高校电子课件：行业会计比较(第二版)

1、行业会计比较 (第二版) 第1章 导论第1章 导论1.1 行业及其划分依据1.2 行业会计及其现实状况1.3 行业会计比较的对象、目的和意义1.4 行业会计比较的内容、范围与方法1.1 行业及其划分依据1.1.1行业的定义 着眼于本书的内容，结合我国现阶段的具体情况，我们应当把行业理解为构成国民经济整体的各个部门和各个环节，即行业是指对处于整个国民经济中有着不同劳动结果、不同管理方式，乃至不同职业的活动的高度概括，比如我们都公认的工业、农业、商业，以及各类行政、事业等等。1.1 行业及其划分依据1.1.2行业的划分依据 一般认为，行业的划分依据应当是国民经济的各个生产部门和各个环节，即国民经济

2、各个物质生产部门的工业、农业、建筑业，使国民经济顺利运行、社会物质生产部门的劳动成果得以实现的商业、交通运输业、邮电通信业，以及有助于上述行业顺利发展的金融业、服务业、旅游业和文教、卫生等行业。这样的划分与我国前一时期的行业会计制度划分基本相似。1.1.3 几个基本行业及其特征1)制造业及其特征2)流通业及其特征3)服务业及其特征4)金融业及其特征5)行政、事业及其特征1.2 行业会计及其现实状况1.2.1行业会计的定义 行业会计是指存在于某一行业，在行业中得到公认，对该行业内的会计处理乃至财务管理有制约力的会计。进一步应看到的是，行业会计是相对于会计的共性而言的，是各行业活动的特殊性在会计的

3、共性上的反映。1.2 行业会计及其现实状况1.2.2我国现阶段行业会计的状况 (1)工业企业会计制度； (2)商品流通企业会计制度； (3)施工企业会计制度； (4)房地产开发企业会计制度； (5)旅游、饮食服务企业会计制度；1.2 行业会计及其现实状况(6)运输(交通)企业会计制度；(7)运输(民用航空)企业会计制度；(8)运输(铁路)企业会计制度；(9)金融企业会计制度；(10)农业企业会计制度等。1.3 行业会计比较的对象、目的和意义1.3.1行业会计比较的对象 我国以往甚至现阶段仍然存在的行业会计主要是以行业会计制度来表示的，因此以前的行业会计比较主要就是对比各行业会计制度。但是，本书

4、的行业会计比较的内容不仅局限于此，它还包括以下内容：在会计准则中有可选择项目时对各行业的不同选择进行比较；在会计规范相同的情况下对相同会计规范反映的不同经济内容进行比较；对相同会计规范中相同经济内容的不同表现方式进行比较。1.3.3 行业会计比较的意义 首先，对会计的共性和个性有充分的认识，以便有效地输出或利用会计信息。 其次，明确会计信息在不同行业的表达内容和表达方式，在统一信息的基础上强化内部财务管理。 再次，明确不同行业会计之间的异同，加强宏观经济调控的有效性。 最后，进行认真、细致的行业会计比较是当前会计理论研究的需要，也将给我国现代企业制度建设、我国会计准则与国际趋同提供有益的思路。

5、1.3.2 行业会计比较的目的 首先，通过不同行业间不同会计处理的比较，对共性的会计理论、共性的会计操作方式有进一步的理解，从而加深对总体会计的认识。 其次，通过对新企业会计准则在各行业间的使用差别比较，对各行业经营、管理特征在会计上的表现有所认识，以取得会计处理、披露会计信息的主动权。 最后，通过对新企业会计准则中相同经济内容的不同表现方式进行比较，为集团化企业、多角化经营企业加强内部财务管理提供依据。1.4 行业会计比较的内容、范围与方法1.4.1行业会计比较的内容1)寻找各行业会计中的相同点和不同点，并探寻其形成原因2)分析各不同之处之间矛盾的性质，探讨各矛盾可能的解决方式3)分析相同项

6、目在不同行业的不同内容，探讨会计的行业特征1.4.2 行业会计比较的范围与方法1)既比较现象，又比较本质2)既比较国内情况，又与国外的情况相联系3)既比较微观企业的情况，又比较宏观经济管理的要求4)“沙里淘金”关键概念行业 制造业 流通业 服务业 金融业行政、事业 行业会计 行业会计制度企业会计准则本章完Thanks! 第2章 行业会计之间的关系分析第2章 行业会计之间的关系分析2.1行业会计的演化及其比较的重要性2.2行业会计之间的同异简说2.3进行行业会计比较应处理的几个关系2.1 行业会计的演化及其比较的重要性2.1.1我国行业会计的历史作用2.1.2我国行业会计改革的必要性2.1.3原

7、有企业会计准则的历史功绩2.1.3 原有企业会计准则的历史功绩1)原企业会计准则统一了会计要素，为各行业会计的统一奠定了基础2)原企业会计准则统一了财务报表的基本格式，形成了行业会计趋同的基本格局3)由于会计要素变动而带来的效应4)由于财务报表统一而带来的效应2.1.4 当前进行行业会计比较的重要性 未来的会计业务要求学生能广泛汲取各方面的知识，以适应社会各界对高层次会计人员的需要；既然行业会计存在于社会，我们就应当充分认识它、掌握它，要通过行业会计比较实现对共性会计的深入理解，完成对各行业会计的融会贯通。会计学的高等教育是为社会培养有全面会计知识人才的场所，因此，为在校学生开设行业会计比较课

