行业会计比较（第八版）第05章银行会计

1、第五章 银行会计思政短语末伏延年花下唱，金钱百万赏新声。宋宋白宫词第一节 银行会计概述一、银行的分类 银行是国家经营管理金融工作的机构。我国现行的银行体系包括执行中央银行职能的中国人民银行、政策性银行及国家开发银行、大型商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、民营银行、农村金融机构和外资银行等。尽管这些银行在业务上存在一定差异，但从银行的性质和经营范围划分，大体可分为两类：一类是中央银行；另一类是商业银行。 （一）中国人民银行 中国人民银行是中央银行，简称央行。央行是国家的银行，是监督和管理金融业的国家行政机构。央行主要有三项基本职能： 1.制定和执行货币政策职能 2.防范和化解金融风险 3.

2、维护金融稳定 （二）商业银行商业银行的经营特征 （1）商业银行与工商企业及其他经济组织一样，都是以盈利目的的企业。 （2）商业银行与其他行业的企业比较有其自身的特殊性。 商业银行是以金融资产和金融负债为经营对象，即货币和货币资本。 商业银行的职能商业银行的工作职能信用中介职能支付中介职能金融服务职能调节经济职能二、银行会计的特点（一）会计核算活动与业务处理活动的统一（二）反映国民经济活动情况的综合性 （三）会计核算方法的独特性（四）提供会计核算资料的及时性（五）会计核算和内部监督的严密性 第二节 商业银行会计 一、商业银行会计科目 商业银行的会计科目按资金性质可分为资产类、负债类、共同类、所有

3、者权益类、成本类和损益类科目；按与资产负债的关系可分为表内科目和表外科目。 由于业务处理的方法不同，商业银行可以在会计准则所规定的统一会计科目基础上，根据实际需要设置表内会计科目。 新准则颁布的商业银行会计科目见表5-1。二、商业银行账务处理程序（一）商业银行明细核算的基本程序： （1）根据发生的银行业务编制或受理审核会计凭证。 （2）根据审核无误的会计凭证登记明细分类账或现金收入、付出日记账。 （3）根据分户账期末余额编制余额表。二、商业银行账务处理程序（二）商业银行综合核算的基本程序： （4）根据会计凭证编制日结单，试算当天各科目所发生的借方和贷方发生额是否平衡。 （5）根据科目日结单登记

4、总账并结出总账的期末余额。 （6）根据总账余额编制日计表。二、商业银行账务处理程序（三）商业银行的账务核对： （7）将各总账余额与其所属分户账的余额合计核对相符。 （8）总账现金科目与现金收入日记簿、现金付出登记簿和现金库存账簿核对相符。 （9）现金库存登记簿和现金核对相符。商业银行每日账务处理程序与核对关系图三、存款业务的核算 存款是银行以信用方式向社会吸收的闲置资金。存款业务核算的基本内容主要有四个部分： 1.单位活期存款的核算 2.单位定期存款的核算 3.个人活期储蓄存款的核算 4.个人定期储蓄存款的核算1.单位活期存款业务的核算 单位活期存款是指企业、事业、行政机关、社会团体、学校、部

5、队等单位在银行开立的存款账户，用来存放周转资金，办理收付结算和领取现金。它是单位存款的主要形式。 “单位活期存款”账户属于负债类账户，核算银行吸收的单位活期存款。其贷方登记收到的单位存入的活期存款和结计的利息；借方登记单位支取或按规定扣款、销户的金额；余额在贷方，表示单位活期存款的结存数额。 该账户按存款单位设置明细账，进行明细核算。2.单位定期存款业务的核算 企事业单位如有闲置的自有资金，可以在开户行办理定期存款。单位定期存款是指单位存入款项时一次存入，约定存期，到期支取本息的一种存款业务。 “单位定期存款”账户属于负债类账户，核算单位在银行存入的定期存款。其贷方登记收到单位存入的定期存款；

6、借方登记单位支取或到期的转存数额；余额在贷方，表示单位在银行定期存款的实有数额。 该账户应按照存款单位设置明细账，进行明细核算。3.个人活期储蓄存款的核算 储蓄存款是指商业银行通过信用方式吸收城乡居民个人手中的资金形成的存款。 “活期储蓄存款”账户属于负债类账户，核算居民个人存入银行的活期储蓄存款。其贷方登记收到居民个人存入的活期储蓄存款和结计的利息；借方登记居民个人支取款项或销户时的款项；余额在贷方，表示居民个人在银行活期储蓄存款的实有数额。 该账户按照存款人设置明细账，进行明细核算。4.个人定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款是指存入时约定存期，存款到期时才能支取的储蓄存款。定期储蓄存款按本息

