加盟非“四大”国际会计公司对会计师事务所审计定价的影响

1、加盟非“四大国际会计公司对会计师事务所审计定价的影响加盟非四大国际会计公司对会计师事务所审计定价的影响一、引言在资本国际化的同时，会计师事务所以下简称事务所审计效劳也必须国际化。鉴于目前我国事务所与国际会计公司相比，综合实力还有一些差距，尚不具备在海外独立设立会计网络的条件，我国事务所采取的国际化开展方式通常是加盟国际会计公司。又因为国际四大会计师事务所在我国境内开展成员的数量有限且独立性相对较弱，因此我国事务所顺时应势选择加盟四大以外的国际会计公司以下简称加盟国际会计公司。加盟国际会计公司有利于我国事务所躲避国际化障碍，低本钱地进入国际审计市场，学习和借鉴国际会计公司先进的业务技术、管理经历

2、，进而提升国际市场竞争力，是快速实现事务所审计国际化的重要途径，也是做强做大注册会计师行业的渠道和途径之一财政部，2022。1目前国内外关于事务所加盟国际会计公司的研究鲜见，主要成果集中于我国事务所加盟国际会计公司对审计质量的影响，王咏梅、王鹏2022研究发现我国事务所的审计质量在加盟国际会计公司后上升了一个台阶，与四大已经很接近，品牌效应几乎到达一样的市场认同度，2但曾亚敏、张俊生2022在控制了自选问题后发现，我国事务所加盟国际会计公司可能会影响审计质量，但其显著性受到审计质量度量指标的影响。3假设把事务所加盟国际会计公司的行为作为合并行为来对待，国内外学者有关事务所合并对审计定价的研究比

3、拟多见，从效果看，根本上可以分为两类：一类研究显示事务所发生合并后与合并前相比，审计定价显著进步Lee，2022，4合并后第一年审计定价的提升较第二年更为明显李明辉等，2022，5但审计定价的进步程度与合并对象的相对强弱程度有关eeking等，2022；6另外一类研究那么显示事务所合并没有影响到审计市场的竞争性，从而没有影响事务所的审计定价Siuni，1980；Iyer，1996；han、u，2022。789但这些研究不是专门针对我国事务所加盟国际会计公司的行为的，而审计定价是审计效劳供求双方会谈和讨价还价的结果，受多种因素的影响。因此，利用我国上市公司的审计事务所加盟国际会计公司前后年份的相

4、关数据，检验加盟国际会计公司对我国事务所审计定价的影响，具有如下意义：1为我国事务所加盟国际会计公司影响审计定价提供经历证据；2为优化我国事务所国际化行为提供一定的理论支持；3从审计定价视角研究事务所加盟国际会计公司的经济效应问题，为审计行业监管部门改良我国注册会计师行业做强做大的政策支持提供一些经历证据。二、理论分析与研究假设加盟国际会计公司会影响我国事务所审计定价，主要是因为加盟行为会从如下三方面影响审计定价：本文由论文联盟.Ll.搜集整理一是形成供给优势。审计定价实际上是事务所定价才能与审计客户定价才能博弈的结果Bandypadhyay、Ka，2022。10我国事务所加盟国际会计公司，一

5、方面加盟行为能帮助事务所获取国际会计公司的优质市场资源、市场地位以及内部人才、技术、体制资源等，另一方面加盟行为作为一种合并行为，意味着可供审计客户选择的事务所范围减少了，这些都有助于事务所获得供给优势，进步事务所的定价才能，在与审计客户会谈中获得相对优势地位，从而进步审计定价。二是产生声誉效应。事务所要想在日趋剧烈的审计市场竞争中获得并保持竞争优势，必须不断提升自己的核心竞争力。这种核心竞争力主要表现为高程度的审计效劳、高素质的专家型人才以及从国际资本市场汲取优势资源的才能per等，1998。11国际会计公司通过不断进步效劳质量、创新审计技术和完善科学管理制度，获得了社会公众的高度信任，建立

6、并维持了长久的品牌优势。因此，我国事务所通过加盟国际会计公司，可以进步事务所的市场权力，增强其独立性，另一方面，事务所可以充分汲取国际会计公司的长处，享用国际会计公司的品牌、声誉等市场竞争优势，并可以投入更多地资源用于人力资本投资、风险控制和审计技术流程研究，从而进步事务所的审计质量和审计声誉。审计声誉效应，集中表现为声誉溢价。这是因为，建立和维持声誉需要一定的本钱投入，因此拥有较高审计声誉的事务所在提供审计效劳的过程中会向审计客户索取这局部投入本钱的补偿，再者，审计客户在选择事务所时，会将事务所的声誉纳入考虑因素中，同时也愿意为审计声誉支付一定的额外价值。三是赢得本钱优势。事务所加盟国际会计

7、公司的行为本质上是一种事务所之间的合并行为。合并可以进步事务所的专业化程度、实现规模效应、进步审计效率，从而降低边际本钱Sullivan，2002，12获得本钱优势，促使这些事务所在市场竞争中处于有利位置，更容易赢得丰富的客户资源，进而有才能和空间进步审计定价，将本钱降低带来的利润增长保存在事务所内部。综上所述，我国事务所加盟国际会计公司后，可以获得供给优势、声誉效应以及本钱优势，这些都有助于事务所在与审计客户的会谈中，进步审计定价。因此，本文提出研究假设：在其他条件不变的情况下，我国事务所加盟国际会计公司后的审计收费与加盟之前相比，显著进步。三、研究设计1.模型构建与变量定义借鉴Siuni1

