中级财务会计（第二版）08-生产环节会计处理

1、第八章 生产环节资金运动分析与会计处理重点和难点：1.存货发出的会计核算2.应付职工薪酬3.存货的期末计价第一节生产环节资金运动综合分析一、生产过程资金运动整体流程图累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产银行存款生产成本制造费用A311A12A2A11a312BCA32预提费用预付费用相关项目B42B51A52A41库存商品需要进一步展开分析的有：1.存货的界定；周转材料（包装物、低值易耗品等）核算；2.存货按计划成本核算、存货的期末计价3.应付职工薪酬；二、存货的确认存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程的在产品、在生产或提供劳务过程中储备的材料或物料等。包括各

2、类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。1.原材料原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2.在产品在产品是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3.半成品半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4.产成品产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或

3、者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5.商品商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的物资，如包装物和低值易耗品。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。低值易耗品的特点是单位价值较低，或使用周期

4、相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。7.委托代销商品委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。三、存货成本的计量各种存货应当按取得时的实际成本记账，即存货应以历史成本为计价原则。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本外购存货的成本主要包括买价和采购费用。买价是销售方所开具的发票价格。采购费用主要包括相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税

5、进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输途中的合理损耗，是指商品在运输途中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费以及其他可以归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分配。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较

6、小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（二）加工取得的存货成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品的过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品而发生的各种间接费用，主要包括车间生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）其他方式取得的存货成本委托外单位加工的，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。投资者投入的，按照投资各方确认的价值作为实际成本。合同

7、或协议不公允的，按公允价值计价。盘盈的，按其重置成本作为实际成本。通过非货币性交易换入的、涉及债务重组所获得的，按相关准则的要求。接受捐赠的，应当分别以下情况确定实际成本：捐赠方提供了有关部门凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 不得计入存货成本的项目下列费用不应当计入存货成本，而应该在发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用，应当计入当期损益，不计入存货成本。（2）在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一

8、生产阶段所必需的仓储费用则应当计入存货成本。如某酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，就应该计入酒的成本，而不是计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。第二节 存货发出的会计处理一、在实际成本核算制度下存货的发出是指对发出的存货和结余存货的价值进行计量。在实际成本核算方式下，发出存货的计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。但根据现行的企业会计准则第1号存货的规定，企业不得采用后进先出法。参见会计学原理课程。二、计划

9、成本核算下材料发出资金运动分析与会计处理（一）计划成本法概述材料按计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按计划价格计价。采用计划成本进行日常核算的企业，其基本的核算程序如下：（1）应制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位价格。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。（2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出入库存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。（3）平时领用、发出存货，都按计划成本核算；月份终了，再对本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊

10、，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次分摊。需要说明的是：（1）材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如果需要变更，应在会计报表附注中予以说明。（2）企业应按存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细分类核算，不能使用综合差异率。（3）企业暂估入账的原材料在计算材料成本差异率时不予考虑。（三）计划成本核算对资金运动的影响分析材料成本差异材料采购原材料生产成本等制造费用附注：A原材料验收入库：A1-计划价格；A2-实际价格与计划价格之差B原材料被领用：B1-

11、计划价格的转移；B2-材料成本差异的转移分析：A2的流量及其导致的“材料成本差异”存量；该存量对B2的流量的影响A2A1B2B1注意： 在计划成本模式下，若原材料等改变用途，其原所支付的进项税额不能抵扣的，其进项税转出金额不能以其计划成本来计算，而应该以其实际成本来计算。即以上图B1、B2流量之和来计算。例1：甲公司材料存货采用计划成本法核算。208年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 400元，原材料单位计划成本12元/千克。（1）1月10日进货1 500千克，支付材料货款15 000元，材料进项税额1 950元；运输费500元，取得增

12、值税专用发票，增值税45元（A段中（1）。（1）15 500材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）（1）1 995借：材料采购 15 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 995 贷：银行存款 17 495（2）1月11日，第一批材料验收入库，其计划成本为18000元（B段中（2）。（1）15 500原材料材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）B材料成本差异（1）1 950（2）18 000（2）-2 500借：原材料 18 000 贷：材料采购 15 500 材料成本差异 2 500 （3）1月15日，车间领料2 000千克用于生产产品，计划成本每千克12元（见