8、程，应能取得事半功倍的效果。2.1.4 当前进行行业会计比较的重要性【小思考21】下列有关行业会计的说法符合我国实际情况的有哪些?(1)在新企业会计准则基础上形成的会计信息应在宏观资源配置方面发挥更大的作用(2)行业会计的特征将随新企业会计准则的建立而消失(3)会计的行业特征是利用会计加强行业管理的手段和措施(4)我国以往的行业会计没有能够体现会计的共性内容(5)我国以往的行业会计充分体现了会计的个性内容【答案】(1)(3)(5)2.2 行业会计之间的同异简说2.2.1行业会计之间的相同点及其共性内容概括 1)各行业会计中的会计政策乃至会计方法大体相同 2)各行业会计中各要素的划分与命名大体相

9、同 3)各行业财务报表的名称、格式、内容及编制方式基本相同2.2.2行业会计之间的不同点及其在核算、管理方面的表现1)存货核算、管理方面的差异2)成本费用核算、管理方面的差异3)收入核算、管理方面的差异4)货币资金与往来款项方面的差异2.2.3 行业会计之间的不同点在其他方面的表现1)我国现存的行业管理格局仍在发挥作用2)我国的税收法规有较强的行业特征3)行业之间的差别还会表现在其他方面2.2.4 行业之间的不同点在财务指标上的体现【小思考22】现阶段行业会计之间的相同之处集中地体现在以下哪些方面?(1)会计要素划分基本相同(2)企业财务报表的格式基本相同(3)计算损益的要求基本相同(4)所有

10、者权益的内容基本相同(5)会计科目反映的经济业务和经济内容基本相同【答案】(1)(2)(3)(4)2.2.4 行业之间的不同点在财务指标上的体现【小思考23】现阶段行业会计之间的区别最集中地体现在以下哪些方面?(1)记账方法的不同(2)企业财务报表的格式不同(3)计算损益的要求不同(4)收入与费用的构成内容不同(5)所有者权益的内容与结构不同【答案】(4)2.3 进行行业会计比较应处理的几个关系2.3.1财务会计报告的对外统一与行业特征的关系 企业财务会计报告的对外统一是市场经济对会计信息的客观要求，其必然是我国会计改革，尤其是会计对外报告改革的重要方向之一。但是，本书也已反复强调，对外统一的

11、会计信息与行业会计特征并不是不可调和的矛盾，而是矛盾的特殊表现形态。2.3 进行行业会计比较应处理的几个关系2.3.2认清行业特点与有方向地加强财务管理的关系 行业特征在会计上的表现是我们认识问题的线索，利用这样的线索应解决的首要问题应在于求同存异，即从个性上抽出共性，从而为输出共性信息创造条件；利用这样的线索可解决的另一个问题是，反过来利用会计信息的行业特征来加强使用价值的管理，实现以价值控制体系管好使用价值的目的，这样考虑问题的思路可以通过前面列示的行业财务指标表格予以揭示。关键概念行业会计 行业会计比较本章完Thanks! 第3章 货币资金与往来款 项核算、管理体系比较第3章 货币资金与

12、往来款项核算、管理体系比较3.1概述3.2制造业货币资金与往来款项的核算、管理3.3商品零售业货币资金与往来款项的核算、管理3.4公共服务业货币资金与往来款项的核算、管理3.5旅游企业货币资金与往来款项的核算、管理3.6金融企业货币资金与往来款项的核算、管理3.7归纳与分析3.1 概述3.1.1货币资金与往来款项之间的关系 首先，二者之间的关系是对立的。 其次，二者之间的关系是统一的。3.1 概述3.1.2二者不同的管理体系及其构成原因 1)二者不同管理体系的分类 2)不同管理体系的原因分析3.1 概述【小思考31】 在收入方面主要收取现金的核算、管理方式最适用于下列哪一种行业的企业? (1)

13、制造业 (2)旅游业 (3)金融业的商业银行 (4)商品零售业 (5)商品批发业【答案】 (4)3.1 概述【小思考32】 为什么说制造业和商品批发业适用于以银行存款的收支为其结算业务的主体? (1)它们进行的交易虽多为零星交易，但是交易对象固定 (2)它们进行的交易多为大宗交易，而且交易对象有较强的随机性 (3)它们进行的交易多为大宗交易，而且交易对象相对固定 (4)它们进行的交易多为零星交易，而且交易对象、内容具有较强的随机性 (5)它们进行的交易是大宗与零星交叉，交易对象与交易内容也总是随机不定【答案】(3)3.2 制造业货币资金与往来款项的核算、管理3.2.1核算、管理的核心银行存款与

14、往来款项销售商品产品或劳务时： 借：银行存款 贷：主营业务收入(产品销售收入) 或 借：应收账款单位 贷：主营业务收入(产品销售收入) 3.2.1 核算、管理的核心银行存款与往来款项 采购物品或劳务时： 借：物资采购(或“材料采购”及各费用项目) 贷：银行存款 或 借：物资采购(或“材料采购”及各费用项目) 贷：应付账款 3.2.2 核算、管理的补充库存现金取得现金时：借：库存现金 贷：银行存款(提取库存现金) 主营业务收入(产品销售收入)(零星销售) 其他业务收入(其他销售业务) 其他应收款(收回定额备用金等) 其他应付款(各种暂收款项) 营业外收入(收取的罚金等) 3.2.2 核算、管理的

