会计学基础第三章会计等式与复式记账

1、会计学基础延时符2022/9/31 会计学基础【学习目标】 本章在了解会计核算方法体系的基础上，重点介绍设置账户、复式记账两种会计核算方法。通过本章的学习，学生应该重点掌握会计等式的基本理论、会计科目和账户的定义及账户结构与分类、借贷记账法的特点和会计分录等内容。22022/9/3第三章 会计等式与复式记账【引导案例】创业公司是否盈利？ 为了响应国家“大众创业、万众创新”的号召，艺术设计专业刚刚毕业的小李于202年7月初决定开办一家经营文创产品的公司，先组织销售本地特色工艺品，再规划发挥自己专业特长设计销售私人定制的小工艺品。公司注册申请营业期限为5年，7月初小李投资了100 000元（其中父

2、母出资60 000元，向银行申请低息创业贷款40 000元），并于当月支付48 000元购置了一辆小型客货两用车，支付半年房租12 000元，装修店面开支6 800元，其他零星开销1 500元，购进工艺品开支10 000元，当月营业额只有6 000元（商品成本1 800元），1个月支付借款利息200元，到了7月底，小李发现手头剩下27 500元。 他纳闷：钱都用到哪里去了？这么用钱能赚钱吗？钱数有没有被自己搞错？32022/9/3目 录 CONTENTS第二节 会计等式2022/9/34 第一节 会计方法第三节 会计科目与账户第四节 复式记账第一节 会计方法 一、会计方法体系 会计方法是指用来

3、核算和监督会计对象、履行会计职能、实现会计目标的手段。通常将会计方法概括为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法的统一。会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反映所应用的方法。会计分析方法主要是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，并对它们的报告结果进行分析和评价。会计检查方法，主要是根据会计核算的信息，检查各单位的经济活动是否合理、合法，会计核算资料是否真实、完整、正确。52022/9/3二、会计核算方法 会计核算方法，是指会计对企事业单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的反映和监督所采用的方法。会计核算方法通常由设置账户、复式记账、填制和审核凭

4、证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告等具体方法构成。62022/9/3第二节 会计等式 一、会计等式的含义（一）会计基本等式 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 这一等式称为会计基本等式或会计方程式，又称静态会计等式、存量会计等式。它反映了企业财务状况的静态平衡关系。它既表明了会计主体在某一特定时点拥有的各种资产，又表明了这些资产在该时点的归属关系。会计基本等式是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论依据。（二）动态会计等式 收入-费用=利润（三）会计等式的扩展式 资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）72022/9/3二、经

5、济业务的发生对会计等式的影响 经济业务，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量并能引起会计要素发生增减变动的经济活动，又称会计事项。企业在生产经营过程中，任何一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的变动。【例3-1】从银行借入临时性借款500 00元，款项已划转至银行账号。资产+50 000 （银行存款）= （负债+50 000 （短期借款） +所有者权益【例3-2】接受投资者投入资金200 000元，已存入银行。资产+200 000 （银行存款） =负债+ （所有者权益+200 000 （实收资本）【例3-3】以银行存款支付前欠购买材料款40 000元。资产-40 000（银行存款）=（

6、负债-40 000 （应付账款） +所有者权益【例3-4】某投资者收回投资100 000元，企业用银行存款支付。资产-100 000（银行存款）=负债+ （所有者权益-100 000 （实收资本）【例3-5】将现金2 500元存入银行。资产=（负债-20000（应付账款） +20000（短期借款） +所有者权益82022/9/3二、经济业务的发生对会计等式的影响 企业在生产经营过程中，任何一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的变动。这些经济业务的发生不会破坏会计等式的恒等关系。企业发生的经济业务，根据资产=负债+所有者权益，归纳起来不外乎以下9种类型：（1）一项资产和一项负债同时增加，增加金

7、额相等（参见例3-1）。（2）一项资产和一项所有者权益同时增加，增加金额相等（参见例3-2）。 （3）一项资产和一项负债同时减少，减少金额相等（参见例3-3）。（4）一项资产和一项所有者权益同时减少，减少金额相等（参见例3-4）。（5）资产内部有增有减，增减金额相等（参见例3-5）。（6）负债内部有增有减，增减金额相等（参见例3-6）。（7）所有者权益内部有增有减，增减金额相等（参见例3-7）。（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等（参见例3-8）。（9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等（参见例3-9）。92022/9/3二、经济业务的发生对会计等式的影响 上述经济

