高校电子课件：管理会计(第二版)

1、第一章 管理会计概述 管理会计概述管理过程 管理会计信息系统 管理会计与财务会计的区别 管理会计的形成与发展 管理会计师 第一节 管理过程计划和控制 组织 沟通 激励 计划和控制计划是事先对未来应采取的行动所作的规划和安排。控制是在计划执行过程中出现偏差时予以调整和修正的过程 控制有两种形式，即直接控制和间接控制。直接控制是指从事具体作业的人员自己在工作过程中的控制，控制者是作业者本人。间接控制，也叫影响控制，是指作业人员的上级管理者对作业人员的控制 组织 有形的组织机构是为实现某一共同目标，经由分工与协作，及不同层次的权利和责任制度而构成的人群集合系统 无形的组织活动是指在特定环境中为了有效

2、地实现共同目标和任务，确定组织成员、任务及各项活动之间的关系，对资源进行合理配置的过程 工厂服务部门（参谋职能）生产部门（直线职能）注： 表示参谋职能沟通 财务会计信息系统 管理会计信息系统 激励 第二节 管理会计信息系统 管理会计的概念 管理会计信息系统的构成 管理会计的基本内容服务性组织和非营利性组织中的管理会计管理会计的概念 IMA管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用 CIMA 管理会计是运用会计和财务管理的相关原则，用以创造、保护、增加公共部门和私营部门中营利及非营利企业利益相关者的价值 管理会计的概念IFAC管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和

3、控制的信息（财物的和运营的）进行确认、计量、收集、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的合理利用并对它们承担相应的经管责任 管理会计信息系统的构成 财务会计管理会计管理会计信息系统的构成 预测分析规划与决策会计控制日常经济活动（反馈）决策分析全面预算责任预算实际执行业绩报告差异分析业绩评价控制与评价会计（责任会计）修订未来规划（反馈）其他有关信息财务会计信息拟定改进措施通过标准成本制度、作业成本法与变动成本法数据管理会计的基本内容 规划与决策会计 控制与评价会计 服务性组织和非营利性组织中的管理会计 劳动力密集 难以定义产出 主要的投入和产出不可储存 管理会计与财务会计的区别 管理会计和

4、财务会计的区别管理会计与财务会计的联系 管理会计和财务会计的区别项目管理会计财务会计服务对象企业内部的各级管理者企业外部团体，如股东、债权人、税务部门等目标为员工和管理者提供制定决策的信息；反馈决策实施过程中的信息并进行控制向企业外部组织和个人报告企业过去的业绩；与所有者和债权人保持联系关注的时点当前的、面向未来的滞后的、历史的时间跨度灵活性，从小时到1015年不等固定性，常为一年、一个季度或一个月限制因素非法定的；为满足企业战略和经营管理需要而制定的信息系统法定的；公认会计准则和政府部门制定的规则信息类型财务信息；有关生产、技术、供应商、消费者和竞争者的数据；实物形式表现的非财务信息仅仅以货

5、币形式表现的财务信息信息属性相对主观的、估计的、有效的、相关的、相对准确的客观的、可查的、可信的、经常的、一致的、精确的报告内容详细的、关于局部决策和行动的信息合计的、关于整个企业的信息管理会计与财务会计的联系 它们的原始资料很多是相同的 财务会计有时也把一些原来属于管理会计的内部报表列入对外公开发表的范围第三节 管理会计的形成与发展 成本会计阶段 管理会计体系形成阶段 管理会计发展阶段 国际会计师联合会的四阶段观点 第四节 管理会计师 管理会计专业机构管理会计师的地位管理会计师应具备的知识体系管理会计师的职业道德 管理会计专业机构 The Chartered Institute of Man

6、agement Accountants Institute of Management Accountants 管理会计师的地位 管理会计重在面向未来，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能 管理会计师应具备的知识体系 信息和决策过程的知识 会计原则和职能的知识 企业的经营活动知识 管理会计师的职业道德 能力 保密 正直 客观道德行为冲突的解决 第二章 传统成本计算原理 第二章 传统成本计算原理 对外报告中的成本分类 生产费用的分配分批法分步法第一节 对外报告中的成本分类成本的概念基于财务会计系统的成本分类成本的概念 在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出

