中国税制第七章资源税类

1、第七章 资源税类知识要点：各税种的征收范围计税依据的确定应纳税额的计算第七章 资源税类第一节 资源税第二节 土地增值税第三节 城镇土地使用税第四节 耕地占用税2第一节 资源税（一）资源税的概念资源税是对我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税数量课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。3第一节 资源税（二）我国资源税制度的演变2019年8月26日第十三届全国人大常务委员会第十二次会议通过中华人民共和国资源税法，自2020年9月1日起施行。4第一节 资源税（三）资源税的特点1. 只对特定资源征税2. 具有级差收入税的特点3. 实行源泉课征4. 具有受益税的特点5第一节

2、 资源税（四）资源税的作用1. 合理调节资源级差收入，促进企业之间公平竞争2. 促进对自然资源的合理开发3. 为国家筹集财政资金6第一节 资源税二、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。（二）扣缴义务人7第一节 资源税三、税目和税率（一）税目（二）税率89表7-1 资源税税目税率表税目征税对象税率能源矿产原油原矿6%天然气、页岩气、天然气水合物原矿6%煤原矿或选矿2%10%煤成（层）气原矿1%2%铀、钍原矿4%油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或选矿1%4%地热原矿1%20%或者每立方米130元金属矿产黑色

3、金属铁、锰、铬、钒、钛原矿或选矿1%9%有色金属铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或选矿210%铝土矿原矿或选矿2%9%钨选矿6.5%钼选矿8%金、银原矿或者选矿2%6%铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或者选矿5%10%轻稀土选矿7%12%中重稀土选矿20%铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲原矿或者选矿2%10%税目征税对象税率非金属矿产矿物类高岭土原矿或者选矿1%6%石灰岩原矿或者选矿1%6%或者每吨（或者每立方米）110元磷原矿或者选矿3%8%石墨原矿或者选矿3%12%萤石、硫铁矿、自然硫原矿或选矿1%8%天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰

4、洲石、蓝晶石、硅线石（矽线石）、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、铁矾土、凹凸棒石黏土、海泡石黏土、伊利石黏土、累托石黏土原矿或选矿1%12%叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或选矿2%12%其他黏土（铸型用黏土、砖瓦用黏土、陶粒用黏土、水泥配料用黏土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用黏土）原矿或选矿1%5%或者每吨（或者每立方米）0.15元10表7-1 资源税税目税率表（续）税目

5、征税对象税率非金属矿产岩石类大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭原矿或选矿1%10%砂石原矿或选矿1%5%或者每吨（或者每立方米）0.15元宝玉石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺原矿或选矿4%20%11表7-1 资源税税目税率表（续）税目征税对象税率水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿2%5%矿泉水原矿1%2%或者每立方米130元盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿

6、3%15%天然卤水原矿3%15%或者每吨（或者每立方米）110元海盐25%12表7-1 资源税税目税率表（续）第一节 资源税四、计税依据的确定（一）从价计征资源税的计税依据（二）从量计征资源税的计税依据13第一节 资源税五、应纳税额的计算（一）从价计征资源税应纳税额的计算应纳税额=销售额适用税率（二）从量计征资源税应纳税额的计算应纳税额=课税数量单位税额14第一节 资源税六、税收优惠（一）资源税的免征和减征（二）省、自治区、直辖市决定的免征或减征15第一节 资源税七、征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税环节（四）纳税地点16第一节 资源税八、水资源税（一）纳税人（二）征税对象

7、（三）税率（四）应纳税额的计算（五）税收减免（六）征收管理17第二节 土地增值税一、土地增值税概述（一）土地增值税的概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。18第二节 土地增值税（二）我国土地增值税制度的建立与发展（三）土地增值税的特点1.以转让房地产的增值额为计税依据2.征税面比较广3.实行超率累进税率4.按次征收19第二节 土地增值税（四）土地增值税的作用1. 有利于合理调节土地增值收益2. 有利于规范房地产市场交易秩序3. 有利于健全地方税体系20第二节 土地增值税二、征税范围、纳税人和税率（一）征税范

8、围（二）纳税人土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人（三）税率土地增值税实行四级超率累进税率 21第二节 土地增值税级距增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分603522表7-2 土地增值税税率表第二节 土地增值税三、计税依据土地增值税的计税依据是增值额，即转让房地产取得的收入与扣除项目金额之间的差额。用公式表示为：增值额转让房地产收入总额-扣除项目金额23第二节 土地增值税（一）转让房地产收入的确定（二）扣除项目

9、的确定24第二节 土地增值税四、应纳税额的计算土地增值税应纳税额的具体计算步骤如下：第一步，确定转让房地产的收入额和扣除项目金额。第二步，计算增值额。增值额=转让房地产收入-扣除项目金额第三步，计算增值额与扣除项目金额之间的比例，即“增值率”。增值率=增值额扣除项目金额100第四步，依据增值率确定适用税率，确定适用税率的档次。第五步，计算应纳税额。应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）25第二节 土地增值税五、税收优惠六、征收管理（一）纳税申报（二）纳税地点26第三节 城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述（一）城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权

10、的单位和个人征收的一种税。27第三节 城镇土地使用税（二）城镇土地使用税的特点1.对占用土地的行为征税2.征税对象是国有土地或集体土地3.征税范围有所限定4.实行差别幅度税额28第三节 城镇土地使用税（三）城镇土地使用税的作用1. 促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益。2. 有利于调节土地级差收益，为土地使用者创造公平竞争环境，并促进企业加强经济核算。3. 有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。29第三节 城镇土地使用税二、纳税人、征税对象与税率 （一）纳税人城镇土地使用税的纳税人为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。（二）征税对象城镇土地使用税的征税对象

11、是在城市、县城、建制镇、工矿区内的国家和集体所有的土地。（三）税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，30第三节 城镇土地使用税大城市中等城市小城市县城、建制镇、工矿区税率1.530元1.224元0.918元0.612元31表7-3 城镇土地使用税税率表第三节 城镇土地使用税三、应纳税额的计算（一）计税依据的确定城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积，土地面积计量标准每平方米。（二）应纳税额的计算城镇土地使用税应纳税额的计算公式为：全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米） 适用税率32第三节 城镇土地使用税四、税收优惠与征收管理（一）税收优惠（二）征收管理1.

12、纳税期限2. 纳税义务发生时间3. 纳税地点33第四节 耕地占用税一、耕地占用税的概念耕地占用税是对在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，按照其实际占用的耕地面积一次性定额征收的一种税。34第四节 耕地占用税二、征税范围、纳税人与税率（一）征税范围耕地占用税的征税对象包括纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的耕地。（二）纳税人耕地占用税的纳税人，是在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。（三）税率耕地占用税根据不同地区的人均耕地面积和经济发展情况实行有地区差别的幅度定额税率35第四节 耕地占用税省、自治区、直辖市平均税额（元/平方米）上海45北京40天津35江苏、浙江、福建、广东30辽宁、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川22.5广西、海南、贵州、云南、陕西20山西、吉林