行政事业单位会计实务（第二版）学习领域四政府会计报告

1、学习领域四政府会计报告知识目标1.了解政府政府会计报告的种类及内容。2.熟悉单位年终清理与结账的主要内容，并掌握年终转账的会计分录。3.熟悉政府预算报表和财务报表编制的方法。4.了解单位财务报表附注应当披露的内容。技能目标1.能根据各账户的年末余额进行年终结转和转账，并编制12月31日的记账凭证。2.掌握年终清理步骤。 3.会编制预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。4.能够根据总分类账、明细分类账编制资产负债表。5.会对本年盈余与预算结余的差异情况说明。项目十 政府会计报告一、政府会计报告的含义和种类（一）政府决算报告的含义和种类政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预

2、算收支执行结果的文件。政府决算反映年度政府预算收支的最终结果，是政府预算执行的总结。（二）政府财务报告的含义及种类政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政府财务报告是指为信息需求者编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。任务1 政府会计报告概述2022/9/4杨家亲4行政事业单位会计报表财务会计报表预算会计报表（3表）会政财01资产负债表（月、年）会政财02收入费用表（月、年）会政财03净资产变动表（年）会政财04现金流量表（年）附注（年）财务会计报表（4表+1注）01预算收入支出

3、表（年）02预算结转结余变动表（年）03财政拨款预算收入支出表（年）（一）政府决算报告目标及使用者1政府决算报告目标决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。2政府决算报告使用者政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。（二）政府财务报告目标及使用者1政府财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会

4、计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出决策或者进行监督和管理。2政府财务报告使用者政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。二、政府报告目标及使用者政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。三、政府报告的编制基础 （一）年终清理1.年终清理的含义 年终清理是指对单位全年预算资金、其他资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算工作2.年终清理的内容（1）核对年度预算。（2）清理核对各项收支款项。（3）清理并结

5、算往来账项。（4）核对银行存款和现金。（5）进行财产清查。四、年终清理和结账年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账3个环节。1.年终转账账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额；将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证办理年终转账。2.结清旧账将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面画双红线，表示本账户全部结清；对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面画双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。3.记入新账根据年末结转后的各科目年终余额数直接记入新年相应的各有

6、关账户的余额栏内（不编制记账凭单），并在摘要栏注明“上年结转”字样，以区别新年度的发生数。（二）年终结账政府预算会计年终转账主要通过预算结余要素类“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“经营结余”“其他结余”等科目进行。1.财政拨款收支年终转账的账务处理对于财政收支年终转账业务，通过预算结余要素类“财政拨款结转”和“财政拨款结余”两个科目进行。2.非财政拨款收支年终转账的账务处理对于非财政拨款收支年终转账业务，通过预算结余要素类“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“经营结余”“其他结余”“非财政拨款结余分配”等科目进行。（三）预算会计年终转账的账务处理财务会计年终

7、转账主要通过净资产要素类“本期盈余”“本年盈余分配”“累计盈余”等科目进行。 1“本期盈余”的账务处理12月末，通过“本期盈余”科目将各类收入科目和费用科目本期发生数转入。 2“本年盈余分配”的账务处理（1）年末，将“本期盈余”科目贷方余额转入：（2）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额。（3）年末，按照规定完成上述二步处理后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。3.“累计盈余”的账务处理年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目。（四）财务会计年终转账的账务处理任务2 预算会计报表编制报表的编号按编制的内容划

8、分按编制的时间划分会政预01表预算收入支出表年度会政预02表预算结转结余变动表年度会政预03表财政拨款预算收入支出表年度（一）预算收入支出表的含义预算收入支出表是反映单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支情况的预算会计报表。（二）预算收入支出表的构成及钩稽关系一、预算收入支出表编制构成： 该表由三大部分构成，并分别包括“本年数” 和“上年数”两栏金额。本年预算收入（即本年预算收入总额，由9个项目构成）本年预算支出（即本年预算支出总额，由8个项目构成）本年预算收支差额（前两部分相减而得，可为负数）依据： 本年预算收入-本年预算支出=本年预算收支差额13说明：“本年预算收支差额”即“

9、本年预算结余”特点： 该表所列本年预算收入的9个项目与预算支出的8个项目，其名称与“预算收入类”和“预算支出类”会计科目的名称完全一致。具体而言：行政单位该表仅涉及3项预算收入、2项预算支出。事业单位该表仅涉及8项预算收入、7项预算支出。14（一）预算结转结余变动表的含义 预算结转结余变动表是反映单位在某一会计年度内预算结转结余变动情况的预算会计报表。（二）预算结转结余变动表的构成及钩稽关系构成： 该表由四大部分构成，并分别包括“本年数”和“上年数”两栏金额。年初预算结转结余（2项）年初余额调整（减少以“-”填列）（2项）本年变动金额（减少以“-”填列）（2大项7小项）年末预算结转结余（2大项