13、图C段中（3）。（1）15 500原材料材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）B材料成本差异生产成本C（1）1 950（2）18 000（2）-2 500（3）24 000借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000（4）1月20日进货2000千克，取得增值税专用发票，支付材料货款26 000元（不含增值税，增值税税率13%）；取得运费增值税专用发票，运费1 000元（不含增值税，增值税税率9%）（A段中（4）。（1）15 500原材料材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）B材料成本差异生产成本C（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 00

14、0（2）-2 500（3）24 000借：材料采购 27 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 470 贷：银行存款 30 470（5）1月22日第二批材料验收入库，其计划成本为24000元（B段中（5）。（1）15 500原材料材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）B材料成本差异生产成本C（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）-2 500（5）24 000（5）3 000（3）24 000借：原材料 24 000 材料成本差异 3 000 贷：材料采购 27 000 （6）1月25日，车间第二次领料2 200千克用于生产产品，其计划成本为

15、每千克12元（见图6-4，C段）。（1）15 500原材料材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）B材料成本差异生产成本C（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）-2 500（5）24 000（5）3 000（3）24 000（6）26 400借：生产成本 26 400 贷：原材料 26 400（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异（D段）。本月材料成本差异率=（4 400-2 500+3 000）（56 000+18 000+24 000）100%=5%本月领用材料应分摊的材料成本差异=（24 000+26 400）5%=2 520（元）（

16、1）15 500原材料材料采购银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）B材料成本差异生产成本CD（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）-2 500（5）24 000（5）3 000（3）24 000（6）26 4002 520借：生产成本 2 520 贷：原材料 2 5204 40056 000例2：甲公司根据领料、退料凭证和有关资料，编制“发出材料汇总表”。企业生产A、B两种产品。原材料领用用途原材料金额计划价格材料成本差异（差异率2%）基本生产领用原材料，其中：400 0008 000 A产品领用300 0006 000 B产品领用100 0002 0

17、00生产车间一般耗费30 000600企业管理部门领用5 000100企业研发部门领用3 00060对外销售40 000800在建工程领用（生产用）30 000600合计508 00010 160其他业务成本408000生产成本制造费用研发支出管理费用原材料306003060510040800借：生产成本 408 000 制造费用 30 600 其他业务成本40 800 研发支出 3 060 管理费用 5 100 在建工程 30 600 贷：原材料 508 000 材料成本差异 10 16030600在建工程材料成本差异50800010160三、存货发出的特殊计价方法（一）毛利率法毛利率法是指

18、根据本期销售净额乘上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下：毛利率（以前或计划）=销售毛利销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本例3：甲公司（商场性质）208年1月1日纺织品存货146 000元，本月购货850 000元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。本期销售净额=1 200 000-1

19、0 000=1 190 000（元）销售毛利=1 190 00025%=297 500（元）销售成本=1 190 000-297 500=892 500（元）月末存货成本=146 000+850 000-892 500=103 500（元）商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算成本，工作量将大大增加；而且一般来说，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 库存商品售价金额核算所引起的资金运动流程：按实际价款取得所购物资（A段）按售价计量入库商品成本，其中B1流量为售价，B2流量反映进销差价（流量为负数）。销售收入的实现（C

20、段）；按售价结转的所售商品成本（“虚”成本）（D段） 用商品进销差价冲销“虚”成本，得出实际销售成本（该段流量为负数）（E段）相关项目在途物资AB1库存商品B2DBC商品进销差价E应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款等主营业务成本 主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）例4：甲商场采用售价金额核算法进行核算。208年9月初，期初库存商品进价成本为1 000 000元，售价金额为1 200 000元；本月购进商品的进价成本为800 000元，售价总额为1 050 000元；本月销售收入为1 500 000元。企业增值税税率为13%。商品进销差价率=（200 000+250 000）（1

21、200 000+1 050 000）=20%已销商品应分摊的商品进销差价=1 500 00020%=300 000（元）本期销售商品的实际成本=1 500 000-300 000=1 200 000（元）期末结存商品的实际成本=1 000 000+800 000-1 200 000=600 000（元）例4：（续）甲商场采用售价金额核算法进行核算。208年9月初，期初库存商品进价成本为1 000 000元，售价金额为1 200 000元；本月购进商品的进价成本为800 000元，售价总额为1 050 000元；本月销售收入为1 500 000元。企业增值税税率为13%。商品进销差价率20%；已

