全面预算系统并对其进行优化。该黄金集团实施全面预算管理系统时，考虑到企

2、业业务板块繁杂，二级子公司众多，且分布于海内外，成立了专门项目组，与厂商联合进行了全面、详细和深入的调研分析，将各大业务板块相异的业务特点进行认真梳理和分析，最终形成了以业务为基础，实现业务与财务一体化的解决方案。该方案以“建立横向到边、纵向到底的资源需求，与资源供应经营平衡、财务平衡的预算组织体系与业务体系”为建设思路；以“实现事前算赢、搭建统一预算管理平台、落实国资委八项要求”为建设目标。为了在公司深入贯彻全面预算管理的思想，并确保其得以切实有效地推行，经过项目组认真讨论，黄金集团首先确定了项目的建设思路，从预算组织体系角度横向到边，即预算组织体系覆盖全集团各分、子公司，并可延伸、可扩展；

3、纵向到底，即各分、子公司向下覆盖所有部门，并可延伸、可扩展。从业务体系角度横向到边，即使预算类别全覆盖；纵向到底，即使预算内容精细化。思考：（1）你能按照不同的预算分类标准，说明黄金集团的预算包括哪些内容吗？（2）你认为黄金集团应该如何编制预算并加强预算控制？任务1 全面预算认知一、全面预算的含义与作用（一）全面预算的含义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地做出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体

4、计划的数量说明。（二）全面预算的作用1明确工作目标2协调部门关系3控制日常活动4考核业绩标准【请注意】预算属于计划，但不能将所有计划都视同预算。任务1 全面预算认知二、全面预算的内容（一）经营预算经营预算，是指与企业日常经营业务直接相关的具有实质性的基本活动的一系列预算的统称，有时也称之为业务预算，一般为短期预算。(二)专门决策预算专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性的经济活动所编制的预算。（三）财务预算财务预算，是指反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的预算。任务1 全面预算认知三、全面预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算1固定预算固定预算，又称静态预算，是指根据

5、预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量、采购量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。2弹性预算弹性预算，是指企业在不能准确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的数量关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种业务水平的预算的方法。任务1 全面预算认知（二）增量预算和零基预算1增量预算增量预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。2零基预算零基预算，即以零为基础编制预算的方法，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往预算期间内所发生的费用项目及费用水平，而是一切

6、从预算期实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理、是否符合企业目标，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。任务1 全面预算认知（三）定期预算和滚动预算1定期预算定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2滚动预算滚动预算，又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动。逐月滚动方式逐季滚动方式任务1 全面预算认知（四）预算方法与各种预算之间的关系1.预算方法与各种预算的区别（1）归属的内容不同（2）命名的规则不同2.预算方法与各种预算的联系【动脑筋】财务预算与财

7、务会计提供的资产负债表、利润表和现金流量表有什么异同？同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）（ ）1.财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，财务预算属于总预算的一部分。 （ ）2.财务预算具有资源分配的功能。 （ ）3.零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从根本上研究、分析每项费用是否有支出的必要性和支出数额的大小。（ ）4.在编制零基预算时，应以企业现有的费用水平为基础。（ ）5. 增量预算与零基预算相比能够调动各部门降低费用的积极性。 同步训练二、选择题（每题至少有一个正确

8、答案，请将正确答案填在括号内）1.财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，下列属于财务预算的是（ ）。A.现金预算 B.财务费用预算 C.预计利润表 D.预计利润分配表2.全面预算具体包括（ ）。A.经营决策预算 B.投资决策预算 C.日常业务预算 D.财务预算3.财务预算的主要作用包括（ ）。A.明确工作目标 B.协调部门关系 C.控制日常活动 D.考核业绩标准4.滚动预算按照预算编制和滚动的时间单位不同分为（ ）。 A.逐月滚动 B.逐季滚动 C.逐年滚动 D.混合滚动 5.滚动预算的优点包括（ ）。 A.透明度高 B.及