7、的存取方式不同可分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取四种。 “定期储蓄存款”账户属于负债类账户，核算居民个人在银行存入的各类定期储蓄存款，包括定活两便储蓄存款、零存整取储蓄存款、整存整取储蓄存款、存本取息储蓄存款、整存零取储蓄存款等。其贷方登记居民个人存入的定期储蓄存款数；借方登记居民个人提取的数额；余额在贷方，表示居民定期储蓄存款的结余数。 该账户按照居民个人分设明细账，进行明细核算。四、贷款业务的核算划分贷款种类的方法贷款的种类按对象工商贷款农业贷款集体和个体工商业贷款按期限短期贷款中长期贷款按有无贷款保障信用贷款担保贷款抵押贷款按用途流动资金贷款固定资金贷款农副产品收购按性质政策性

8、贷款商业性贷款按利率固定利率浮动利率优惠贷款按风险程度正常贷款逾期贷款催收贷款（一）信用贷款的核算 信用贷款是银行的高风险资产，是在借款人在无任何抵押的情况下，凭借借款人的信用而发放的贷款。 信用贷款分为三种： 1.逐笔核贷 2.商业票据贴现贷款 3.下贷上转 1.逐笔核贷的核算方式 这种方式主要指银行根据借贷单位提出的申请，审查批准后，约定期限逐笔发行，一次或分次收回贷款本息。 这种贷款方式适合各种流动资金贷款、各种设备贷款、临时性贷款等。 这类贷款一般根据贷款期限是否超过一年划分为短期贷款和中长期贷款两种。 1.逐笔核贷的核算方式 “短期贷款”和“中长期贷款”账户属于资产类账户，分别核算银

9、行向单位发放的短期和中长期贷款。 其借方登记发放贷款的本金；贷方登记贷款的收回和不能收回转入“逾期贷款”账户的数额；余额在借方，表示尚未收回的贷款。 该账户按照借款单位设置明细账，进行明细核算。2.商业票据贴现贷款业务的核算 贴现是指申请人持未到期的票据，要求银行融资，把票据金额扣除未到期利息后如数付给申请人的一种贷款方式。 这种贷款方式的特点在于其贷款对象是票据。 按照中华人民共和国票据法的规定，可以贴现的票据有商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）、未到期的债券和存单等。 2.商业票据贴现贷款业务的核算贴现利息和贴现金额的计算公式为：贴现金额=汇票金额-贴现利息贴现利息=汇票金额贴现天

10、数贴现利率2.商业票据贴现贷款业务的核算 为核算商业票据贴现、再贴现和转贴现业务，银行应设置“贴现资产”账户。其借方登记单位和其他商业银行来办理贴现、转贴现的商业票据的票面金额、再贴现票据到期中央银行扣收的票款、偿还其他商业银行票款等；贷方登记以未到期的商业票据向中央银行或其他银行转贴现、到期向贴现申请人或转贴现申请人收回的票款以及不能收回的票款的核销数额。（二）担保贷款的核算 担保贷款是指借款人申请借款的同时，向银行提供有法人资格的且借款人一旦无力还款而能代之履行偿还责任的经济组织作保证的贷款。 担保贷款虽有保证人，但只是以保证人的信用作担保，借款人未以任何财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用

11、贷款，因此其会计处理与信用贷款相同。但当债务期满债务人未能偿债应追究保证人连带责任时，应调整账务。（三）抵押贷款的核算 抵押贷款与信用贷款、担保贷款是不同的，其主要区别在于有无物资作抵押。 抵押贷款是指银行要求借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发放的贷款。如借贷人逾期不能还贷，银行有权以其抵押品作为抵扣，以所得的收入作为补偿。五、结算业务的核算 结算业务汇兑委托收款商业汇票银行汇票(一)银行汇票结算的核算 “汇出汇款”账户属于负债类账户，核算银行办理银行汇票业务所发生的收付款项以及汇出的外汇汇款。其贷方登记汇出的款项；借方登记解付的汇款和发生退汇的汇款；余额在贷方，表示汇出汇款的结余数。 该

12、账户应设置“全国银行汇票户”“区域性银行汇票户”“汇出境内汇款户”“汇出境外汇款户”四个明细账户，进行明细核算。（二）商业汇票结算的核算 1.商业承兑汇票结算的核算 2.银行承兑汇票结算的核算 “应解汇款”账户属于负债类账户，核算本行收到的待解付的结算款项。凡本行收到的未在本行开户的单位和个人待解付的款项以及本行签发的银行承兑汇票到期待付的款项等，均通过本账户核算。 异地汇入待解付汇款或结汇款项，以及本行承兑的商业汇票到期待付、银行汇票待解付时，贷记本账户；解付汇入款项、结汇和支付汇票款项时，借记本账户，收款人要求将款项退汇或转汇时，也借记本账户；余额表示在贷方。 该账户按收款人逐笔设户进行明