7、 在管理会计中，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 基于财务会计系统的成本分类 制造成本和非制造成本 直接成本和间接成本 生产成本、营销成本和管理成本 制造成本和非制造成本制造成本直接制造成本 、间接制造成本 非制造成本 配送成本、销售成本、营销成本、售后服务成本、研究和开发成本、管理成本等 直接成本和间接成本 直接成本直接材料、直接人工 间接成本生产经营过程中耗用的制造费用、管理费用和营销费用属于间接成本 生产成本、营销成本和管理成本 生产成本指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本 营销成本指企业为推销产品所发生的

8、一切费用 管理成本 指生产成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用 第二节 生产费用分配原材料费用的分配工资费用的分配制造费用的分配原材料费用的分配材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品定额消耗量的比例，或材料定额费用的比例进行分配工资的分配计入各种产品成本的基本生产成本的生产人员工资，在采用计件工资形式下，直接计入基本生产成本的各种成本计算对象中的“工资”成本项目；在计时工资形式下，如果只生产一种产品，其生产人员工资，直接计入该种产品成本即可，如果生产多种产品，则应采用一定分配标准分配后再计入各产品成本。其分配标准

9、通常是按各种产品的生产工时（实际或定额）比例进行分配制造费用的分配企业根据生产情况，从各种分配标准中选 择较为适合的标准。如果企业的生产是高度机械化的，较宜于选用机器工时；如果机械化程度低，生产主要依靠手工劳动，则以选用直接人工工时为宜 第三节 分批法 分批法的概念及适用范围 分批法应用实例 分批法的概念及适用范围 分批法（job order costing）是指按照产品批别或订单来归集生产费用，计算产品成本的一种方法，它也称为订单法这种方法主要适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业 第四节 分步法 分步法的概念及其适用范围 分步法的两种类型分步法应用实例 分步法的概念及

10、其适用范围 产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法它主要适用于大量、大批的多步骤生产，对那些通过一系列连续的、规范的生产步骤而进行生产的，并且是相同的产品进行核算 分步法的两种类型逐步结转平行结转42第三章 成本性态与本量利分析43成本性态与本量利分析成本性态与混合成本分解贡献毛益和盈亏临界点经营杠杆多品种的本量利分析利润敏感分析及实现目标利润的措施44第一节 成本性态与混合成本分解成本性态混合成本分解45成本性态成本性态（cost behavior），也译作成本特性、成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系按成本习性可以将企业的全部成本分为固

11、定成本、变动成本46固定成本固定成本的含义固定成本是指其总额在一定时期内和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响，保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。47固定成本业务量固定成本总额业务量单位固定成本48固定成本固定成本的分类酌量性固定成本是指企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本约束性固定成本是指同企业的生产经营能力的形成及正常维护相联系的固定成本49变动成本变动成本的含义变动成本是指其总额随着业务量的变动

12、而成比例变动的成本变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围50变动成本业务量单位变动成本业务量变动成本总额51混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的成本半变动成本阶梯型成本混合成本52混合成本的分类半变动成本通常有个初始量，它不随业务量的变动而变动，但在此基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动，如电话费阶梯式变动成本又称为半固定成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小，如化验员、质检员工资53混合成本

13、业务量半固定成本业务量半变动成本54混合成本的分解高低点法散点图法回归直线法55高低点法是将根据历史成本数据，在坐标图上做图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间绘出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本56高低点法优点：非常简单。缺点：只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。57散点图法在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。5859散点图法优点：它所

14、依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性缺点：通过目测得到的结果带有一定的主观性60回归直线法运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线，这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b61回归直线法优点：避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性缺点：仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响62第二节 贡献毛益和盈亏临界点贡献毛益盈亏临界点与盈亏临界点有关的指标盈亏临界图63本量利分析的意义及其基本公式 P=px-(a+bx)贡献毛益和盈亏临界点64（一）单位贡献毛益和贡献毛益

15、总额 cm=p-b Tcm=(p-b)x=cmx（二）贡献毛益率和变动成本率 cmR=cm/p100% bR=b/p 100% cmR=1-bR贡献毛益65盈亏临界点 所谓盈亏临界点（Break-even Point，BEP），也叫保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，就发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点的销售量时，企业就获得利润 66盈亏临界点的销售量= =第一个计算公式：盈亏临界点的销售额=第二个计算公式：盈亏临界点的销售额=67与盈亏临界点有关的指标 达到盈亏临界点的作业率 安全边际 安全边际= 销售利润率 68盈亏临