9、时性强 C.连续性好 D.完整性突出 任务2 建立全面预算管理系统及管理程序一、预算的管理体系建立健全的预算组织体系是企业开展全面预算管理工作的基础环境之一。由于全面预算管理是一项复杂的系统工程，所以需要有一个健全的组织体系来保障预算管理各环节能够有效顺畅运行。预算部门包括预算管理委员会、计划/预算管理部等部门，具体组织结构如图所示。任务2 建立全面预算管理系统及管理程序二、全面预算的组织（一）预算管理决策机构（二）预算的管理机构（三）全面预算的执行单位三、预算的编制、执行、反馈与调整（一）预算的编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 （二）预算的执行（三

10、）预算的控制反馈（四）预算执行情况分析【动脑筋】预算考核起到什么作用？同步训练 一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）（ ）1.预算的决策机构为董事会和预算管理委员会。（ ）2.预算的监控机构为各级财务部门和审计部门，预算的考核机构一般为人力资源部门和财务部门。（ ）3.预算管理工作机构是企业预算管理工作的常设管理机构。（ ）4.为了减少预算的工作量，可以省去审查平衡这一环节。（ ）5.预算如果没有得到有效执行，责任完全归属于执行部门。同步训练 二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.全面预算管理组织体系是由全面预算管理的（ ）构成。A.决策机构 B.工作机构

11、 C.执行机构 D.审查机构2.组织领导企业全面预算管理的最高权力组织是（ ）。A.预算管理决策机构 B.预算管理工作机构 C.预算管理执行机构 D.财务部门3. 根据董事会下达的经营战略和规划，预测、制定并审议通过集团及其所属机构的预算控制总体目标的权利归属于（ ）。A.预算管理决策机构 B.预算管理工作机构 C.预算管理执行机构 D.财务部门4.预算的考核机构一般为人力资源部门和（ ）。 A.预算委员会 B.董事会 C.总经理 D.财务部门 5.（ ）将董事会或总经办审议批准的年度总预算分解成一系列的指标体系，由财务预算管理层逐级下达各部门执行。 A.企业财务部门 B.预算委员会 C.董事

12、会 D.总经理任务3 编制全面预算一、编制经营预算（一）销售预算销售预算是在销售预测的基础上，根据企业目标利润规划，结合其他方面因素，对预算期内的预计销售量、销售单价和销售收入所做的预算。（二）生产预算生产预算是关于预算期内生产数量的预算。（三）直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所做的预算。（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制，是对单位产品工时、每小时人工成本及人工总成本所做的预算。任务3 编制全面预算一、编制经营预算（五）制造费用预算制造费用预算是对那些为产品生产服务，但不能直接计入产品成本的间接费用所做的预算。（

13、六）销售费用与管理费用预算1.销售费用预算销售费用预算是对销售环节的支出所做的预算。2.管理费用预算管理费用是企业管理部门为组织和管理企业所发生费用（七）产品成本预算产品成本预算是对产品的单位成本、总成本的预算。（八）资本支出预算资本支出预算是对预算期内长期投资项目（回收期超过一年）的未来现金流量进行估算。任务3 编制全面预算一、编制经营预算（九）现金预算现金预算是为了反映企业在计划期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。1.现金预算的内容现金预算包括现金收入、现金支出、现金溢余或短缺、资金的筹集和运用四个部分。2.现金预算的编制现金预算以各项业务预算为基础，企业通过确定现金收入和计划现金支

14、出，编制现金预算表。因此，现金预算表的数据大多来源于其他各项预算。任务3 评价变动成本法与完全成本法二、编制预计财务报表预计财务报表包括预计利润表和预计资产负债表。（一）编制预计利润表预计利润表是预算编制人员在企业各项经营预算的基础上，根据权责发生制编制的利润表。（二）编制预计资产负债表预计资产负债表与实际的资产负债表的内容和格式相同，只不过预计资产负债表的数据是反映预算期末的财务状况。典型任务举例宏祥公司有关经济业务资料如下：（1）宏祥公司是一家以加工定制零件为主业的小型机械加工企业。凭着质优价廉的产品和良好的信誉，宏祥公司深得几家大型机械制造商的青睐。2015年年底，宏祥公司接到了一单大生