22、销商品应分摊的商品进销差价300 000元；本期销售商品的实际成本1 200 000元；期末结存商品的实际成本600 000元。相关项目在途物资A库存商品DBC商品进销差价E应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款等主营业务成本 主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）80万10.4万105万-25万120万150万19.5万150万-30万-20万四、周转材料业务资金运动分析与会计处理（一）包装物业务资金运动分析与会计处理1.包装物的定义与内容包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其具体包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分

23、的包装物。（2）随同商品出售但不单独计价的包装物。（3）随同商品出售单独计价的包装物。（4）以出租或出借给购买单位使用的包装物。应设置“包装物”或者“周转材料包装物”账户。购入、自制和委托外单位加工的包装物，其采购和入库的核算与原材料基本相同。2.包装物业务资金运动分析（购买、委托加工的处理同原材料，略）包装物生产成本等销售费用AC1BC2其他业务成本 其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款等附注：A生产部门领用；B销售部门领用，但不单独计价；出借C销售部门领用，但单独计价；出租所获得的租金收入及包装物成本的发生。报废清理时，如获得残值，应确认为“原材料”等3.与包装物相关的押金

24、业务资金运动分析（1）在包装物出租或出借的过程中，企业收取的押金应作为企业的一种暂收款，记在“其他应付款存入保证金”项目（A段）；（2）退回押金（B段）。（3）对因逾期未退包装物而没收的押金，应确认为其他业务收入（C段）。 （4）没收加收的押金，应确认为营业务收入（D段）。银行存款等其他业务收入等ABC其他应付款营业外收入等D例5：甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。（1）208年1月10日，生产车间领用包装物用于产品包装，其实际成本为5000元。（A）（2）208年1月21日，随同产品销售领用包装物10 000元，该包装物不单独计价。（B）包装物生产成本5 000借：生产成本 5

25、000 贷：包装物 5 000销售费用BA10 000借：销售费用 10 000 贷：包装物 10 000例5：甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。（3）208年1月10日，随同产品销售领用包装物20 000元，该包装物单独计价，计价收入为30000元，款已存入银行。（C1、C2）包装物生产成本5 000销售费用BA10 000C1C2其他业务成本 其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款30 0003 90020 000借：银行存款 33 900 贷：其他业务收入 30 000 应交税费-应交增值税（销项税额）3 900借：其他业务成本20 000 贷：包装物 20 00

26、0例6：208年1月25日，甲公司出租新包装物一批，其价值为10 000元。收到租金20 000元（不含增值税，增值税税率13%），款已存入银行。该包装物的价值分两次摊销，领用时摊销一半，剩下的一半在报废时摊销。 （1）租金收入的取得（A段）。（2）领用时摊销一半，即5000元（B段）。银行存款其他业务收入A20 0002 600应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 22 600 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 600 其他业务成本B包装物5000借：其他业务成本 5 000 贷：包装物 5 000 例7：208年1月26日，甲公司出借新包装物一批，其

27、价值为15 000元。收到押金22 600元，款已存入银行。该包装物的价值在首次领用时一次性摊销。（1）押金的取得（A段）。（2）该包装物的价值在首次领用时一次性摊销（B段）。银行存款A22 600其他应付款存入保证金借：银行存款 22 600 贷：其他应付款存入保证金 22 600 包装物15 000B销售费用借：销售费用 15 000 贷：包装物 15 000例7：208年1月26日，甲公司出借新包装物一批，其价值为15 000元。收到押金22 600元，款已存入银行。该包装物的价值在首次领用时一次性摊销。（3）出借的包装物到期没有收回，没收押金，按13%的比例计算应缴纳的增值税（C段）。

28、银行存款A22 600其他应付款存入保证金包装物15 000B销售费用借：其他应付款存入保证金 22 600 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 600其他业务收入C应交税费应交增值税（销项税额）20 0002 600（二）低值易耗品业务资金运动分析与会计处理作为存货核算和管理的低值易耗品，是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用品等。应设置“低值易耗品”或者“周转材料低值易耗品”账户。对低值易耗品采用计划成本进行计价的企业，其实际成本与计划成本之间的差异，也应通过“材料