16、界图 y0销售收入及成本(万元)12340.51BEP销售量(千件) x1.5总收入线总成本线盈利区亏损区a69贡献毛益式盈亏临界图 y0销售收入及成本(万元)12340.51BEP销售量(千件) x1.5总收入线总成本线盈利区亏损区a变动成本线贡献毛益70第三节 经营杠杆经营杠杆的含义与意义经营杠杆率的计算经营杠杆率的用途71在经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的主要在销售上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，在管理会计中就被称为经营杠杆（operating leverage）经营杠杆能反映企业经营的风险 经营杠杆72经营杠杆率的计算 经营杠

17、杆率（DOL）= =73经营杠杆率的用途 反映企业经营风险 帮助管理者进行预测分析 有助于管理者做出正确的经营决策 74第四节 多品种的本量利分析多品种本量利分析的基本程序产品构成变动对盈亏临界点的影响75多品种的本量利分析 多品种本量利分析的基本程序 计算企业的销售总额和各种产品的贡献毛益率。计算各种产品销售额占企业总销售额的比重。以各种产品的贡献毛益率为基础，以各种产品销售额占企业总销售额的比重为权数加权平均计算，从而求出各种产品的综合贡献毛益率。其计算公式可表示为：综合贡献毛益率=计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，其计算公式表示为：综合的贡献毛益率=计算各种产品的盈亏临界点销售额，可用

18、如下公式表示： 各种产品的盈亏临界点销售额=76产品构成变动对盈亏临界点的影响 企业产品构成的变动，会引起企业综合贡献毛益率的变动，从而会引起企业利润的变动，并引起盈亏临界点的变动。在其他条件不变的情况下，企业的产品构成，由贡献毛益率较高的产品转向贡献毛益率较低的产品，将使企业的综合贡献毛益率降低，企业的总利润会减少，盈亏临界点会提高。相反，若企业少生产贡献毛益率较低的产品，而多生产贡献毛益率较高的产品，则会使企业综合贡献毛益率升高，企业的总利润增加，盈亏临界点会降低。77利润敏感性分析及实现目标利润的措施 实现目标利润的销售量 实现税前目标利润的销售量 实现税后目标利润的销售量利润敏感性分析

19、 影响利润的有关变量的临界值 敏感系数和敏感分析表78实现目标利润的措施 目标利润=79第四章 变动成本法80第一节 变动成本法概述变动成本法的产生变动成本计算法的意义及其理论根据传统的成本计算方法简介81第一节 变动成本法概述一、变动成本法的产生二、变动成本计算法的意义及其理论根据变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除三、传统的成本计算方法简介完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性

20、制造费用和固定性制造费用）82流程图直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动固定在产品产成品销售成本收支汇总期间费用资产负债表损益表83第二节 变动成本法与完全成本法的比较 成本计算的前提 、理论根据产量相同、销量不同销量相同、产量不同84一成本计算的前提 、理论根据 直接人工制造成本非制造成本直接材料变动性制造费用固定性制造费用管理费用营业费用财务费用变动成本法下的产品成本变动成本法下的期间费用完全成本法下的产品成本完全成本法下的期间费用第二节 变动成本法与全部成本法的区别 851、变动成本法：销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额=税前净利2、全部成

21、本法：销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=销售毛利总额销售毛利总额-期间费用总额=税前净利利润计算公式 86两种方法损益表比较变动成本法损益表产品销售收入减：产品变动成本 变动销售和管理费用贡献毛益减： 固定性制造费用 固定销售和管理费用固定成本合计利润完全成本法损益表产品销售收入减：销售成本期初存货本期变动成本固定性制造费用 可供销售的产品成本 减：期末存货销售成本合计销售毛利减：销售和管理费用利润87两种成本计算方法在编制损益表方面的差别一、产销相同、销量相同二、产量相同、销量不同三、销量相同、产量不同88 例4 仍按例1和例2中有关华丰工厂的成本资料，假定该厂本期生产量和销售量均为2

22、000件，存货量不变，该产品单位售价30元，全部固定销售及管理费用3000元，单位产品变动销售及管理费用为1元。现要求分别按两种成本法编制该工厂207年度的利润表 89变动成本法（贡献方式） 全部成本法（职能方式）摘要金额摘要金额销售收入（200030）60000销售收入（200030）60000变动成本： 变动生产成本（200012） 变动销售及管理费用 （20001）240002000销售产品生产成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 （19.52000） 可供销售产品的生产成本 减：期末存货成本039000390000 变动成本合计26000销售产品生产成本合计39000 贡献毛益总额减