15、补充库存现金支付现金时：借：银行存款(将现金存入银行) 物资采购(材料采购)(零星采购) 应付职工薪酬（发放职工工资等） 各种费用(购入劳务或其他) 营业外支出(支付罚款等) 贷：库存现金 3.2.3 核算、管理的其他方式其他货币资金【例31】某公司为其采购员张峰办理信用卡以及该采购员采购物品时的会计分录如下： (1)将银行存款20 000元存入张峰的信用卡。 借：其他货币资金信用卡(张峰) 20 000 贷：银行存款 20 0003.2.3 核算、管理的其他方式其他货币资金(2)张峰于2009年2月16日到商场采购买办公用品，用信用卡支付货款1 820元，物品直接计入管理费用。借：管理费用

16、1 820 贷：其他货币资金信用卡(张峰) 1 8203.2.3 核算、管理的其他方式其他货币资金(3)到3月2日，张峰的信用卡的余额为390元，已经不足以支付零星采购事项，张峰持银行提供的客户通知书要求财会部门补足备用金。借：其他货币资金信用卡(张峰) 19 610 贷：银行存款 19 6103.2.3 核算、管理的其他方式其他货币资金(4)如果在3月2日，同样的结存余额的情况下，该公司决定收回张峰的信用卡，则应注销该信用卡(或转与他人使用)，收回尚未使用的货币资金。借：银行存款 390 贷： 其他货币资金信用卡(张峰) 3903.2.3 核算、管理的其他方式其他货币资金【小思考33】 您认

17、为制造业最适合的收入结算制度应包括以下哪些类型? (1)最好不要赊销，即时收取货币资金，而且最好是现金 (2)为了赊销促销，可对较熟悉的客户赊销，但要及时清理应收账款账户 (3)对不熟悉的客户提出的预先订购特殊物品的业务，最好是采用预收账款的方式提前结算 (4)最好一切收入都采用银行存款的结算方式，在收入和费用上不“坐支”现金【答案】(2)(3)3.3 商品零售业货币资金与往来款项的核算、管理3.3.1零售企业的手工收款方式 1)收款箱方式 借：银行存款 贷：主营业务收入(商品销售收入) 3.3.1 零售企业的手工收款方式2)收款台方式 在发生“长款”(即实收款大于应收款，设本例的企业采用售价

18、金额法进行会计核算)时做会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入(商品销售收入) 待处理财产损溢 3.3.1 零售企业的手工收款方式 在发生“短款”(即实收款小于应收款，设本例的企业采用售价金额法进行会计核算)时做会计分录如下： 借：银行存款 待处理财产损溢 贷：主营业务收入(商品销售收入) 3.3.2 电子银行系统下的收款方式(1)超级市场实行的是新的库存商品的管理方式，即所有的商品都统一摆放在货架上，顾客推车购物，自由选择。(2)超级市场采用的是新的核算方式。(3)超级市场有了新的库存商品盘点方式。3.3.3 电子收银系统的业务流程1)在电子收银系统运行之前，首先要做的准备工作2)销

19、售收取的操作过程3.3.3 电子收银系统的业务流程借：银行存款(根据银行进账单) 管理费用(允许范围内的短款) 其他应收款(允许范围外的短款) 贷：主营业务(商品销售)收入(销售日报表价税分离后数额) 应交税费应交增值税(销项税额) 待处理财产损溢(长短款表中的长款数) 3.3.3电子收银系统的业务流程图3-4 销售收款业务流程图3.3.3电子收银系统的业务流程 3)销售退款的操作过程图3-5 销售付款业务流程图3.3.3 电子收银系统的业务流程4)商品购进及支付款项的操作过程借：库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款单位 3.3.3 电子收银系统的业务流程 借：应付账款单位

20、贷：银行存款 3.3.4 电子收银系统与手工操作系统的比较1)简化了收款操作程序，提高了工作效率2)加强了收款过程的内部管理，强化了内部责任3)加强了对实物流转的控制，扩大了管理范围3.3.4 电子收银系统与手工操作系统的比较【小思考34】 商品零售业企业的不同手工收款方式具有的优缺点可表现为以下哪些内容? (1)收款箱方式易于制止监守自盗 (2)收款台方式易于制止监守自盗 (3)两种方式均不能克服监守自盗的弊端 (4)收款台方式如果出现了长短款，责任主要在收款员方面【答案】(2)3.3.4 电子收银系统与手工操作系统的比较【小思考35】 在商品零售企业“电子收银系统”下，必需的处理程序包括以

21、下哪些内容? (1)收银员在开始工作时要在系统中找到自己的名字，并输入自己的密码 (2)收银员在营业终了时，要填写一式四联“收银员钱袋表” (3)收银中心要检查电脑记录并与金库转来的“收银员钱袋表”核对 (4)财务部门要根据系统的记录结算坏账准备，并及时催收应收账款【答案】(1)(2)(3)3.4公共服务业货币资金与往来款项的核算、管理3.4.1公共服务业货币资金与往来款项核算、管理的特征（1）在交易对象、交易内容方面存有自身的特征。（2)在交易内容的管理方面存有自身的特征。（3)在应收款项的管理方面存有更鲜明的特征。3.4.2 公共服务业往来款项的核算、管理1)公共服务业往来款项核算、管理的