29、成本差异”项目核算。企业购入、自制和委托外单位加工的低值易耗品，其采购和入库的核算与原材料基本相同。低值易耗品按照使用次数分次计入成本费用，也可以采用“五五摊销法”进行摊销。金额较小的，可在领用时一次性计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记。 低值易耗品金额较小的，可在领用时一次性计入（A段）。在分次摊销法下，企业领用低值易耗品时，要将其由在库改为在用（B段）。同时在领用时按单次平均摊销金额计入相关成本费用之中（C段）。 其处理类似“累计折旧”和“累计摊销”项目（固化处理）在低值易耗品报废时，将“在用”冲销“摊销”（D段）。报废时如果有残值，应确认原材料等残值收入（E段）。低值

30、易耗品在库AC原材料等E制造费用等B低值易耗品制造费用管理费用低值易耗品在用低值易耗品摊销D例8：甲公司为增值税一般纳税人，对周转材料采用实际成本核算。甲公司生产车间208年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5 000元。会计上分两次摊销（领用时摊销一半，报废时再摊销一半，即五五摊销法）。假定208年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元作为原材料处理。（1）208年6月2日，领用低值易耗品（A段）。低值易耗品在库A低值易耗品在用5 000借：低值易耗品在用 5 000 贷：低值易耗品在库 5 000例8：甲公司为增值税一般纳税人，对周转材料采用实际成本核算。甲公司生产车间2

31、08年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5 000元。会计上分两次摊销（领用时摊销一半，报废时再摊销一半，即五五摊销法）。假定208年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元作为原材料处理。（续）（2）第一次摊销，即领用时摊销50%（B段中（2）。低值易耗品在库B制造费用等B低值易耗品在用低值易耗品摊销5 000（2）2 500借：制造费用 2 500 贷：低值易耗品摊销 2 500例8：甲公司为增值税一般纳税人，对周转材料采用实际成本核算。甲公司生产车间208年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5 000元。会计上分两次摊销（领用时摊销一半，报废时再摊销一半，即五五摊销法）

32、。假定208年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元作为原材料处理。（续）（3）208年10月20日，第二次摊销，即报废时再摊销另外的50%（扣除残料100元）（B段中（3）和C段）。 低值易耗品在库B原材料等C制造费用A低值易耗品在用低值易耗品摊销5 000（2）2 500（3）2 400100借：制造费用 2 400 原材料 100 贷：低值易耗品摊销 2 500例8：甲公司为增值税一般纳税人，对周转材料采用实际成本核算。甲公司生产车间208年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5 000元。会计上分两次摊销（领用时摊销一半，报废时再摊销一半，即五五摊销法）。假定208年1

33、0月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元作为原材料处理。（续）（4）报废时，冲销该批低值易耗品的账面价值（D段）。低值易耗品在库B原材料等C制造费用A低值易耗品在用低值易耗品摊销5 000（2）2 500（3）2 400100借：低值易耗品摊销 5 000贷：低值易耗品在用 5 000D5 000第三节职工薪酬业务资金运动分析与会计处理一、职工薪酬的相关概念与范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职

34、工薪酬。企业职工主要包括三类：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工；（2）未与企业签订劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3）在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如与中介机构签订的劳务用工合同所包含的人员等。职工薪酬的主要内容包括：1.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。主要包括：（1）职工工资；（2）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工

35、福利支出；（3）医疗保险费、工伤保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等；（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；（8）其他短期薪酬。2.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况

36、，可以分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。3.辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。其主要包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。企业需要设置“应付职工薪酬”账户。企业需要设置“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“累积带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定