23、：期间成本 固定制造费用 固定销售及管理费用15000300034000 销售毛利 减：销售及管理费用（3000+20001）500021000期间成本合计18000税前净利16000税前净利1600090二、产量相同、销量不同项 目第一年第二年第三年期初存货（件） 1000产量（件） 500050005000销售量（件） 500040006000期末存货（件） 1000单位产品售价（元） 404040单位产品变动成本（元） 222222固定性制造费用（元）300003000030000固定的销售与管理费用（元）600060006000某企业三个会计年度的有关资料91变动成本法损益表 单位：元

24、项 目第一年第二年第三年产品销售收入200000160000240000减：产品变动成本11000088000132000贡献毛益9000072000108000减： 固定性制造费用300003000030000 固定销售和管理费用600060006000固定成本合计360003600036000利润54000360007200092完全成本法损益表 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入200000160000240000减：销售成本：期初存货28000本期变动成本110000110000110000固定性制造费用300003000030000 可供销售的产品成本1400001400001

25、68000 减：期末存货*28000销售成本合计140000112000168000销售毛利600004800072000减：销售和管理费用600060006000利润54000420006600093小结第一年，当产量等于销售量时，按完全成本法计算的利润等于按变动成本法计算的利润。第二年，当产量销售量时，按完全成本法计算的利润按变动成本法计算的利润。 第三年，当产量销售量时，按完全成本法计算的利润销售量，按完全成本法计算出来的利润（170000）大于按变动成本法计算出来的利润（158000）。当产量0，可行；NPV资本成本率，可行；IRR资本成本率,不可行。（2）多个互斥项目选优 IRR越大

26、越好。不足：不容易计算，一般采用插值方法计算。200利润指数 利润指数法的优缺点。利润指数法的优点是：考虑了资金的时间价值，能够真实地反映投资项目的盈亏程度，由于利润指数是用相对数来表示，所以，有利于在初始投资额不同的投资方案之间进行对比。利润指数法的缺点是：利润指数这一概念不便于理解。 201第三节 典型投资决策分析 一、旧生产设备是否需要更新的决策1、若使用年限相同，则可以采用“差量分析法”。案例【例7-8】若使用年限不同 2021、若使用年限相同2、若使用年限不相同二、生产设备大修还是更新的决策203第四节 风险条件下的投资决策按风险调整贴现率法 我们知道，一项投资的总报酬可分为无风险报

27、酬和风险报酬两部分，即投资总报酬无风险报酬+风险报酬。将与特定投资项目有关的风险报酬，加入到资金成本或企业要求达到的报酬率中，构成按风险调整的贴现率，并据以进行投资决策分析的方法，叫按风险调整贴现率法。204按风险调整现金流量法 在风险投资决策中，由于各年的现金流量具有不确定性，这就必须进行调整。所谓确定当量法就是把不确定的各年现金流量，按着一定的系数（通常称为约当系数）折算为大约相当于确定的现金流量的数量，然后，利用无风险贴现率来评价风险投资项目的决策分析方法 205第五节 投资效益的敏感性分析 通常影响方案经济效果的因素为现金净流量和固定资产寿命，也就是方案的敏感性因素。在反映敏感性因素的

28、变动范围时，是通过对该方案的净现值和内部报酬率的影响来表现的。无论用净现值还是用内部报酬率来表现，得出的结论是一致的。 206 第六节 折旧方法和通货膨胀对投资决策的影响 折旧方法对投资决策影响 如果折旧方法不同，每年计提的折旧额不同，导致每年税后净利也不同，从而影响每年的现金流量。同一方案，由于折旧方法不同，便会有不同的投资回收期、平均报酬率、净现值、现值指数和内部报酬率 【例7-14 】207通货膨胀对投资决策的影响 在市场经济下，通货膨胀是不可避免的现象。由于通货膨胀的存在，货币随着时间的推移而发生贬值。因此正确计量通货膨胀的影响，也是正确评价投资项目的一个必要条件 【例7-15】 20