22、基础 (1)确定应收账款的基础单位。 (2)确定应收账款的记录时间和收款期间。 (3)确定与应收账款相对应的预收账款的结转方式。 (4)确定对各客户交纳款项的通知制度。3.4.2 公共服务业往来款项的核算、管理2)公共服务业应收款项收取的核算借：银行存款(根据银行进账单和客户交来的结算单) 管理费用(允许范围内的短款) 其他应收款(允许范围外的短款) 贷：应收账款客户欠款 待处理财产损溢(营业员长款数) 3.4.2 公共服务业往来款项的核算、管理3)公共服务业逾期款项的管理 借：坏账准备 贷：应收账款客户 3.4.2 公共服务业往来款项的核算、管理如果已注销坏账在以后期间收回，则做会计分录：借

23、：应收账款客户 贷：坏账准备 借：库存现金(或银行存款) 贷：应收账款客户 3.4.2 公共服务业往来款项的核算、管理【小思考36】 公共服务业企业与业务收入相关的结算方式和计提坏账的方式可包括哪几种? (1)将收入累积记入应收账款，到期集中收取 (2)先预收款项，再逐步结转收入 (3)对逾期未收回款项，按照账龄分析法计提坏账准备 (4)对逾期未收回款项，按照赊销百分比法计提坏账准备 (5)对期末应收账款余额，按照赊销百分比法计提坏账准备【答案】(1)(2)(3)3.5 旅游企业货币资金与往来款项的核算、管理3.5.1旅游企业货币资金与往来款项核算、管理的特征（1）各种与收入有关的交易事项要先

24、取得预收款项，然后再以提供劳务或商品的方式结清。（2）各种与费用有关的交易事项要先形成预付款项，待取得对方提供的劳务或商品时再予清偿。（3）无论是预收还是预付，都要收款、付款在先。3.5.2 旅游企业应收款项的核算【例32】借：银行存款 310 000 贷：应收账款（预收账款）应收国内结算款(本社A团)180 000 应收联社结算款(福建B团) 40 000 应收国外结算款(国外C团) 90 0003.5.2 旅游企业应收款项的核算借：应收账款（预收账款）应收联社结算款（福建B团）40 000 应收国外结算款（国外C团） 90 000 贷：主营业务收入（营业收入）接待外地团体 40 000 接

25、待国外团体 90 0003.5.2 旅游企业应收款项的核算借：银行存款(补收款数额) 应收账款(预收账款) 贷：银行存款(补付款数额) 应收账款(预收账款) 3.5.3 旅游企业应付款项的核算【例33】借：应付账款(预付账款)应付国外结算款(本社A团)90 000 贷：银行存款 90 000借：主营业务成本(营业成本)本社A团 90 000 贷：应付账款(预付账款)应付国外结算款(本社A团) 90 0003.5.4 旅游企业货币资金与往来款项的管理【小思考37】 旅游企业的应付账款(预付账款)应包括的明细分类科目有下面的哪几个? (1)应付国内结算款 (2)应付港澳结算款 (3)应付国外结算款

26、 (4)应付联社结算款 (5)应付同业拆入款【答案】(1)(2)(3)(4)3.6 金融企业货币资金与往来款项的核算、管理3.6.1金融企业货币资金与往来款项的特有内容1)银行企业货币资金的特有内容3.6.1 金融企业货币资金与往来款项的特有内容2)银行往来款项的特有内容3.6.2 银行企业货币资金的核算1)银行企业现金的核算借：库存现金 贷：吸收存款(存款单位向银行交存现金) 其他应付款(收取现金时的长款数额) 银行存款(银行行政部门提取现金) 存放中央银行款项(向中央银行支取现金) 存放同业(取得联行转来的现金) 贷款(以现金形式收回抵押贷款) 利息收入(以现金形式收回的利息) 应付债券(

27、发行债券取得的现金) 3.6.2 银行企业货币资金的核算借：吸收存款(存款单位支取现金) 其他应付款(收取现金时的短款数额) 银行存款(银行行政部门存入现金) 存放中央银行款项(向中央银行存放现金) 存放同业(结转交付联行的现金) 贷款(抵押贷款户提取现金) 利息支出(以现金形式支付利息) 应付债券(赎回债券支付现金) 贷：库存现金 3.6.2 银行企业货币资金的核算2)银行企业各种存款的核算中央银行款项的增加要依据各种业务做如下会计处理：借：存放中央银行款项 贷：库存现金（将多余现金交存中央银行） 向中央银行借款（银行企业向中央银行借款） 拆入资金（从拆入行拆入款项） 其他业务收入（拆借利息

28、收入） 同业存放（跨系统转汇款项） 3.6.2 银行企业货币资金的核算存放中央银行款项的减少则要依据各种业务做如下会计处理：借：库存现金（向中央银行支取现金） 向中央银行借款（归还中央银行借款） 拆入资金（向同业拆出款项划转） 其他业务成本（拆借利息支出） 存放同业（跨系统转汇款项） 贷：存放中央银行款项 3.6.3 银行企业应收、应付利息的核算与管理发生应收利息时：借：应收利息户 贷：利息收入户 实际收到应收利息时：借：吸收存款（或其他科目）户 贷：应收利息户 3.6.3 银行企业应收、应付利息的核算与管理计提坏账准备时：借：营业费用 贷：坏账准备 发生坏账、造成损失时：借：坏账准备 贷：应