37、受益计划”“辞退福利”等明细分类账。二、短期薪酬确认与计量资金运动分析与会计处理（一）货币性职工薪酬业务1.职工工资、奖金、津贴和补贴业务按应发放的金额，根据职工提供服务的受益对象，分别予以确认（A段）。支付时，需要为代职工代扣代缴个人所得税，应冲减应付职工薪酬（B段）。扣还已代垫的各种款项（C段），代职工缴纳某些款项（未垫付）（D段）。企业按照实际应发放的金额，以银行存款予以支付（E段）。合同履约成本制造费用在建工程等生产成本管理费用B银行存款等D其他应收款应付职工薪酬其他应付款ECA应交税费应交个人所得税销售费用其他业务成本例9：（1）甲公司208年9月份应付职工工资总额为700 000元

38、。“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为500 000元，车间管理人员工资为40 000元，企业管理人员工资为60 000元，专设销售机构人员工资为100 000元。（A段）制造费用生产成本管理费用应付职工薪酬A销售费用500 00040 00060 000100 000借：生产成本基本生产成本 500 000 制造费用 40 000 管理费用 60 000 销售费用 100 000 贷：应付职工薪酬工资 700 000（2）企业应代扣代交职工个人所得税10 000元（尚未代缴） （B段）。制造费用生产成本管理费用应付职工薪酬AB应交税费应交个人所得税销售费用500 00040 00

39、060 000100 00010 000借：应付职工薪酬工资 10 000 贷：应交税费应交个人所得税 10 000（3）收回代垫职工水电费4 500元和代垫职工家属医药费1 500元（C段）。制造费用生产成本管理费用其他应收款C应付职工薪酬AB应交税费应交个人所得税销售费用500 00040 00060 000100 00010 0006 000借：应付职工薪酬工资 6 000 贷：其他应收款代垫职工水电费 4 500 代垫医药费 1 500（4）应代扣职工房租12 000元（尚未代交） （D段）。制造费用生产成本管理费用其他应收款DC应付职工薪酬其他应付款AB应交税费应交个人所得税销售费用

40、500 00040 00060 000100 00010 00012 0006 000借：应付职工薪酬工资 12 000 贷：其他应付款代扣职工房租费 12 000（5）以银行存款672 000元发放工资（E段）。制造费用生产成本管理费用银行存款等其他应收款DEC应付职工薪酬其他应付款AB应交税费应交个人所得税销售费用500 00040 00060 000100 00010 00012 0006 000672 000借：应付职工薪酬工资 672 000 贷：银行存款 672 0002.职工福利费业务应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本之中（A段）。支付时，冲销应付职工福利费

41、（B段）。合同履约成本制造费用在建工程等生产成本管理费用B银行存款等应付职工薪酬A销售费用其他业务成本例10：（1）甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据、现行物价水平等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。208年9月，企业在岗职工共计300人，其中管理部门30人，生产车间250人（其中管理人员10人），销售部门20人。企业每个职工每月需补助食堂200元。制造费用生产成本管理费用应付职工薪酬职工福利费A48 0002 0006 0004 000销售费用借：生产成本 48 000 制造费用 2 000 管理费用 6 0

42、00 销售费用 4 000 贷：应付职工薪酬职工福利费 60 000（2）208年10月3日，甲企业以银行存款支付60 000元补贴给食堂（B段）。制造费用生产成本银行存款B管理费用应付职工薪酬职工福利费A48 0002 00060 0006 0004 000销售费用借：应付职工薪酬职工福利费 60 000 贷：银行存款 60 000 3.国家规定计提标准的职工薪酬业务（1）工会经费和职工教育经费企业应按照每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，并在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。

43、具体提取比例，不同地方、不同行业的企业，可能不同。3.国家规定计提标准的职工薪酬业务（续）期末，根据计提基础和计提比例确定应付工会经费、应付职工教育经费（A段）。实际支付时，冲销应付工会经费和应付职工教育经费（B段）。合同履约成本制造费用在建工程等生产成本管理费用B银行存款等应付职工薪酬A销售费用其他业务成本例11：（1） 208年9月份，甲公司根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费和应付职工教育经费。甲公司208年9月份应付职工工资总额为700 000元。“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为500 000元，车间管理人员工资为40 000元，企

44、业管理人员工资为60 000元，专设销售机构人员工资为100 000元。制造费用生产成本管理费用应付职工薪酬工会经费等A50 0004 0006 00010 000销售费用借：生产成本基本生产成本 50 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬工会经费 14 000 职工教育经费 56 000 208年10月25日，甲企业以银行存款支付10 000元工会经费（B段）。 制造费用生产成本银行存款B管理费用应付职工薪酬工会经费等A50 0004 00010 0006 00010 000销售费用借：应付职工薪酬工会经费 10 000 贷：银行存款

