基础会计（第六版）第09章会计工作组织

1、第九章 会计工作组织内容提要9.1会计工作组织概述9.2会计机构与会计人员9.3会计档案管理9.4会计电算化9.1 会计工作组织概述一、会计工作组织的概念 所谓会计工作组织，主要是通过设置会计机构，配备会计人员，制定与执行会计规章制度，实施与改进会计工作的技术手段，管理会计档案，进行会计工作与其他经济管理工作间的协调，形成一个高效运行的会计工作体系。 1、会计工作组织含义会计工作组织为了适应会计工作的综合性、政策性和严密细致性的特点，设置会计机构、配备会计人员及执行会计法律制度。会计工作组织具有以下重要意义：（1）可提高会计工作的质量和效率。 （2）有利于协调会计工作与其他经济管理工作的关系，

2、充分发挥会计的职能作用。（3）有利于法律和制度的贯彻执行，维护财经纪律。 2、会计工作组织意义 会计工作组织3、组织会计工作的要求按国家的统一要求组织会计工作。根据各单位生产经营管理的特点来组织会计工作。协调同其他经济管理工作的关系。不断提高会计工作质量，讲求工作效率，节约费用 。二、会计工作组织的内容会计机构是指各单位设置的专门办理会计事务的职能部门；会计人员是指单位内部直接从事会计工作的人员；会计工作的管理制度是指各级会计工作管理部门之间及具体会计核算单位之间在会计工作管理方面的权责关系。我国的会计工作由国家统一管理，并按照“统一领导，分级管理”的原则建立会计工作的管理体制。其主要内容包括

3、会计工作的领导体制、会计准则和制度的制定权限及会计人员管理制度等方面。各单位在按照国家有关会计法规的规定和指导下，根据自身实际情况制定本单位适用的制度。9.2 会计机构与会计人员 一、会计机构的设置 会计法第36条规定：“各单位应依据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。 （1）设置会计机构设置会计机构是指各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况和会计管理工作的需要决定是否设置会计机构。一个单位是设置会计机构，还是在有关机构中设置专职的会计人员，完全由各单位根据会计业务的繁简和实

4、际情况来决定。 （2）指定会计主管人员 规模小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，可以不单独设置会计机构，将会计职能并入其他职能部门，并设置会计人员同时指定会计主管人员。 （3）实行代理记账代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。 持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度。每年参加继续教育取得的学分不得少于24学分。参加继续教育取得的学分，在全国范围内有效。二、会计人员继续教育三、会计专业技术资格与职务（1）会计专业

5、职务。 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师（又分为正高级会计师和副高级会计师）为高级职务、会计师为中级职务、助理会计师和会计员为初级职务。 （2）会计专业技术资格。 会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格。分为初级资格、中级资格和高级资格。四、会计工作岗位设置会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用和债权债务等账目的登记工作。会计工作岗位一般可分为：总会计师、会计机构负责人或者会计主管人

6、员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核和档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员和商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计和政府审计工作也不属于会计岗位。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。五、会计人员工作交接所谓会计人员工作交接，是指会计人员在工作调动、离职或因病暂时不能工作时，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。我国会

7、计法第41条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。”会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作。已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件以及其他会计资料和物品等内容。实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘及有关资料、实物等内容。专人负责监交。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人

8、（会计主管人员）负责监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时上级主管部门可以派人会同监交。 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章，并在移交清册上注明单位名称、交接日期、交接双方和监交人员的职务和姓名、移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。 接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。 交接人员的责任。交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法

9、性、真实性承担法律责任；即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不能以会计资料已经移交为理由而推脱责任。 9.3 会计档案管理1）会计档案的概念所谓会计档案，是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。【同步思考9-5】财务部门的会计岗位职责和业务流程等规章制度是否属于会计档案？为什么？理解要点：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料。会计相关的规章制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。一、会计档案的概念和种类2）会计档案的种类会计档案种类包括：

10、（1）会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。（2）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。（3）财务报告类：月度、季度、半年度、年度财务报告（包括会计报表、附表、附注及文字说明），其他财务报告。（4）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。二、会计档案管理的要求1）归档要求各单位每年形成的会计档案，由会计机构整理立卷，装订成册，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，原则上应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应