29、8第八章 平衡计分卡与战略执行209第一节 战略 使命 使命通常用简洁清晰、激动人心的文字说明企业存在的理由。使命决定了企业的愿景和战略。使命也应该描述企业向客户传送何种价值以及如何传送。当然，使命应该让管理层和员工都清楚他们共同追求的总体目标下面列举了两个完全不同的组织的使命210价值观 企业的价值观（通常被称为核心价值观）体现了组织的态度、行为和特质。企业的价值观是企业持久和最根本的信仰，是企业及其每一个成员共同的价值追求、价值评价标准和所崇尚的精神。无论对于企业整体还是员工个体，价值观作为一把标尺，时刻衡量着我们自身的存在意义和行为方式。下面列举两家公司的价值观。 211愿景 愿景是一个

30、简明的陈述，表达了企业的中长期（310年）目标。愿景应该是外部的和市场导向的，通常用“憧憬”的言语传达企业想要展现给世界的形象212战略 迈克尔波特认为，战略就是选择一套行动方案使企业能够善于在市场上创造持续性差异。持续性差异能够向客户传递的价值超过竞争者，或者在相同价值下提供更低的成本。他说：“差异化源于行动方案及其实现方式的选择。”当我们讨论企业选择价值主张并向客户传递时，我们将提供这些战略的详细案例。 213第二节 平衡计分卡战略地图214战略地图215财务层面 216客户层面 217内部流程层面 218学习与成长层面 219平衡计分卡：化战略为行动的指标、目标值和行动方案 220将四个

31、层面整合为战略地图 221第三节 运用平衡计分卡执行战略222第九章 全面预算管理223全面预算管理第一节 全面预算概述第二节 全面预算的基本内容和编制原理第三节 预算编制的主要方法224第一节 全面预算概述一、全面预算的概念二、全面预算管理流程三、全面预算的作用四、对传统预算模式的批判 225全面预算的概念 全面预算是指把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格的形式反映出来的一系列文件,亦即全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明当预算跨年度时，我们称之为长期预算;反之,称为短期预算 226预算Vs预测首先，预测是对未来的一种主观判断，不同的人会因为对事物的见解及采用的方法不同

32、而得出不同的预测结果，预算作为一种管理手段，是按照一定的科学方法和程序编制和执行的，具有相当的客观性和稳定性其次，预测是确定目标的前提，它通常是在制定企业目标之前就已经做出了的，而预算的编制是在企业目标确定之后才进行的，受企业目标的统领和指导再次，预测并不具有预算作为管理手段的强制性和约束性 227全面预算管理流程 企业战略预算编制预算执行预算调整预算分析预算考评228全面预算的作用明确生产经营活动的目标协调各职能部门的工作控制日常经济活动评价实际工作业绩229对传统预算模式的批判 反映了自上而下的管理方式预算编制无法适应外部环境变化的需要，无法满足总经理或部门经理的需要将管理重点放在控制上，

33、而不是放在帮助企业实现其战略目标上。在一些企业中，为了达到或超额完成预算目标值，“玩数字游戏”的作法已经膨胀到让人无法接受的地步资源分配受管理当局而不是企业战略控制 230批评者提出的取代传统预算的方法使用传统预算来计划包含在生产计划中的资源需求对具有战略优先权的事项做预算，要包括战略性支出，例如新产品开发、员工培训及流程改善放弃使用预算差异来评价业绩，而是使用预算差异来确定流程改进的需要运用多维的成本衡量方法 231第二节 全面预算的基本内容和编制原理全面预算的基本内容全面预算的具体编制 232全面预算的基本内容业务预算 专门决策预算 财务预算 233全面预算诸表之间的主要关系 234全面预

34、算的具体编制 销售预测与销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 销售费用及管理费用预算 资本支出预算 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 235销售预测与销售预算2009年度季度一季度二季度三季度四季度全年预计销售数量（件）500015000200001000050000预计销售价格（元）2020202020预计销售额（元）1000003000004000002000001000000236预计现金收入表 单位：元季度一季度二季度三季度四季度全年期初应收账款4000040000一季度现金收入7000030000100000二季度现金收入2100009000

35、0300000三季度现金收入280000120000400000四季度现金收入 140000140000现金收入合计110000240000370000260000980000237生产预算 2009年度 单位：件一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（表9-1）加:期末产成品存货数量产成品需要量合计减:期初产成品存货数量生产量50003000 80001500 6500150004000 190003000 16000200002000 220004000 18000100002000 120002000 10000500002000 520001500 50500238直接材料预算 季度一