8、业务发生后，扬子津服饰公司的资产总额为1 110 000元，负债总额为420 000元，所有者权益总额690 000元，会计基本等式依然平衡： 资产（1 110 000）=负债（420 000） +所有者权益（690 000） 102022/9/3二、经济业务的发生对会计等式的影响 此外，收入业务的发生使有关收入项目增加，同时引起资产项目增加或负债项目减少，金额相等；费用业务的发生，会引起资产项目减少或负债项目增加，金额相等。在这两种情况下，会计等式左右两边仍旧保持平衡关系。【例3-10】扬子津服饰公司2021年1月销售服装获得收入150 000元，并存入银行（不考虑增值税）。资产+150 0

9、00（银行存款）=负债+所有者权益+收入+150 000（主营业务收入）【例3-11】本月以银行存款支付办公费用16 000元。资产（1 244 000）=负债（420 000） +所有者权益（690 000） +收入（150 000）-费用（16 000）112022/9/3第三节 会计科目与账户 一、会计科目（一）会计科目的含义 会计科目，是指对会计要素再分类所形成的具体项目。 从这个角度看，会计是一种分类的艺术，它将企业所发生的经济活动分解归类为六大会计要素，并且在此基础上，又将六大会计要素进一步分解为若干会计科目。（二）会计科目的设置原则1.符合国家的相关规定2.科目名称简明适用、通俗

10、易懂3.符合本企业的业务特点与管理要求4.相对稳定122022/9/3 一、会计科目（三）会计科目的分类1.按所反映的经济内容分类 会计科目可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。132022/9/3 一、会计科目2按所提供信息的详细程度分类 会计科目可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类，用以提供总括核算指标的会计科目。明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目所含内容作进一步分类的科目，提供更加详细、具体的指标。142022/9/3 一、会计科目（四）会计科目的编号 为了便于识别各个会计

11、科目的性质，便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，以及适应会计信息化的需要，企业必须对会计科目进行统一编号。每个会计科目所对应的固定编号称为会计科目编号。总分类会计科目编号由财政部统一规定。 常用的编号方法是采用4位数字，并规定每一位数字的特定含义。从左至右，各数字的含义依次如下：（1）第一位数字表示会计科目的主要大类。例如，用1表示资产类科目，用2表示负债类科目，用3表示共同类科目，用4表示所有者权益类科目，用5表示成本类科目，用6表示损益类科目。（2）第二位数字表示会计科目主要大类下属的各个小类。例如，在“资产”科目中，用0表示货币资金类，用6表示固定资产类等。（3）第三位和第四位数字表示

12、各小类下的具体科目。例如，在固定资产类科目中，用01表示“固定资产”科目，用02表示“累计折旧”科目等。152022/9/3 二、账户的设置（一）账户的含义及分类账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用以连续、系统、分类核算和监督会计内容增减变动情况及其结果的一种工具（或载体）。在实际工作中，会计科目就是账户的名称。账户按其核算的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。账户按其提供核算资料的详略程度也相应可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类会计科目开设的，提供各种总括核算资料。明细分类账户是根据二级会计科目或明细科

13、目开设的，提供各种具体详细的核算资料。162022/9/3 二、账户的设置（二）账户的结构 账户的格式一般包括以下内容：（1）账户的名称（会计科目）；（2）日期，即经济业务的发生时间；（3）摘要，即经济业务的简要说明；（4）凭证编号，即账户记录的依据；（5）增加和减少的金额及余额172022/9/3 二、账户的设置 在每一个具体账户的左右两方中，究竟哪一方记录增加数，哪一方记录减少数，取决于所采用的记账方法和账户所记录的经济内容和性质。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额182022/9/3 二、账户的设置（三）会计科目与账户的关系（1）两者的联系主要表现在：两者反映的经济内容一

14、致；会计科目是设置会计账户的基础和依据，账户的名称就是会计科目名称，账户的级次也取决于会计科目的级次，根据总分类科目开设的账户称为总分类账户（简称总账），根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户（简称明细账）。（2）两者的区别主要表现在：会计科目仅仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅具有这项功能，还具有记录会计内容的增减变动情况和结果的功能；会计科目没有结构，而账户具有一定的结构和格式，用来系统地记录经济业务。192022/9/3 一、记账方法 记账方法是指会计主体采用特定的记账符号，并运用特定的记账原理和规则，在账簿中记录经济业务的专门方法。按照记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单