29、收利息户 3.6.3 银行企业应收、应付利息的核算与管理发生应付利息时：借：利息支出 贷：应付利息 实际支付利息时：借：应付利息 贷：库存现金（或吸收存款等） 3.6.3 银行企业应收、应付利息的核算与管理【小思考38】 与银行企业“库存现金”科目的借方对应的贷方会计科目包括下列各项中的哪几个？ （1）存放中央银行款项 （2）同业存放 （3）应付债券 （4）存放同业【答案】（1）（3）（4）3.6.3 银行企业应收、应付利息的核算与管理【小思考39】 与银行企业“存放中央银行款项”科目的贷方对应的借方会计科目包括下列各项中的哪几个？ （1） 向中央银行借款 （2）拆入资金 （3） 存放同业 （

30、4） 同业存放【答案】（1）（3）3.7 归纳与分析3.7.1各行各业在货币资金核算管理方面的特征归纳3.7.2 各行各业在往来款项方面的特征归纳 3.7.3 各行业核算、管理的区别给我们的启示（1）应该根据各个行业在管理上的特征，紧紧抓住各自的重点管理部分。（2）应该针对各行业的特点有方向地进行管理，提高管理效率。（3）它能够给经济管理、监督工作提供较多的参考，使监督工作更加有效。关键概念货币资金 往来款项 库存现金 其他货币资金 收款箱方式 收款台方式 电子收银系统 公共服务业本章完Thanks! 第4章 存货核算与管理体系比较(上)第4章 存货核算与管理体系比较(上)4.1概述4.2 存

31、货的作用在各行业之间的比较4.3存货购入计价在各行业之间的比较4.4存货管理在各行业之间的比较4.1 概述4.1.1存货的范围和分类1)存货的范围 (1)日常活动中持有以备出售的。 (2)处在生产加工过程中的物品。 (3)在正常生产经营过程中或提供劳务过程中耗用的物品。4.1.1 存货的范围和分类2)存货的分类 (1)按存货的经济内容分类。 商品 产成品 自制半成品 在产品 材料 包装物 低值易耗品4.1.1 存货的范围和分类 (2)按存货的存放地点分类。 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货 寄存存货 受托代销存货4.1.2 存货核算与管理的行业差异1)存货在不同企业的差异表现2)

32、不同行业企业存货核算与管理差异 (1)核算差异 (2)管理差异4.1.2 存货核算与管理的行业差异【小思考41】 下列各项哪些不能包括在企业存货范围之内? (1)委托加工物品 (2)特种储备物资 (3)建筑工程物品 (4)受托代销商品【答案】(2)(3)4.2 存货的作用在各行业之间的比较4.2.1存货在制造业中的作用图41 制造业企业价值创造过程4.2.1 存货在制造业中的作用(1)原材料(2)在产品和自制半成品(3)产成品(4)包装物和低值易耗品4.2.2 存货在商品流通业中的作用图42 商品流通业企业价值创造过程4.2.3 存货在服务业、金融业中的作用【小思考42】 下述哪个行业存货在企

33、业的经营过程中不断改变其实物形态，并作为企业创造价值的实物载体? (1)制造业 (2)商品流通业 (3)服务业 (4)金融业【答案】(1)4.3 存货购入计价在各行业之间的比较4.3.1存货计价目的 第一，确定期间净收益。 第二，反映企业库存存货的实际经济价值。 第三，预测企业未来的现金流量。4.3.3 制造业的实际成本法与计划成本法(1)设置有关存货采购账户，并按两种不同的成本标准计价核算。(2)存货入库时按计划成本入账。(3)发出存货也按计划成本入账。(4)存货明细账的结存金额，不必逐笔登记，可以定期计算登记。(5)存货实际成本与计划成本的差额，单独设账核算。(6)企业应认真填制存货价格目

34、录，列明各种存货的名称、规格、编号和计划单位成本。4.3.3 制造业的实际成本法与计划成本法4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法1)商品流通企业的类型及其业务特点 (1)批发企业。 批发企业一般经营大宗商品买卖，商品购销量大，企业规模也较大，内部机构分工较细。 批发企业为了保证市场供应，一般都要负担一定数量的商品储备任务，库存商品数量较大，除自备仓库储存外，还要委托外库代储。 批发企业的购销对象，一般是生产企业和商品零售企业，异地交易占较大比重，交易额大但交易次数不如零售企业频繁。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法(2)零售企业。 零售商业网点设置比较分散，一般实行综

35、合经营，品种规格繁多，进货次数频繁。 零售企业的销售对象主要是个人消费者，交易频繁，数量零星，多数商品采取一手钱、一手货的销售方式，除对机关团体消费或贵重商品外，一般不填制销货凭证。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法 零售企业在业务经营上实行勤进快销，库存数量不大，柜台与在库商品一般由同一实物负责人经营，有的负责人还兼采购员、上货员。 在商业体制改革中，零售企业的灵活应变能力得到增强，业务经营范围不断拓宽，许多零售企业开展以一业为主，多种经营，有的兼营批发，有的建立自选市场，有的开展以卖带修、带租和售后服务等业务活动。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法2)批发企业商

36、品核算的数量进价金额法 (1)同城购进商品，是指批发企业向当地生产单位购进商品或向同城的批发企业进货。商品的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”。 (2)异地购进商品，是指批发企业向外地的生产单位购买产品或向外地的批发企业进货。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法2)批发企业商品核算的数量进价金额法商品批发企业采用数量进价金额法进行商品购入核算，具体存在以下几种情况： (1)现购商品。 (2)赊购商品。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法【例41】借：库存商品 201 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 235 0004.3.4商品流通