10、6小项）（三）依据：年初预算结转结余+年初余额调整+本年变动额=年末预算结转结余15二、预算结转结余变动表的编制（一）财政拨款预算收入支出表的含义 财政拨款预算收入支出表是反映单位本年财政拨款预算资金收入、支出及相关变动的具体情况的预算会计报表。（二）财政拨款预算收入支出表的构成及钩稽关系 该表由两大部分构成，每一部分均包括八大栏金额。 一般公共预算财政拨款基本支出（细分人员经费和日常公用经费）项目支出（细分各项目）政府性基金预算财政拨款基本支出（细分人员经费和日常公用经费）项目支出（细分各项目）16三、财政拨款预算收入支出表2022/9/4172022/9/417任务3 财务报表编制 报表的

11、编号按编制的内容划分按编制的时间划分会政财01表资产负债表月/年度会政财02表收入费用表月/年度会政财03表净资产变动表年度会政财04表现金流量表年度附注年度（一）资产负债表的概念资产负债表反映单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。（二）资产负债表的格式、构成及钩稽关系构成：三大部分约60个具体项目依据：资产=负债+净资产金额栏：“年初余额”栏、“期末余额”栏填列方法：根据资产、负债和净资产类中一个或几个相应科目的总账或明细账的年初余额或期末余额直接填列或分析填列。2022/9/4182022/9/418余额余额余额一、资产负债表（一）收入费用表的概念收入费用表是反映单位在某一会计期

12、间内发生的收入、费用及当期盈余情况的财务会计报表。构成：本期收入、本期费用、本期盈余三大部分，约20个具体项目。（二）收入费用表的构成及钩稽关系月报设“本月数”和“本年累计数”两栏。年报设“本年数”和“上年数”两栏。（三）收入费用表编制说明 主要根据相应科目的本期发生额直接填列，唯有“政府性基金收入”项目应根据“财政拨款收入”科目所属明细科目的发生额填列。“投资收益”和“本期费用”两项可能以“-”填列。2022/9/4192022/9/419二、收入费用表 （一）净资产变动表的概念 净资产变动表是反映单位在某一会计年度内净资产项目的变动情况的财务会计报表。（二）净资产变动表的构成及钩稽关系构成

13、： 包括五大部分约10余个具体项目，设“本年数”和“上年数”两栏。注意： 实际填列时，关键数字仅为“本年数”栏中的20几个金额，有很多项目并不需要填列。2022/9/4202022/9/420三、净资产变动表（一）现金流量表的概念现金流量表是反映单位在某一会计年度内现金流入和流出的信息。（二）现金流量表的构成及钩稽关系单位的现金流量表由表首标题和报表主体构成。报表主体部分包括编报项目、栏目及金额。1.现金流量表的构成（1）表首标题。表首标题包括报表名称、编号（会政财04表）、编制单位、编报时间和金额单位等内容。本表属于动态报表，因此需要注明报表所属的期间，如年度。（2）编报项目。本表按当按照日

14、常活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量等，分层次列示。本表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。（3）栏目及金额。本表由“本年金额”和“上年金额”两栏组成。本表“本年金额”栏反映各项目的本年实际发生数，根据相关账户的“本年金额”的发生额填列，或经过计算、分析后填列。本表“上年金额”栏反映各项目的上年实际发生数，根据上年现金流量表中“本年金额”栏内所列数字填列。四、现金流量表2.现金流量表的钩稽关系现金流量表的钩稽关系如下：现金净增加额=日常活动产生的现金流量+投资活动产生的现金流量+筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额单位的基本情况 （单位主要职能、主要业务活动、所在地、预算管理关系

15、等）会计报表编制基础 遵循政府会计准则、制度的声明 重要会计政策和会计估计*（会计期间、坏账准备计提方法等10余项）会计报表重要事项说明*（包括20多项说明且提供了披露格式） 本年盈余与预算结余的差异情况说明*其他重要事项说明*（多达7项）23五、附注 由调节表可见，本年盈余与本年预算结余的之间的关系可用如下公式表示：本年盈余 =本年预算结余 +当期确认为收入但没有确认为预算收入的金额 +当期确认为预算支出但没有确认为费用的金额 -当期确认为预算收入但没有确认为收入的金额 -当期确认为费用但没有确认为预算支出的金额本年盈余=本年收入-本年费用本年预算结余=本年预算收入-本年预算支出24附注应披

16、露的“本年盈余与预算结余的差异情况说明”一、行政事业单位财务分析的方法和步骤（一）行政事业单位财务分析的方法财务分析主要是对财务报告提供的数据进行加工、分解、比较、评价和解释，以检查各项预算任务的完成情况，总结经验，查明问题，并做出评价。财务分析的主要方法有比较分析法、比率法和因素分析法。任务4 行政事业单位财务报告与财务分析1总体分析2具体分析3深入分析（二）行政事业单位财务分析的步骤（一）行政单位财务分析的指标行政单位财务分析的指标主要有支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出占总支出比率、人员支出占总支出比率、公用支出占总支出比率、人均办公使用面积、人车比例等。行政单位可以根据其业务特点，增加财务分析指标。二、行政事业单位财务分析的指标财务分析的指标包括预算收入和支出完成率、