15、意，2016年全年为公司的一位老客户某大型机械制造商生产4 600件某种专用备件。宏祥公司的经理估计，如果接下这份订单，公司将再无剩余生产能力生产其他产品。根据合同规定，该专用备件的价格是每件1 200元，宏祥公司需按季度向客户交货，四个季度的供货量分别为800件、1 100件、1500件和1 200件。合同规定的付款方式为：各季度的货款应在当季支付60，其余40在下季付讫。目前，该客户尚欠宏祥公司500 000元货款，预计将在2015年第一季度付清。典型任务举例（2）宏祥公司预计，为保证供货的连续性，预算期内各季度的期末产品库存量应达到下期销售量的20。同时，根据与客户的长期合作关系来看，公

16、司预算年末的产品库存量应维持在和年初相一致的水平，大约为200件，能够保证及时为客户供货。（3）宏祥公司生产该备件主要使用一种合金材料。根据以往的加工经验来看，平均每件产品需用料5公斤。这种合金材料一直由公司以每公斤200元的价格跟一位长期合作的供应商定购，并且双方约定，购货款在购货当季和下季各付一半。目前，宏祥公司尚欠该供应商货款400 000元，预计将在2016年第一季度付清。公司为保证生产的连续性，规定预算期内各期期末的材料库存量应达到下期生产需要量的10，同时规定各年年末的预计材料库存应维持在600公斤左右。典型任务举例（4）宏祥公司根据以往的加工经验预计，生产一件备件大约需要7个工时

17、。而依据公司与工人签订的劳动合同规定，每工时需要支付工人工资10元。（5）宏祥公司根据以往的生产经验估计，公司下年度可能会发生以下几项制造费用：辅助材料与水电费为变动费用，每工时的开支额分别是3元和2元；车间管理人员工资和设备折旧费为固定费用，估计每季度的开支总额分别为10 000元和15 250元；设备维护费为混合成本，每季度要进行一次基本维护，费用大约为15 000元，日常维护费用则与开工时数有关，估计每工时的维护费约为2元。（6）宏祥公司预计2016年度的销售费用只有运输费一项，按照与运输公司的合同约定，每季度支付13 000元运费；管理费用包括管理人员工资、办公费和房租三项，均属于固定

18、成本，每季开支额分别为6 000元4 000元和10 000元。典型任务举例（7）宏祥公司的产品生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用。（8）宏祥公司财务部门根据公司的经营特点和现金流转状况，确定公司的最佳现金持有量是10 000元。当预计现金收支净额不足10 000元时，通过变现有价证券及申请短期银行借款来补足；预计现金收支净额超过10 000元时，超出部分用于归还借款和购入有价证券。宏祥公司估计，2016年年初，公司大约会有23 000元左右的有价证券储备。此外，公司已和银行商定了为期1年的信贷额度，公司随时可按6的年利率向银行借款，借款为1 000元的整数倍。除了日常经营活动所引起的各

19、项现金收支外，估计宏祥公司2016年还会发生下列现金支付业务：典型任务举例（1）公司的一台专用机床必须在一季度更新，预计需要支出购置及安装等费用共计130 000元；（2）公司将在2015年年初向股东派发2006年度的现金股利20 000元；（3）估计公司每个季度需要缴纳所得税款5 600元。宏祥公司财务人员估计，如果前面各项日常业务预算和现金预算都能在预算期内予以落实，那么公司在2016年度的盈利前景还是相当乐观的。估计公司2016年度的股利分配额能在2015年基础上增长50，达到30 000元。要求：请根据上述资料编制宏祥公司2016年的全面预算。典型任务举例解：宏祥公司2016年的全面预

20、算编制见表8-1至表8-10。表8-1 宏祥公司2016年度销售预算 典型任务举例解：宏祥公司2016年的全面预算编制见表8-1至表8-10。表8-2 宏祥公司2016年度生产预算 注:生产预算的“预计销售量”的数据来自销售预算。 表8-3 宏祥公司2016年度直接材料预算注：直接材料预算的“预计生产量”的数据来自生产预算，“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量”是上述两项的乘积。如果材料品种很多，则需要单独编制材料存货预算。典型任务举例解：宏祥公司2016年的全面预算编制见表8-1至表8-10。表8-4 宏祥公司2016年度直接人工预算 表8-5 宏祥公司20