13、细核算。（三）委托收款结算的核算 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 当付款方付款时，其开户行应作如下会计分录： 借：吸收存款单位活期存款 贷：联行往账 委托人开户行收到对方开户行的有关凭证，在办理进账时，应作如下会计分录： 借：联行来账 贷：吸收存款单位活期存款（四）汇兑的核算 汇兑是汇款人委托银行将款项汇到外地的结算方式。 银行在汇出款项时，应作如下会计分录： 借：吸收存款单位活期存款 贷：联行往账 收款方开户行在接到对方银行寄来的邮划贷方报单时，应作如下会计分录： 借：联行来账 贷：吸收存款单位活期存款第三节 中央银行会计 一、中央银行会计的特点 中央银行是管理全国金融

14、业的国家机关，是全国金融活动的中心。中央银行掌管货币发行，集中管理信贷资金，管理外汇、金银，经理国库，代理发行国家债券等，与各专业银行和其他金融机构以及财政部门等有密切的资金联系。中央银行的业务范围集中资金分配资金宏观调控自有资金各项存款其他资金货币发行各项贷款各项占款各项资金占用库存现金 （一）中央银行的业务范围（二）中央银行会计的特点1.中央银行会计具有金融宏观管理特征，是实现中央银行职能的工具2.中央银行的会计核算既反映专业银行和其他金融机构本身的经营活动情况，又综合反映了一个地区和全国的金融活动状况二、货币发行业务的核算 （一）货币发行业务概述 1.发行基金和发行库 发行基金是指中国人

15、民银行替国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备基金。由印制厂印制完成但尚未投入流通的票币以及从流通领域回笼的票币，均为发行基金。 发行库是发行基金的保管库。中国人民银行设立人民币发行库，并在其分支机构设立分支库。2.会计科目的设置（1）发行库专用科目 “发行基金”科目，用于记载各发行库本身及其所辖发行基金的变动情况。 “总行重点库发行基金”科目，用于记载重点库发行基金的变动情况。 “印制及销毁票币”科目，用于记载有关票币的印制和销毁情况。（2）银行统一会计科目 “发行基金往来”科目，用于记载货币的发行和回笼情况，中国人民银行各级行通用，但记账方向相反。 “流通中货币”科目，用于记

16、载流通中货币的变动情况。（二）发行基金印制入库的核算 1.合格货币解缴入库时，总行重点库应作如下会计处理： 收入：“总行重点库发行基金”2.总库收到经重点库验收盖章入库的凭证时，应作如下会计处理： 收入：“发行基金重点库户” 收入：“印制及销毁票币券（币）别户”3.对直接交给总库的新印票币，总库应作如下会计处理： 收入：“发行基金总库户” 收入：“印制及销毁票币券（币）别户”（三）发行基金调拨的核算 1.上下级库之间发行基金的调拨 （1）上级库调出发行基金给下级库时，上级调出库作如下会计处理： 付出：“发行基金本库户” 收入：“发行基金调入库户” 下级调入库验收发行基金无误后，应作如下会计处理

17、： 收入：“发行基金本库户” （2）下级库调拨发行基金给上级库时，下级调出库作如下会计处理： 付出：“发行基金本库户” 上级调入库应作如下会计处理： 收入：“发行基金本库户” 付出：“发行基金调出库户”2.同级库之间发行基金的调拨 先由上级库签发命令，并分别通知调入库和调出库。 （1）上级库应作如下会计处理： 收入：“发行基金调入库户” 付出：“发行基金调出库户” （2）调出库应作如下会计处理： 付出：“发行基金本库户” （3）调入库应作如下会计处理： 收入：“发行基金本库户”（四）货币投放的核算 货币投放是指发行库将发行基金支付给商业银行的过程。 货币投放后，发行基金减少。商业银行与中国人民

18、银行的现金收付活动，是实现中国人民银行货币发行与回笼的主要手段。（五）货币回笼的核算 各商业银行将超过库存限额的货币交存中国人民银行发行库，称为货币的回笼。 货币回笼表现为各商业银行送存现金给中国人民银行，其实质是流通中的货币退出流通领域，返回到发行基金的状态。 三、经理国库业务的核算 国库的全称为国家金库。按照国家规定，一切财政收入必须按期缴入国库，任何单位不得截留坐支或保管。 目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。 国库业务核算主要有：预算收入收纳的核算、库款报解和支拨的核算、发行国家债券和还本付息的核算等。这里只介绍前两种 （一）预算收入收纳的核算 预算收入是国库收入的主要内容。预算收入由于来源不同，分别由税务、海关和财政等部门负责征收。各类预算收入根据规定的预算收入级次和收入分成留解比例，办理划分、留解，分别进入中央金库和各级地方金库。 1.经收处代收预算收入的核算 2.支库收纳预算收入的核算 3.分库收纳预算收入的核算（二）库款报解和支拨的核算 国库对已入库的预算收入，应按照国家财政管理体制和分成留解比例划分