政府与非营利组织会计（第七版）第01章概述

1、(第七版)政府与非盈利组织会计ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第一篇导论第一章概述政府与非营利组织会计概述01 政府与非营利组织会计的基本核算方法概述02 目录第一节 政府与非营利组织会计概述一、什么是政府与非营利组织会计营利组织会计和非营利组织会计是会计体系的两大组成部分前者的会计主体是以营利为目的的组织后者的会计主体则是那些不以营利为目的的，而是致力于社会与经济文化事业的社会团体组织。第一节 政府与非营利组织会计概述营利组织会计又称为企业会计，是核算反映以营利为目的的各类企业组织的经济活动的专业会计；政府与非营利组织会计则是核

2、算反映不以营利为目的的政府与非营利组织经济活动的专业会计。第一节 政府与非营利组织会计概述二、政府与非营利组织会计的组成图1-1我国会计体系概述第一节 政府与非营利组织会计概述三、预算会计、政府会计以及政府与非营利组织会计1.我国的预算会计是围绕政府预算资金运动而进行会计核算的专业会计。2.政府会计有狭义和广义之分。狭义的政府会计是指政府及其部门的会计，如图1-1所示广义的政府会计则把事业单位会计也纳入其中，事实上也是依据政府预算资金核算进行的，是事实上的预算会计。3.政府与非营利组织会计是在政府会计的基础上增加了非营利组织会计。4.西方国家的预算会计是专门核算政府预算指标及其变化情况的专业会

3、计，即记录经过议会审批的政府预算指标及其变化情况，类似于我国的预算指标管理。第一节 政府与非营利组织会计概述四、政府与非营利组织会计的分级图1-2预算会计的分级第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述政府与非营利组织会计核算方法是完成政府与非营利组织会计任务的基本手段，包括：设置会计科目、确定记账方法、填制审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等。它们之间既相互联系、相互补充、相互制约，又各自独立发挥不同的作用，从而构成一个完整的会计核算体系。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述一、会计要素会计要素又称会计报表要素，是对会计对象的基本分类。（一）政府预算会计要素政府预算会计要素包

4、括预算收入、预算支出与预算结余。（二）政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述二、记账方法（一）以“借”“贷”为记账符号（二）采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则（三）定期试算平衡第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（一）以“借”“贷”为记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，表示记账方向。账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。每个账户一定时期开始的余额称为“期初余额”，一定时期终了的余额称为“期末余额”。期末余额的计算方法如下：资产部类期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债

5、部类期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（二）采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则 根据复式记账原理，结合借贷记账法下的账户结构，对于任何一项经济业务，都可以按照资金运动的方向，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面也必然要记入一个或几个账户的贷方，而且记入借方和贷方的数额必然是相等的。简言之，就是“有借必有贷，借贷必相等”。即不论是资金投入单位的业务，还是退出单位的业务，或是资金在单位内部循环与周转的业务，都是一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方，借方与贷方的数额必然相等。第二节政府与非营利组织会计的基本

6、核算方法概述（三）定期试算平衡（1）发生额平衡法。当我们要检验所有账户在某一期间内对各项业务的记录是否正确时，可用这种方法。其平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额平衡法。当我们要检验所有账户记录的内容是否正确时，可采用这种办法。其平衡公式是：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计用账户类别反映为：资产+费用（或支出）=负债+净资产+收入第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述三、会计凭证（一）原始凭证1.原始凭证的编制与审核填制和审核原始凭证，有如下要求：（1）认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确，大写与小写金额必须相符。（2）从外

7、单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（3）要及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项填写经济业务的完成情况，同时要有经办部门和人员签章。（4）原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，不得潦草涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重新填制。（5）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需另行单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述2.原始凭证的种类单位预算会计的原始凭证的格式是多种多样的，反映的经济业务也是千差万别的，但它必须具备如下基本内容：凭证的名称；填制日期

8、；接受凭证单位名称；经济业务摘要；经济业务的实物数量、单价和金额；填制凭证的单位、人员及经办人员的签章。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述各级财政总预算会计的原始凭证包括：国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”“收入退还书”“更正通知书”等；各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等；其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述事业单位、行政单位会计和民间非营利组织会计的原始凭证包括：收款收据，借款凭证，预算拨款凭证，各种税票，材料出、入库单，固定资产出、入库单，开户银行转来的收、付款凭证，资金到账通知，往来结算

9、凭证，其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（二）记账凭证表1-1记账凭证第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述记账凭证的编制方法如下：1.应根据经审核无误的原始凭证归类整理编制记账凭证。2.记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。3.记账凭证必须附有原始凭证。4.记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。记账凭证由指定人员复核，并经主管会计人员签章后据以记账。5.记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制证记账。6.记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管，加盖单位公章。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概

10、述四、会计账簿（一）会计账簿的种类与格式总账明细账日记账第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述表1-4数量金额式账簿的格式第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（二）会计账簿的平行登记平行登记是指将会计凭证所反映的经济内容，如凭单的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入有关的总账账户和其所属的明细账户。要点是：凡在总账账户中进行总括登记的，也要在它所属的明细账户中进行明细登记；总账账户和它所属明细账户中登记的借方或贷方的方向、时间必须一致；记入总账账户的金额必须与记入其所属各明细账户的金额之和相等。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方

11、法概述（三）账簿的记账结账及错账更正1.账簿的记账结账会计人员在记账时要求做到以下几点：（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿。（2）记账完毕，要在记账凭单上签名或盖章，并注明已经登记入账的符号“”，表示已经记账。（3）记账时必须使用蓝黑墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔书写。但发生下列情况时可以用红墨水记录：按照红字冲账的记账凭单，冲销错误的金额记录。在不设多栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向（如借、贷）在余额栏内登记负数余额。会计制度中规定用红字登记的其他记录。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（4）账簿中书写的文字和数字在格内上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格宽的1/2，便

12、于发生错误时更正。（5）各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页。（6）每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。（7）账簿记录发生错误，不能涂改、挖补、刮擦或用化学药水消除字迹，应按正规方法更正。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述（8）会计人员应按照规定定期（按月、年）将各种会计账簿记录进行结账：结转前必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应结出每个账户的期末余额。年度终了时，要把各账户的余额结转下年，并在摘要栏中注明“结转下年”；在下年新账第一行余额栏内，填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第二节政府与非营利组织会计的基本核算方法概述2.错账的更正（1）划线更