21、16年度制造费用预算表8-6 宏祥公司2016年度销售及管理费用预算 单位：元表8-7 宏祥公司2016年度产品成本预算 金额单位：元表8-8 宏祥公司2016年度现金预算 单位：元典型任务举例本例中，根据要求，第一季度的借款额为:借款额=最低现金余额+现金不足额=10 000+（34 180-23 000）=21 180 25 000(元)第二季度借款额=10 000+29 200=29 20040 000(元)第三季度现金多余，可用于偿还借款。还款后，仍需保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。偿还金额=现金多余额-最低现金余额=74 840-10 000 =64 840（元）应计利息为

22、:利息=22 0006% +40 0006% =2 190（元）表8-9 宏祥公司2016年度预计利润表 单位：元表8-10 宏祥公司2016年度预计资产负债表 单位：元【动脑筋】企业整个预算体系的编制起点是什么？同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）（ ）1.现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。编制现金预算需要以日常业务预算和财务预算为依据。（ ）2.预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产负

23、债表中的项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。 （ ）3.在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。（ ）4.特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算，特种决策预算的数据要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。（ ）5.编制生产预算时，关键是正确地确定预计销售量。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.某期现金预算中假定出现了正值的现金余缺额，且超过额定的期末现金余额，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期可以采用的措施有（ ）。A.偿还部分借款利息 B.偿还

24、部分借款本金 C.抛售短期有价证券 D.购入短期有价证券2.已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60，下季度收回货款30，下下季度收回货款10，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4万元，第四季度销售的应收账款24万元。下列说法正确的有（ ）。A.上年第四季度的销售额为60万元 B.上年第三季度的销售额为40万元C.上年第三季度销售的应收账款4万元在预计年度第一季度可以全部收回 D.第一季度收回的期初应收账款为24万元3.下列关于本期经营现金收入的计算公式中正确的有（ ）。A.本期经营现金收入本期销售收入（含销项税）期初应收账款期末应收账款B.本期经营现金

25、收入本期销售收入（含销项税）期初应付账款期末应付账款C.本期经营现金收入本期销售本期收现部分（含销项税）以前期赊销本期收现的部分D.本期经营现金收入本期销售收入（含销项税）期初应收账款期末应收账款同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）4.现金预算的编制基础包括（ ）。 A.销售预算 B.投资决策预算 C.销售费用预算 D.预计利润表 5.下列各项中在生产预算的基础上编制的是（ ）。 A.直接材料预算 B.直接人工预算 C.产品成本预算 D.管理费用预算同步训练三、计算分析题1.星海公司预算期间，2016年度简略销售情况见表8-11，若销售当季度收回货款60%，次季

26、度收回货款35%，第三季度收回货款5%，预算年度期初应收账款金额为22 000元，其中包括上年度第三季度销售的应收账款4 000元、第四季度销售的应收账款18 000元。 表8-11 星海公司预算期间2016年度简略销售情况要求：根据上述资料编制预算年度的销售预算，并填写销售预算表（见表8-12）。同步训练 表8-12 销售预算表 金额单位：元同步训练 2.某企业2016年度现金预算部分数据见表8-13。假设该企业规定各季末必须保证有最低的现金余额5 000元。表8-13 某企业2016年度现金预算表 单位：元要求：将该企业2016年度现金预算中未列金额的部分逐一填列。项目小结本项目主要知识点

27、归纳总结见表8-14。表8-14 本项目主要知识点归纳总结主要知识点内 容全面预算的内容 经营预算 包括销售预算、生产预算、直接材料预算、应交税金预算、销售税金及附加预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货成本预算、销售费用及管理费用预算专门决策预算专门决策预算又可以分为经营决策预算和投资决策预算财务预算财务预算主要包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计资产负债表全面预算的编制方法 按其业务量基础的数量特征不同分类固定预算弹性预算按其出发点的特征不同分类增量预算零基预算按其预算期的时间特征不同分类定期预算滚动预算全面预算管理组织体系 预算管理决策机构组织领导企业全面预算管理的最高权力组织预算管理工作机构企业预算管理工作的常设管理机构预算管理执行机构 包括企业内部生产、投资、物资、人力资