会计学原理（第二版）第15章 管理控制系统

1、会计学原理（第2版）Principles of Accounting第15章 管理控制系统会计学原理 3目 录1.1 管理控制系统概述1会计学原理（第2版） 1.2 管理控制系统的基础21.3 管理控制系统的构建框架31.4 管理控制系统的完善44章案例小投机 大损失某航空公司飞机维护部的考评标准以维修费用预算完成情况作为考评依据，年维修费用预算100万，年维修费用少于100万给予奖励，超过100万，给予扣奖金的处罚。这种考核方式是否合理？某一次飞机降落在武汉后，维修部人员检查飞机有故障，武汉现有人员无法解决该故障，维修部能排除该故障的人员被派往江西，经理有权命令江西的维修人员返回武汉，但如果

2、江西的维修人员返回武汉机场排除故障，当晚就来不及返回江西，面临的问题是：如需返回，费用要增加1000元（1000元从维修预算内扣除），武汉飞机不能正常起飞一天的损失是20-30万（费用由航空公司支付），所以，维修部未让他返回。会计学原理（第2版） 5章案例该案例中，维修部为了节约1000元，使航空公司蒙受了20-30万元的损失，出现这些问题的原因主要是员工不合格的职业道德，以及航空公司自身所采取的激励政策不合理、相关考核指标不健全以及信息不对称性等一系列问题。很显然，该航空公司的管理控制系统出现了问题，那么，该公司如何解决该问题呢？会计学原理（第2版） 6学习目标会计学原理（第2版） 通过本章

3、的学习，希望您能够：了解企业建立管理控制系统的基础及主要事项理解管理控制系统的含义及其作用熟悉管理控制系统的基础71.1 管理控制系统概述“管理”是什么？“控制”又是什么呢？ 同学们如何理解“系统”呢？会计学原理（第2版） 8管理控制系统是指构成管理行为的计划、策略及奖惩的组合。管理控制系统是指一种管理过程中所形成的权责结构，这种权责结构相应地表现为一定的决策结构、领导结构和信息结构。管理控制系统是管理会计的一个重要组成部分，在管理者的日常管理和战略管理中占据极其重要的地位。会计学原理（第2版） 1.1.1 管理控制系统的的定义和目标91.1.1 管理控制系统的目标管理控制系统激励管理人员及员

4、工，运用有效的方法来达成企业的目标，并以不同的管理方式来使这些目标达成。会计学原理（第2版） 10 管理控制系统主要分为产出控制与行为控制两种类型。1.1.2 管理控制系统的类型会计学原理（第2版） 产出控制行为控制11 1.1.2 管理控制系统的类型会计学原理（第2版） 产出控制产出控制是指对企业战略活动结果的控制，如对质量、成本和性能等指标的控制，是基于对定量数据的测定，如销售额、财务或生产记录等。12 行为控制1.1.2 管理控制系统的类型会计学原理（第2版） 是指直接对人们的具体活动进行控制，它基于直接的个人观察。其控制机制有三种：直接监督、目标管理、行政控制。直接监督：行为控制的最直

5、接、最有效的方式是直接监督。目标管理：目标管理是对下属实现特定组织目标或业绩标准、执行运营预算的能力进行评估的系统。行政控制：行政控制是一种由规则和标准操作程序塑造和规范事业部、职能部门和员工个人的行为组成的综合系统进行控制。131.2 管理控制系统的基础管理控制系统几乎永远都是以某种形式的财务衡量指标为基础。一个特定的财务目标能够说明经理人所面对的议题与决策事项，例如增加销售量或是利润。会计学原理（第2版） 14 1.2.1 成本中心成本中心，或称费用中心，指归集和分配费用的单位。工业企业为了划分所属各生产部门成本计算和成本控制的职责范围，通常设立若干个成本中心。成本中心只控制成本，无控制销

6、售收入的职责。会计学原理（第2版） 15 1.2.1 成本中心成本中心指归集和分配费用的单位。工业企业为了划分所属各生产部门成本计算和成本控制的职责范围，成本中心具有只考虑成本费用，只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核和控制的特点。可控成本需可以预计、可以计量和可以控制。会计学原理（第2版） 16 1.2.2 利润中心利润中心，是指拥有产品或劳务的生产经营决策权，是既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。会计学原理（第2版） 17 1.2.2 利润中心利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权

7、、材料采购权及生产决策权。人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。会计学原理（第2版） 18 1.2.3 投资中心投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。是指当下级管理者具有利润中心所描述的全部职责，同时对于营运资本和实物资产也具有责任与权力，并以其所使用的有形资产和财务资产的水平作为业绩计量标准的中心，如大型集团所属的子公司、分公司、事业部等。会计学原理（第2版） 19 1.2.3 投资中心投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。1投资利润率简称ROI，是