11、当在会计机构内部指定专人保管。2）借阅要求各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。3）保管期限会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。（1）永久保管的会计档案有年度会计报表、涉外会计凭证和账簿。（2）定期保管期限为3年的会计档案有银行存款余额调节表。（3）定期保管期限为5年的会计档案有月度、季度会计报表。（4）定期保管期限为15年的会计档案有会计凭证、会计账簿、会计移交清册。（5）定期保管

12、期限为25年的会计档案有现金和银行存款日记账、会计档案保管清册和会计档案销毁清册。4）销毁要求保管期满的会计档案，可以按照以下程序销毁：（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。（3）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。（4）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案。销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。（5

13、）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到末了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。9.4 会计电算化所谓会计电算化，是指以电子计算机为主，将现代电子技术、信息技术和网络技术具体应用到会计业务处理工作中的会计信息系统。一、会计电算化的概念二、会计电算化的账务处理程序会计电算化账务处理程序，是指根据会计业务资料，利用会计核算软件完成凭证录入、审核、修改、查询、记账、对账、结账和生成报表的过程。各单位会计电算化流程因单位规模、对电算化的要求和使用财务软件的不同而不同，但电算化会计核算的最基本处理程序是一样

14、的，主要过程包括初始设置、凭证处理、账簿处理和生成报表。1）初始设置（1）系统的初始设置。（2）总账及其他模块的初始设置。2）凭证处理（1）录入记账凭证。 （2）凭证审核。只有经过审核的记账凭证才允许记账。凭证输入、审核不能为同一个操作员。审核人不能直接修改会计凭证。（3）记账。根据审核后的记账凭证完成记账工作。3）账簿处理（1）对账：进行相应操作，进行系统对账。（2）结账：进行相应操作，进行系统结账。（3）账表查询：进行相应操作查询总账、明细账和日记账等账簿。4）生成报表（1）设置报表格式。（2）设置公式，如取数公式、报表的审核公式等。（3）生成报表。进行相关操作，进行系统取数、计算并生成报

15、表。会计电算化条件下会计凭证的处理在完成了科目设置、年初余额录入等总账初始化工作后，进入日常业务处理，财务人员根据原始凭证编制记账凭证，然后录入到电算化系统中；也可以根据经整理的原始凭证直接在电算化系统中录入记账凭证。完成记账凭证编制后，进行记账凭证的审核签字，然后进行记账。举例参见教材（第六版）P179（业务链接91）三、会计电算化相关规定1）的基本条件（1）使用的会计核算软件达到财政部发布的会计核算软件基本功能规范的要求。（2）配有专门或主要用于会计核算工作的电子计算机和熟练的操作人员。（3）用电子计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行三个月以上，取得相一致的结果。（4）有严格的操作管理

16、制度。（5）有严格的硬件和软件管理制度。（6）有严格的会计档案管理制度。2）会计资料要求实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）印章或者签字。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。会计电算化进行账务处理，各类会计资料是否需要定期输出？为什么？理

17、解要点：根据会计基础工作规范第61条规定：实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。举例参见教材（第六版）P180（同步思考96）职业道德与会计伦理案例会计电算化舞弊危害大 2007年4月，某市地方税务局展开了税收专项检查，发现某医院存在重大偷税嫌疑。该医院聘请社会中介机构的会计专业人员，为其制定某医院集团财务工作规范意见及某医院外账建设工作安排，进行所谓的财务策划。同时使用“金蝶”和“用友”两套电子计算机财务核算软件，分别承担真、假两套账的编制与管理，并辅以“瑞雪”收费管理软

18、件进行日常经营收费的管理。该收费软件由软件供应商设置了大额收费隐藏功能，使用者可依需要设定隐藏数值，不但能够真实、准确地记录实际经营收入，而且可以隐藏、加工数据，以逃避税务机关的监督管理。医院还依托网络技术，对原始收费数据进行了远程备份，所有财务核算数据都定期转移到职工宿舍内的备份电脑上。在整栋医院大楼内，任何一台计算机里都没有存放真实的账簿和原始凭证。另外，该医院建立了相互配合、相互制约的账目管理制度，使“外人”难以获得真实的账册资料。举例参见教材（第六版）P180（职业道德与会计伦理92）经查，2016至2018年在账簿上少列服务收入，少缴营业税12 233 108.91元，城建税122 331.09元，教育费附加366 993.27元；少申报缴纳个体工商户生产、经营所得个人所得税23 892 645.35元；未按规定代扣代缴工资、薪金所得和劳务报酬所得个人所得税2 577 671.01