8、980的经典审计定价模型，在控制被审计单位规模LNASSET、纳入合并财务报表范围的子公司数目SUBS、流动资产比重ATA、速动比率QUIK、资产负债率LEV、资产收益率RA、非经常性损益绝对值与资产总额的比值Ei、审计意见类型PIN、本年是否报告亏损LSS、交易状态ST等可能影响审计定价的因素的前提下，实证检验我国事务所加盟国际会计公司前后其上市公司审计客户审计定价的变化。检验模型如下：LNFEE=+1JIN+2LNASSET+3SUBS+4ATA+5QUIK+6LEV+7RA+8EI+9PIN+10LSS+11ST+其中，JIN为解释变量，假设为加盟后年份数据，JIN=1，否那么，JIN=

9、0。模型中各变量的含义如表1所示。2.样本选择与数据来源以中国注册会计师协会公布的我国2022年综合实力排名前20的事务所中发生加盟国际会计公司行为的事务所为研究对象，利用事务所上市公司审计客户的相关数据，检验事务所加盟国际会计公司对审计定价的影响。本研究按以下程序进展数据挑选：1是中国注册会计师协会公布的2022年综合实力排名前20的内地事务所；2有上市公司客户-2+2财年的数据；3加盟成功且无争议，至今仍在该加盟国际会计公司联盟中。获得的结果如表2所示。确定研究的事务所后，在挑选观测样本过程中，我们剔除了缺失审计费用及其他数据的样本，最后为增强样本的代表性，确定观察期内均为相关事务所审计客

10、户的样本共计1084个公司年，其中加盟前后各542个。本文所需的有关事务所加盟国际会计公司的信息同时通过中国注册会计师协会网站和各事务所官网查询得到；上市公司其他数据都来自国泰安数据库。四、实证结果分析1.变量描绘性统计表3报告的是加盟前后全部客户各变量的描绘性统计结果。从表3可以看出，加盟前审计收费的均值为13.1919，加盟后审计收费的均值为13.3472，可见，加盟后审计收费的均值较加盟前显著进步。此外，对四年样本数据进展配对样本T检验也说明，各年度审计收费之间存在显著差异，且说明加盟行为发生后与发生前相比，审计收费显著进步了，如表4所示。2.模型回归结果分析表5报告的是多元回归分析的结

11、果。从表中可以看出，在控制相关变量的前提下，我国事务所加盟国际会计公司后审计收费较加盟前显著进步。因此，研究结果支持本文的研究假设。为了深化理解加盟前后审计定价的变化，我们进一步对加盟行为发生前后年份数据配对进展分析。从表6可以看出，事务所加盟国际会计公司后较加盟前相比，审计收费显著进步，且至少加盟后2年一直保持明显上升趋势。其原因可能是，加盟后，事务所的市场地位、定价才能和审计声誉提升后，保持了较高的市场认可度，从而导致审计收费在加盟后2年一直保持显著上升趋势。至于-1，+1不如-2，+1显著，其原因可能是在-1年，加盟行为相关的事宜就已经在进展中，并已对审计收费产生一定影响。3.稳健性检验

12、为检验本文研究结论的稳健性，我们采用了多种方式进展稳健性检验：1以中国注册会计师协会公布的我国2022年综合实力排名前20的事务所中未发生加盟国际会计公司行为的事务所20222022年的上市公司数据为研究样本，横向比拟研究是否发生加盟行为在审计收费方面是否存在显著差异。检验模型与前面类似，只是变量JIN代表的含义变为事务所在检验年份里是否发生加盟国际会计公司的行为。检验结果显示，在控制了其他影响审计收费的因素后，发生加盟行为的事务所的审计收费显著高于未发生加盟行为的事务所。2将审计收费用万元资产费用率重新进展度量并回归。3去除极端值的影响，即对连续变量在1%和99%位置进展insrize处理后

13、重新进展回归。上述三个检验结果都印证了本文的研究结论。五、研究结论本文利用我国事务所上市公司审计客户在事务所发生加盟行为前后各两年的相关数据，检验了我国事务所加盟国际会计公司对审计定价的影响。结果发现，在事务所加盟国际会计公司后，其审计定价显著进步，且至少在加盟后2年一直保持明显上升趋势。此外，还从横向比拟研究了近年发生加盟行为的我国事务所与未发生加盟行为的事务所在审计定价方面是否存在显著差异，结果印证了加盟行为确实会进步审计定价。本文的研究说明，在我国的审计市场上，事务所加盟国际会计公司进步了其与审计客户会谈中的定价才能和审计声誉，以及由此导致的规模扩大对审计收费产生了显著的正向影响，意味着事务所的加盟行为得到了审计市场的认可，被审计市场的利益相关者解读为提升了事务所综合实力，形成了一定的品牌效应，因此，我国事务所要想更加充分发挥加盟行为对自身开展的积极