37、业购入商品核算的进价法和售价法【例42】借：库存商品 306 800 应交税费应交增值税(进项税额) 51 000 贷：银行存款 357 8004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法【例43】3月份该批发企业应编制如下分录：借：库存商品 100 000 其他应付款待抵扣进项税 17 000 贷：应付账款 117 0004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法 4月份虽付款，但未付清，不符合进项税抵扣条件，仍不能抵扣进项税，付款时会计分录如下： 借：应付账款 50 000 贷：银行存款 50 0004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法 5月份付清余款后，符合进项税抵

38、扣条件，应把待抵扣进项税转入到进项税中，会计分录如下： 借：应付账款 67 000 贷：银行存款 67 000 借：应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：其他应付款待抵扣进项税 17 0004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法 3)零售企业商品核算的售价金额法 (1)建立实物负责制，就是按照经营商品的类别、形态或用途以及它们的存放地点，划分成若干实物负责小组，每组确定一名实物负责人，对其所经营的全部商品负责。 (2)实行售价记账，就是对商品的购、销、调、存等均按其零售价格核算。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法 (3)设置“商品进销差价”账户，由于库存商品按

39、售价记账，实行售价金额核算，而购进商品则是按进价结算货款，这种商品的售价金额与进价金额之间的差额称为商品进销差价。 (4)加强商品盘点，实行售价金额核算是对类别或全部商品的综合核算，无法反映每种商品的库存数量，因而无法进行核对。 (5)建立健全各业务环节的管理制度。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法零售企业采用售价金额法进行商品购入核算的具体方法如下： (1)现购商品。 (2)赊购商品的核算。4.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法【例44】 借：物资采购(商品采购) 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 8504.3.4商品流通业购入商品

40、核算的进价法和售价法商品验收入库：借：库存商品 6 000 贷：物资采购(商品采购) 5 000 商品进销差价 1 0004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法【例45】借：物资采购(商品采购) 306 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 357 000商品到达，验收入库：借：库存商品 360 000 贷：物资采购(商品采购) 306 000 商品进销差价 54 0004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法【例46】收到商品后：借：物资采购(商品采购) 20 000 应交税费应交增值税（进项税款） 3 400 贷：应付账款 23 400借：库

41、存商品 24 000 贷：物资采购(商品采购) 20 000 商品进销差价 4 0004.3.4商品流通业购入商品核算的进价法和售价法支付货款后：借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 4004.3.5 制造业的计划成本法与商品流通业的售价法的异同分析1)二者的相同点 (1)制造业的计划成本法与商品流通业的售价法在平时核算时都背离了历史成本原则。 (2)制造业的计划成本法与商品流通业的售价法都需要设置有关调整账户，核算存货计划成本或商品售价与存货实际成本之间的差异。 (3)制造业的计划成本法与商品流通业的售价法都需要采用一定的方法，将存货成本差异在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配

42、。4.3.5 制造业的计划成本法与商品流通业的售价法的异同分析2)二者的不同点 二者的区别主要在于二者所采用的计价基础范畴不同，计划成本属于投入价值，商品售价属于产出价值。存货计划成本是由企业自行指定的；而商品售价是由市场决定的。4.3.5 制造业的计划成本法与商品流通业的售价法的异同分析【小思考43】 下列存货计价基础中，哪些属于投入价值? (1)历史成本(2)现行成本 (3)货币收入现值(4)可变现净值 (5)标准成本【答案】(1)(2)(3)4.3.5 制造业的计划成本法与商品流通业的售价法的异同分析【小思考44】 商品流通业外购商品与制造业外购存货成本构成的主要差别体现在下列的哪个项目

43、? (1)买价(2)税金 (3)运杂费(4)运用账户的名称【答案】(4)4.3.5 制造业的计划成本法与商品流通业的售价法的异同分析【小思考45】 下列哪种方法适用于零售企业商品核算? (1)实际成本法(2)计划成本法 (3)数量进价金额法(4)售价金额法【答案】(4)4.4 存货管理在各行业之间的比较4.4.1制造业存货的管理 1)制造业存货的实物管理 (1)挂签制度 (2)存货的分口分级管理 (3)存货内部控制4.4 存货管理在各行业之间的比较(2)存货的分口分级管理 在厂长经理的领导下，企业财务部门对存货资金实行统一管理。 实行资金的归口管理。 实行资金的分级管理。4.4 存货管理在各行

44、业之间的比较2)制造业存货的价值管理 制造业存货的价值管理方法主要有ABC分析法、经济批量控制法和订货点控制法。ABC分析法主要用于大型综合性企业的材料管理，其主旨在于突出重点，区别对待，充分利用企业有限的人力、物力，实现对材料的有效控制，取得较好的管理效果。4.4 存货管理在各行业之间的比较3)制造业存货的市场风险管理市场需求风险同业竞争风险替代风险4.4.2 商品流通业存货的管理1)商品流通业存货的实物管理 (1)商品盘点 (2)商品储存管理 (3)实物负责制2)商品流通业存货的价值管理3)商品流通业存货的市场风险管理4.4.2 商品流通业存货的管理 按照经营商品的类别、形态或用途以及它们

45、的存放地点，划分实物负责小组，每组确定一名实物负责人，对其所经营的全部商品负经济责任。 企业采购商品运到时，应认真组织商品验收工作。 按实物负责人设置“库存商品明细账”，分别登记各实物负责小组的库存商品增减变化的售价金额。 对实物负责制的检查与监督。4.4.2 商品流通业存货的管理2)商品流通业存货的价值管理 对于商品流通企业，尤其是零售企业，提高经济效益的关键在于加快商品流转速度，从而加速资金周转。企业应采取多种措施促销，扩大销售量，加快商品流转速度。商品价格对商品流转的速度有重要影响，因此，价格决策是商品价值管理的重要内容。在很多交易场合，商品价格是通过买卖双方相互谈判而制定的，这种价格形