36、季度二季度三季度四季度全年生产量（表9-3）650016000180001000050500单位产品直接材料耗用（千克）44444总耗用量（千克）26000640007200040000202000加:期末直接材料存货数量（千克）64007200400055005500总需要量（千克）32400712007600045500207500减:期初直接材料存货数量（千克）50006400720040005000直接材料采购数量（千克）27400648006880041500202500直接材料单位价格(元)0.50.50.50.50.5直接材料采购金额(元)13700324003440020750

37、101250239预计现金支出表 单位：元季度一季度二季度三季度四季度期初应付账款95009500一季度付现额8220548013700二季度付现额194401296032400三季度付现额206401376034400四季度付现额 12450 12450现金支出合计17720249203360026210102450240直接人工预算 季度一季度二季度三季度四季度全年生产量（表9-3）（件）单位产品直接人工工时(小时)直接人工工时合计(小时)单位工资率(元/小时)直接人工耗费总额(元)65000.8 52005 26000160000.8 128005 64000180000.8144005

38、 72000100000.88000540000505000.8404005202000241制造费用预算 成本项目金额(元)费用分配率计算变动制造费用间接人工费用20800变动制造费用分配率=变动制造费用预算合计标准总工时=8080040400=2（元/小时）间接材料费用30000维护费13000水电费17000合计80800固定制造费用折旧费25000固定制造费用分配率=固定制造费用预算合计标准总工时=10100040400=2.5（元/小时）维护费21000管理费45000保险费10000合计101000242预计现金支出表季度一季度二季度三季度四季度全年预计直接人工工时(小时)5200

39、1280014400800040400变动制造费用分配率(元/小时) 2 2 2 2 2 预计变动制造费用(元)1040025600288001600080800预计固定制造费用(元)25250252502525025250101000预计制造费用(元)35650508505405041250181800减:折旧费用(元)625062506250625025000现金支出的制造费用(元)29400446004780035000156800243产品成本预算 项目单位成本生产成本(元)(50500件)期末存货成本(元)(2000件)销货成本(元)单价(元)单位耗用量成本(元)直接材料(表9-4)

40、0.5421010004000100000直接人工(表9-6)50.842020008000200000变动制造费用(表9-7)20.81.680800320080000固定制造费用(表9-7)2.50.821010004000100000合计9.648480019200480000244销售费用及管理费用预算 季度一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（表9-1）500015000200001000050000单位变动销售及管理费用耗用额1.51.51.51.51.5预计变动销售及管理费用耗用额750022500300001500075000固定销售及管理费用：广告费250002500045

41、00025000120000管理人员工资32000320003200032000128000保险费200001000030000财产税1200012000固定销售及管理费用合计77000570008700069000290000预计销售及管理费用合计845007950011700084000365000245资本支出预算 项目预计完成日期预计成本一季度二季度三季度四季度全年动力设备1月1日5000050000现金支出2000010000100001000050000246现金预算 一季度二季度三季度四季度全年期初现金余额3100030380303603061031000加:销售现金收入(表92

42、)110000240000370000260000980000现金收入合计1410002703804003602906101011000减:现金支出 直接材料(表95)17720249203360026210102450 直接人工(表96)26000640007200040000202000 制造费用(表98)29400446004780035000156800 销售与管理费用(表910)845007950011700084000365000 所得税1700017000170001700068000 购置生产设备（表911）2000010000100001000050000 发放股利10000

43、1000020000现金支出合计204620240020307400212210964250247现金预算资金融通前现金金额-6362030360929607840046750资金融通 借款9400094000 还款-58000-36000-94000 偿付利息-4350-3600-7950资金融通合计94000-62350-39600-7950期末现金余额3038030360306103880038800248预计损益表 销售收入（表91）1000000减：销货成本（表99）480000毛利520000减：销售及管理费用（表910）365000 利息费用（表912）7950利润总额14705

44、0所得税（表912）68000净利润79050249预计资产负债表 资产负债与所有者权益项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额流动资产流动负债 现金 （表912）3100038800 应付账款 （表95）95008300 应收账款 （表92）4000060000流动负债总额95008300 直接材料 （表94）25002750长期负债 产成品 （表99）1440019200 长期借款100000100000流动资产总额87900120700长期负债总额100000100000250预计资产负债表固定资产负债总额109500108300 土地8000080000所有者权益 房屋及设备15000