8、指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。投资利润率=利润/投资额100%或=资本周转率销售成本率成本费用利润率会计学原理（第2版） 20 1.2.3 投资中心2.剩余收益剩余收益简称RI，是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为：剩余收益=利润-投资额（或净资产占用额）规定或预期的最低投资收益率或剩余收益=息税前利润-总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率会计学原理（第2版） 21 1.3 管理控制系统的构建框架制度控制系统文化控制系统绩效评价系统激励

9、控制预算控制风险防范控制会计学原理（第2版） 22 制度控制系统是指企业通过规章、条文的形式内容规范和限制企业管理层与员工的行为，以确保管理活动不违背或有利于企业战略目标的实现。1公司章程2公司战略规划3公司组织结构4公司治理制度1.3.1 制度控制系统会计学原理（第2版） 23 文化是在较长期的企业实践中逐步形成的共有的价值观、信念、行为规范及团队精神等。企业文化的认同可让内部员工认同并接受企业的价值观和战略方向，按照企业文化所营造的氛围来把握自己的行为。1风俗2宗教3道德1.3.2 文化控制系统会计学原理（第2版） 24 绩效评价是指运用一定的评价方法、量化指标及评价标准，对中央部门为实现

10、其职能所确定的绩效目标的实现程度，及为实现这一目标所安排预算的执行结果所进行的综合性评价。1.3.3 绩效评价系统会计学原理（第2版） 25 企业在运行绩效评价时主要进行八个步骤：（1）明确战略目标，；（2）将经营目标进行层层分解，明确部门的关键绩效指标（KPI）；（3）确定员工个人绩效指标；（4）制订绩效计划；（5）管理层对员工的工作进行监督，对发现的问题及时予以解决（6）绩效评价，主管人员对员工的绩效目标完成情况进行评价。（7）绩效反馈；（8）绩效评价的结果可用于员工工作绩效和工作技能的提高，据此决定对员工的奖励、薪酬的调整和相应的人事变动。1.3.3 绩效评价系统会计学原理（第2版） 2

11、6 激励机制是指通过特定的方法与管理体系，将员工对组织及工作的承诺最大化的过程。主要包括以下五方面的内容：1诱导因素集合2行为导向制度3行为幅度制度4行为时空制度5行为归化制度1.3.4 激励控制会计学原理（第2版） 27 1.3.5 预算控制预算控制是企业根据预算规定的收入与支出标准检查和监督各个部门的生产经营活动的控制，可以将预算分为经营预算、投资预算和财务预算三大类：1经营预算经营预算是指企业日常发生的各项本活动的预算。2投资预算投资预算是对企业的固定资产的购置扩建、改造、更新等，在可行性研究的基础上编制的预算。3财务预算财务预算是指企业在计划期内反映有预计现金收支、经营成果和财务状况的

12、预算。会计学原理（第2版） 28 1.3.6 风险防范控制风险防范控制是指企业具有较强的风险意识，通过预算管理、经营分析等形式对企业的长、短期风险进行识别、评估和报告，再针对各风险控制点，建立相应的风险管理体系，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。会计学原理（第2版） 291.4 管理控制系统的完善战略规划预算管理业绩评价会计学原理（第2版） 30 1.4.1 战略规划会计学原理（第2版） 所谓战略规划，就是制定组织的长期目标并将其付诸实施，它是一个正式的过程和仪式。一些大企业都有意识地对大约50年内的事情做出规划。确定目标制定计划将战略规划做成本制定战略规划主要分为三个阶段：31 1.

13、4.1 战略规划会计学原理（第2版） 一般情况下，有效的战略规划具有以下特点：是否具有明确的目标。该目标的可执行力良好。具有较强的灵活性。落实相关资源和专业人才。图15-1 战略规划三阶段32 1.4.1 战略规划会计学原理（第2版） 战略规划内容的制定处处体现了匹配与平衡原则，因此企业在做战略规划时需考虑以下四个问题：（1）我们要求做什么？（2）我们可以做什么？（3）我们能做什么？（4）我们应当做什么？图15-1 战略规划三阶段33 1.4.2 预算管理预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目

14、标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。会计学原理（第2版） 34 1.4.2 预算管理预算管理的目标：1制定计划2促进合作与交流3有助于业绩评价4激励员工会计学原理（第2版） 35 1.4.2 预算管理会计学原理（第2版） 预算管理主要分为两类，投资预算管理与经营预算管理。1投资预算管理投资决策过程是投资预算的编制、不同预算方案优选的过程。2经营预算管理公司在某一时期为实现经营目标而编制的计划，描述了在该时期发生的各项基本活动的数量标准，包括销售预算、生产预算。图15-1 战略规划三阶段36 1.4.2 预算管理的作用会计学原理（第2版） 激励员工预测控制并协调企业经营有利于完善企业基础管理图15-1 战略规划三阶段371.4.3 业绩评价 面对企业中对于业绩审核数据不完整、记录不仔细、整理不规范等造成的评价体系，其最终统