46、成的方式在目前的许多零售店中也可见到。4.4.2 商品流通业存货的管理3)商品流通业存货的市场风险管理 相对于制造业企业，商品流通企业商品的市场风险产生原因比较确定，影响的程度比较有限，因而防范措施也比较简单。管理方面的措施主要有强化市场调查、减少订货批量、加大促销力度等；会计方面的措施主要是计提商品削价准备。4.4.2 商品流通业存货的管理【例47】降价销售加速资金周转给企业带来的经济利益为89 250元，其中：增加经营毛利：1 65015030%74 250(元)节约存储费用：15010015 000(元)商品降价销售减少的利润为：(2 100-1 650)15067 500(元)由于降价

47、销售加速资金周转给企业带来的经济利益为89 250元，大于商品降价销售减少的利润67 500元，所以企业可以考虑将这批皮衣降价销售。4.4.3 制造业与商品流通业存货管理异同分析4.4.4 其他行业存货的管理1)农业企业存货管理的特点2)饮食业企业存货管理的特点3)房地产业企业存货管理的特点4)交通运输业企业存货管理的特点4.4.4 其他行业存货的管理【小思考46】 下列哪些是制造业和商品流通业都适用的存货实物管理方法? (1)挂签制度(2)分口分级管理 (3)内部控制制度(4)实物负责制【答案】(1)(2)(3)4.4.4 其他行业存货的管理【小思考47】 “在建工程”是下列哪个行业的特殊存

48、货? (1)农业(2)交通运输业 (3)饮食业(4)房地产开发业【答案】(4)关键概念存货 投入价值 产出价值 实际成本法 计划成本法 数量进价金额法 售价金额法挂签制度 分口分级管理 存货内部控制实物负责制 价格决策本章完！Thanks! 第5章 存货核算与管理体系比较（下）第5章 存货核算与管理体系比较（下）5.1存货盘存制度在各行业之间的比较5.2存货期末计价在各行业之间的比较5.3存货信息披露方式在各行业之间的比较5.1 存货盘存制度在各行业之间的比较5.1.1永续盘存制和实地盘存制1）永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制，是按存货的种类、品种、规格、等级等设置存货明细分类账，逐日逐

49、笔登记存货收入、发出的数量和金额，并随时结转存货数量和金额的一种存货盘存方法。5.1 存货盘存制度在各行业之间的比较其计算公式如下：本期发出存货成本（每次发出存货数量该次发出存货单价）期末结存存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本 本期发出存货成本5.1 存货盘存制度在各行业之间的比较【例51】 从表51中可以看出，该企业A材料期初结存成本为30 000元，3月份收入材料成本60 250元，发出材料成本58 000元，期末结存成本为32 250元（30 00060 25058 000）。5.1 存货盘存制度在各行业之间的比较2）实地盘存制 实地盘存制，也称定期盘存法，是在会计期末通过对存货进

50、行实地盘点来确定库存存货的数量，并据以计算出期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。5.1 存货盘存制度在各行业之间的比较其计算公式如下：期末结存存货成本期末实地盘存存货数量单价本期发出存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本 期末结存存货成本5.1 存货盘存制度在各行业之间的比较【例52】加权平均单价 3.48（元/千克）期末结存存货成本4 8503.4816 878（元）本期销售成本（15 00072 000）16 87870 122（元）5.1.2 存货盘存制度的行业比较1）制造业存货盘存制度2）商品流通业存货盘存制度3）服务业存货盘存制度4）其他行业企业存货盘存制度5.1

51、.2 存货盘存制度的行业比较 下面是某超级市场商品库存管理的部分内容，可以看出商业企业每日盘点制度的重要性：（1）库管人员每天将收货部交上来的收货文件与收货总结报告进行核对。（2）库管人员每天将前台部交上来的“直接键入价格”报告与电脑打印出来的报告进行核对和调整。5.1.2 存货盘存制度的行业比较（3）库管人员每天对负库存报告进行分析和调查。（4）库管人员每天要对各部门送上来的调整单和自己所查出的库存错误进行相应的调整。（5）库管人员每周对一个部门进行周期盘点。5.1.2 存货盘存制度的行业比较【小思考51】 下列各项哪些体现永续盘存制的特点？（1）按存货的种类、品种、规格、等级等设置存货明细

52、账（2）以存货明细账账面记录为依据，计算出库存存货的数量和金额（3）存货实地盘点的目的在于账实核对，确定存货的溢余或短缺（4）可以简化存货的日常核算工作【答案】（1） （2） （3）5.1.2 存货盘存制度的行业比较【小思考52】下列关于商品零售企业商品盘存的表述，哪些是正确的？（1）一般采用实地盘存制（2）以存计销，“倒挤”已销商品的成本（3）库存商品的数量通过实地盘点确定（4）商品明细核算工作量小【答案】（1）（2）（3）（4）5.2 存货期末计价在各行业之间的比较5.2.1存货期末计价的基本要求 （1）全面性 （2）真实性 （3）合法性 （4）客观性5.2.2 存货期末计价方法的行业比较