15、式记账法和复式记账法。（一）单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法比较简单，但账户设置不完整，其只能反映经济业务的一个方面，各账户之间互不联系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。另外，由于账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，因此不利于检查账户记录是否正确和完整。单式记账法是一种不够科学、严密的记账方法，目前已很少采用。202022/9/3第四节 复式记账 一、记账方法（二）复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。 按照具

16、体记账符号和原理的不同，复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。 我国企业会计准则基本准则第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”政府会计准则基本准则第十条也规定：“政府会计核算应当采用借贷记账法记账。”212022/9/3二、借贷记账法（一）借贷记账法的由来 借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账方法。1494年，意大利传教士卢卡帕乔利（LucaPacioli；14451517年）总结了流行于威尼斯一带的复式簿记方法，公开出版了算术、几何、比及比例概要一书，他在著作中对复式记账法进行了记载和论证，把会计第一次上升到理论高度，借贷这种复式记账法的理论基础得

17、以建立。（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号 记账符号是指不同的记账方法用来表示增减方向的标志，记账方法不同、记账符号也不同。作为记账符号，“借”“贷”二字已经失去其字面含义，只是一种符号而已。222022/9/3二、借贷记账法2.借贷记账法的账户结构（1）资产类账户和费用类账户的结构。 资产类账户和期末余额的计算公式如下： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，不同之处在于：资产类账户期末通常有借方余额，而费用类账户的借方发生额一般在期末都要转入“本年利润”账户（即结账），所以费用类账户通常结账后没有期末余额。232

18、022/9/3二、借贷记账法2.借贷记账法的账户结构（2）负债类、所有者权益类及收入类账户的结构。 权益类账户期末余额的计算公式如下： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，不同之处在于：权益类账户期末通常有贷方余额，而收入类账户贷方发生额一般在期末都要转入“本年利润”账户（即结账），所以收入类账户通常结账后也没有余额。242022/9/3二、借贷记账法2.借贷记账法的账户结构（3）成本类账户的结构。252022/9/3二、借贷记账法3.借贷记账法的记账规则 记账规则是指当运用记账方法记录经济业务时应当遵循的特有规律，借贷记账法

19、的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则包含下列两层含义：（1）对于任何一项经济业务，在记入一个或几个账户的借方的同时，必然记入另一个或几个账户的贷方。（2）同一项经济业务，记入账户借方的金额必须与记入账户贷方的金额相等。4.账户的对应关系与会计分录 账户的对应关系是指当采用借贷记账法登记每项经济业务时，在应借应贷账户之间发生的相互关系，发生对应关系的账户称为对应账户。 会计分录简称分录，是指标明某项经济业务账户名称、应借应贷的登记方向和金额的一种记录。262022/9/3二、借贷记账法编制会计分录时应按以下步骤进行：（1）确定账户：分析每一项经济业务所涉及的账户名称（即会计科目）

20、。（2）分清借贷方向：分析经济业务涉及的金额是增加还是减少，从而确定该项经济业务应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方。（3）确定金额：根据经济业务确定应记入账户的借贷方金额。例如，上述的“用银行存款购买材料12 000元”借：原材料 12 000 贷：银行存款 12 000会计分录有简单分录和复合分录两种。简单分录是指一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合分录是指一个账户的借方与几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，或者几个账户的借方与一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。272022/9/3根据本章前面的例3-1至例

21、3-11，编制如下会计分录：例3-1：从银行借入临时性借款50 000元，款项已划转至银行账号。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000例3-2：接受投资者投入资金200 000元，已存入银行。借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000例3-3：以银行存款支付前欠购买材料款40 000元。借：应付账款 40 000 贷：银行存款 40 000例3-4：某投资者收回投资100 000元，企业用银行存款支付。借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 000282022/9/3例3-5：将现金2 500元存入银行。借：银行存款 2 500 贷：库存现金 2 5

22、00例3-6：向银行借入期限3个月的借款20 000元，用来偿还前欠供应商的货款。借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000例3-7：按法定程序，将资本公积80 000元转增资本。借：资本公积 80 000 贷：实收资本 80 000例3-8：通过分配决议，向投资者分配利润60 000元，尚未支付。借：利润分配 60 000 贷：应付利润 60 000292022/9/3例3-9：因财务困难无力支付甲公司货款100 000元，经协商甲公司同意本公司以资本抵债100 000元。借：应付账款 100 000 贷：实收资本 100 000例3-10：扬子津服饰公司2021年1月销售服装获得收入150 000元，并存入银行（不考虑增值税）。借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 150 000例3-11：本月以银行存款支付办公费用16 000元。借：管理费用 16 000 贷：银行存款