45、10 000 （2）社会保险费和住房公积金社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险费作为企业的短期薪酬。住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。期末，应缴纳的社会保险费（不含基本养老费和失业保险费，该业务作为离职福利处理，采用设立提存计划处理）和住房公积金，应该按照国家规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，并确认相应的应付职工薪酬（A段）。应由职工个人承担的部分，由职工所在企业从其工资中代扣代缴（B段）

46、。实际缴纳时，用银行存款冲销该债务（C段）。合同履约成本制造费用在建工程等生产成本管理费用B银行存款应付职工薪酬社会保险费等其他应付款CA销售费用其他业务成本应付职工薪酬工资等例12：（1）甲公司208年9月份应付职工工资总额为700 000元。其中产品生产人员工资为500 000元，车间管理人员工资为40 000元，企业管理人员工资为60 000元，专设销售机构人员工资为100 000元。 208年9月份，甲公司根据国家相关规定，分别按照职工工资总额的12%（不含基本养老保险和失业保险费）和11%的计提标准，确认应付社会保险费84 000元和应付住房公积金77 000元。（A段）制造费用生产

47、成本管理费用应付职工薪酬社会保险费等115 0009 200A13 80023 000销售费用借：生产成本基本生产成本 115 000 制造费用 9 200 管理费用 13 800 销售费用 23 000 贷：应付职工薪酬社会保险费 84 000 住房公积金 77 000（2）企业分别按3%和11%的比例从职工个人工资中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老和失业保险）21 000元和住房公积金77 000元，共计98 000元（B段）。制造费用生产成本B管理费用应付职工薪酬社会保险费等115 0009 200A13 80023 000销售费用应付职工薪酬工资其他应付款社会保险费等98 00

48、0借：应付职工薪酬工资 98 000 贷：其他应付款社会保险费 21 000 住房公积金 77 000（3）208年10月5日，甲企业以银行存款支付上缴社会保险费105 000元和住房公积金154 000元（C段）。 制造费用生产成本银行存款B管理费用应付职工薪酬社会保险费等115 0009 200A13 80023 000销售费用应付职工薪酬工资其他应付款社会保险费等98 00098 000161 000C借：应付职工薪酬社会保险费 84 000 住房公积金 77 000 其他应付款社会保险费 21 000 住房公积金 77 000 贷：银行存款 259 0004.短期带薪缺勤对于职工带薪缺

49、勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转到下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预计支付金额计量。以后职工行使带薪缺勤时，企业以银行存款予以支付。确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预计支付金额计量（A段）。职工行使带薪缺勤时，企业以银行存款予以支付（B段）。合同履约成本制

50、造费用在建工程等生产成本管理费用B银行存款等应付职工薪酬A销售费用其他业务成本例13：甲公司从208年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。至208年12月31日甲企业有1 000名职工未享受当年的带薪年休假，甲企业预计209年有800名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余200名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这200人职工全部为公司总部各部门经理，该企业平均每

51、名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。甲公司在208年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于300天200（6.5-5）的年休假工资金额90 000元。银行存款管理费用应付职工薪酬带薪缺勤等AB90 000借：管理费用 90 000 贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 90 000（2）非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转到下期的带薪缺勤，本期尚未使用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加

52、其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应该计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤的相关薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的账务处理。（二）非货币性职工薪酬企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认与计量应支付的职工薪酬金额，并分配薪酬费用。企业以所生产的产品支付，就相当于将产品销售给企业职工，企业需要确认销售收入和销售成本，并冲销应付职

53、工薪酬。企业将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按住房的折旧金额计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。企业支付薪酬时，即将自己的房屋等资产无偿提供给职工使用时，将该房屋的折旧费直接冲减应付职工薪酬。企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应该根据其受益对象，将每期应付的租金计入当期损益或相关资产成本之中。实际支付租金时，以货币资金冲减该负债。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。（1）以其产品作为非货币性福利提供给职工的：确认薪酬费用（A段）；支付薪酬（B段）。（2）将自有房屋等无偿提供给职工使用的：确认薪酬费用（A段）；支付