53、1）实际成本法下的期末计价 （1）制造业 调整的基本公式为： 实际成本计划成本成本差异 （2）商品流通业 调整的基本公式为： 实际成本商品售价商品进销差价5.2.2 存货期末计价方法的行业比较 此外，商品流通企业存货期末计价还有两种特殊方法，即毛利率法和零售价格法。由于计价方法的选择与期末存货成本计价有关，这里专门介绍如下：（1）毛利率法。确定毛利率。其计算公式为：毛利率毛利额销售净收入100%5.2.2 存货期末计价方法的行业比较计算毛利额。毛利额销售净收入毛利率计算本期商品销售成本。本期商品销售成本销售净收入毛利额计算期末结存商品价值。期末结存商品价值期初结存商品成本本期购入商品成本 本期

54、商品销售成本5.2.2 存货期末计价方法的行业比较【例53】销售净收入6 300 000150 000350 0005 800 000（元）毛利额5 800 00016%928 000（元）本期商品销售成本5 800 000928 0004 872 000（元）期末结存商品成本2 400 0004 500 0004 872 0002 028 000（元）5.2.2 存货期末计价方法的行业比较（2）零售价格法。 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，计算可供销售的存货成本和售价总额。 按售价记录本期销货额，并计算期末存货的售价总额。计算公式为： 期末存货售价总额期初存货售价本期购货售价本期销

55、货额5.2.2 存货期末计价方法的行业比较计算存货成本占售价的百分比，即成本率。计算公式为：成本率期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售100%计算期末存货成本。计算公式为：期末存货成本期末存货售价总额成本率5.2.2存货期末计价方法的行业比较2）成本与可变现净值孰低法 （1）成本与可变现净值孰低法介绍。 从实质上看，成本与可变现净值孰低法只是对存货期末计价的一种特殊要求，即它要求当存货的成本低于其可变现净值时存货按其成本计价，当存货的可变现净值低于其成本时存货按其可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法是稳健性原则在存货计价方面的具体体现。5.2.2存货期末计价方法的行业比较（2）

56、成本与可变现净值孰低法在制造业与商品流通业的比较。 应当说，在会计处理规定一致的前提下，成本与可变现净值孰低法在不同行业企业之间的表现主要是上述的存货在企业中的不同形态。相对应而言，服务业、金融业的存货不以出售为目的，因此应以其重置成本为可变现净值；只有制造业和商品流通业才有对待售商品以销售价格为可变现净值的情况。5.2.2 存货期末计价方法的行业比较【小思考53】 存货期末计价的基本要求有哪些？ （1）全面性 （2）真实性 （3）合法性（4）客观性【答案】（1）（2）（3）（4）5.2.2 存货期末计价方法的行业比较【小思考54】 根据我国并存多种会计规范的状况，存货的期末计价可以概括为哪两

57、种方法？ （1）实际成本法（2）计划成本法 （3）成本与可变现净值孰低法（4）先进先出法 （5）加权平均法【答案】（1）（3）5.2.2 存货期末计价方法的行业比较【小思考55】 下列哪些存货的可变现净值可以按其销售价格确定？ （1）制造业的产成品 （2）商品流通业的库存商品 （3）制造业的原材料 （4）商品流通业的材料物资【答案】（1）（2）5.3 存货信息披露方式在各行业之间的比较5.3.1存货信息披露内容与方式的基本要求 1）利润表有关存货的披露内容和方式 （1）本期销售的存货（即销售成本）； （2）存货按可变现净值计价时，其可变现净值低于其成本形成的存货跌价损失。5.3 存货信息披露方

58、式在各行业之间的比较2）资产负债表有关存货的披露内容和方式（1）计量存货所采用的会计政策，包括所使用的成本计量方法等；（2）存货的账面总金额和适合企业情况分类的各类存货的账面金额；（3）按可变现净值记载的存货的账面金额；5.3 存货信息披露方式在各行业之间的比较（4）当存货按成本与可变现净值孰低法计价时，在会计期间确认为收入的任何减计金额的转回额；（5）导致存货的减计被转回的情况或事项；（6）为负债作担保的存货的账面金额。5.3 存货信息披露方式在各行业之间的比较 依据我国企业会计准则及其应用指南等规范，企业资产负债表对存货披露的内容和方法如下：（1）存货应在资产负债表中单列项目反映。（2）在

59、财务报表附注中应将存货作为重要项目予以说明。5.3.2 存货披露内容与方式的行业比较1）制造业存货披露的内容与方式 （1）本期销售成本的披露。 （2）资产负债表中“存货”项目的披露。存货项目包括内容的确定。存货项目金额的确定。5.3.2 存货披露内容与方式的行业比较【例56】资产负债表中“存货”项目的金额应当为4 754 110元，计算如下：158 0002 834 600142 50022 30057 200123 6801 200 350215 4804 754 110（元）5.3.2 存货披露内容与方式的行业比较 【例57】亚星工厂存货核算采用计划成本法，年末有关存货科目的账面余额（单位

60、：元）如下： 材料采购 58 000 原材料 335 450 低值易耗品 43 750 包装物 32 200 产成品 520 870 生产成本 245 080 材料成本差异 38 6205.3.2 存货披露内容与方式的行业比较 【例58】承【例56】，假定年末账户中存货跌价准备的数额为52 000元，则在资产负债表中只反映按下述方式计算的存货净额，即： 存货 4 754 110 减：存货跌价准备 52 000 存货净额 4 702 1105.3.2 存货披露内容与方式的行业比较 2）商品流通业存货披露的内容与方式 （1）本期销售成本的披露。 （2）存货跌价准备的披露。 （3）资产负债表中“存货