45、0200000 普通股股本100000100000 减:累计折旧 (表97)(64000)(89000) 未分配利润 （表912）44400103450固定资产总额166000191000所有者权益总额144400203400资产总额253900311750负债与所有者权益总额253900311750251第三节 预算编制的主要方法固定预算法 弹性预算法零基预算法滚动预算法概率预算法作业基础预算法项目预算法252固定预算法固定预算法是指根据计划期某一确定的业务量水平为基础计算各项预计指标的预算编制方法，这种方法也称为静态预算法缺点是每当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异时，各项与

46、业务量紧密相关的预计项目的实际数与预算数就没有可比性。此时要进行比较，就必须根据实际业务量来对原预算予以调整 253弹性预算法弹性预算法就是在编制费用预算时，预先估计计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支的费用水平 254零基预算法如果编制费用预算是在原有基础上增加一定的百分比，就叫做增量预算法（incremental budgeting）；如果是在原有基础上减少一定的百分比，就叫做减量预算法（decremental budgeting） 所谓零基预算法（zero-base planning and budgeting）就是以

47、零为基础的编制计划和预算的方法 255滚动预算法滚动预算法（rolling budgeting）是指在基期编制一年期预算的基础上，每过去一个月，就立即在期末增列一个月的预算，逐期向后滚动，以便始终保持预算期有十二个月的时间跨度，故也称永续预算法（perpetual budgeting）或连续预算法(continuous budgeting)。这种预算能使企业各级管理人员对未来永远保持整整十二个月时间的考虑和规划，从而保证企业管理工作能够持续稳定而有序地进行。256概率预算法分析编制预算所涉及的每一个变量可能出现的各种情况及其概率，计算其数学期望，进而以各个变量的数学期望为基础来编制预算的方法就

48、是概率预算 257作业基础预算法作业基础预算法（ABB）是利用作业成本法原理来编制预算，它关注于作业而不是产品或部门 每次在编制全面预算时，企业都要对不同作业成本库划分的准确性做出评价作业成本法理清了资源与作业之间的关系后，管理者就可以通过预测供应、设计、客户服务等不同作业变化对资源需求的影响，从而持续改善其预算编制的精确性 258项目预算法项目预算的时间框架就是项目的期限，但跨年度的项目应按年度分解编制预算。在编制项目预算时，过去相似的成本项目预算就可以作为标杆与全面预算的相同之处： 相同的技术 包含相同的组成要素与全面预算的不同之处： 项目预算只关注与项目相关的成本 全面预算关注整个公司的

49、成本 间接费用预算被简化了259第十章 标准成本、弹性预算和差异分析 260第一节 标准成本一、标准的类型二、直接材料与直接人工标准成本 三、标准设定中的支持信息261标准的类型权威式标准参与式标准 理想标准 当前可实现的标准 262直接材料与直接人工标准成本 直接材料标准成本 直接人工标准成本 263标准设定中的支持信息 作业分析 历史数据 市场预期与战略决策 标杆分析 264第二节 弹性预算和差异分析 一、弹性预算二、差异分析265弹性预算固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固定的。也就是说，总预算的编制只针对一个某一特定类型的作业水平 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差

50、额不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异有利费用差异实际费用低于预算费用导致的差异266弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量和其他成本动因作业的变动进行调整的预算弹性预算公式 267作业弹性预算 是以对每一个作业和作业相对应的成本动因为基础编制预算的 268利用弹性预算评价财务业绩 实际成本或收入与弹性预算量的背离，其原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与实际结果之间的差异叫做弹性预算差异（flexible-budget variance）相反，任何总预算与弹性预算之间的不符或者差异是由于作业水平，而非成本控制导致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差异叫做销售数量差异（

51、sale volume variance） 269差异分析效果（effectiveness）目标、目的或指标的实现效率（efficiency）为获得某一特定产出而使用投入物的程度是有用的 270弹性预算差异 表10-5 271销售数量差异 销售数量差异（sales-volume variance）衡量的是经理们完成计划销售目标的效果 272制定标准 预期成本（expected cost）是最可能实现的成本标准成本（standard cost）是经过仔细研究设计确定的应该达到的单位成本 273最优标准（perfection standard），也叫做理想标准，是指在可以想象到的最好的条件下，使用现有的规范和设备可能达到的最有效率的业绩水平 当前可达到标准（currently