54、薪酬（C段）。（3）企业租赁住房等资产供职工无偿使用的：确认并分配薪酬（A段）；实际支付（D段）。生产成本制造费用在建工程研发支出银行存款DC累计折旧库存商品B2管理费用应付职工薪酬主营业务成本A主营业务收入B1销售费用应交税费应交增值税（销项税额）其他业务成本例14：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，201年2月，企业以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号的液晶彩电市场价格为14000元，甲公司适用的增值税税率为13%；甲以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税额，并开具了增税税专用发票，增值税税率为13%。

55、假设200名职工中170人为直接参与生产的职工，30名为总部管理人员。（1）液晶彩电的处理：（ 200名员工：170名车间员工+30名企业管理人员；售价不含税14000元，税率13%）确认薪酬费用： （A）计入生产成本的：17014000（113%）=2689400元计入管理费用的： 3014000（113%）=474600元借：生产成本 2 689 400 管理费用 474 600 贷：应付职工薪酬非货币性福利3 164 000应付职工薪酬生产成本管理费用268.94万47.46万A液晶彩电的处理：支付薪酬： 不含税售价280万，其成本200万（B1、B2）借：应付职工薪酬非货币性福利 3

56、164 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 364 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000应付职工薪酬生产成本管理费用库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务成本268.94万47.46万280万200万B2B1A36.4万（2）电暖气的处理：（170名车间员工+30企业管理人员；售价1000元，税率13%）确认薪酬费用： （A段）计入生产成本：1701000（113%）=192100元计入管理费用： 301000（113%）= 33900元支付薪酬： （C段）借：生产成本 192 100 管理

57、费用 33 900 贷：应付职工薪酬非货币性福利 226 000借：应付职工薪酬非货币性福利 226 000 贷：银行存款 226 000应付职工薪酬生产成本管理费用银行存款19.21万3.39万22.6万CA例15：甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。总部共有部门经理以上职工50人，副总裁以上的10人（均计入管理费用）。每辆汽车每月折旧为1000元，每辆汽车每月出租市场价为3000元（不含13%的增值税），副总裁以上的每人租赁一套月租金为8000元（含增值税，增值税税率9%）公寓，该租金甲已付。（1）确认薪酬费用：（A段） 50人

58、，租车市场价3000元；10人，租房市价8000元。 3000 （1+13%）50800010=249500元借：管理费用 249 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利249 500应付职工薪酬管理费用24.95万A（2）通过免费使用汽车支付薪酬： （D1、D2段） 50人，租车市场价每辆汽车3000元（不含13%的增值税）；借：应付职工薪酬非货币性福利 169 500 贷：其他业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）19 500应付职工薪酬管理费用其他业务收入24.95万D1A15万应交税费-应交增值税（销）1.95万（2）50人，每辆汽车的折旧费为1000元；应付职工薪酬管

59、理费用其他业务收入24.95万D1A15万应交税费-应交增值税（销）1.95万借：其他业务成本 50 000 贷：累计折旧 50 000累计折旧其他业务成本5万D2（3）通过提供免费住房支付薪酬： （B段） 10人，每套租金8000元（含增值税），款已付。应付职工薪酬管理费用其他业务收入24.95万银行存款8万BD1A15万应交税费-应交增值税（销）1.95万借：应付职工薪酬 80 000 贷：银行存款 80 000累计折旧其他业务成本5万D2例16：甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供企业自有住房供其免费使用，总部共有部门经理以上职工20人。其每套住房每月折旧额费为4 000元。该住房出租

60、的市场价无法确定。 （1）本月应确认薪酬费用（A段）。（2）本月支付薪酬（B段）。累计折旧BA80 000管理费用应付职工薪酬非货币性福利80 000借：管理费用 80 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 80 000借：应付职工薪酬非货币性福利 80 000 贷：累计折旧 80 000三、设定提存计划业务对于设定提存计划，应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本之中（A段）。将该提存金交付给独立主体（如社保局等），以银行存款冲销该债务（B段）。合同履约成本制造费用在建工程等生产成本管理费用B银行存款等应付