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1、08 月 23 日点题专题五 会计政策、会计估计及其变更和差错更正与日后事项知识点：会计政策变更的会计处理、会计政策与会计估计及其变更的区分一、会计政策变更的会计处理【追溯调整法】二、会计政策与会计估计及其变更的区分企业在应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断依据。符合三项标准的，属于会计政策变更；否则作为会计估计变更处理。【提示】无法区分该事项属于会计政策变更还是会计估计变更的，作为会计估计变更处理。【例题】下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ）。将一项固定资产的净残值由 20 万元变更为 5 万元投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式在合并财务报表中对

2、合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算 D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本正确A选项 A，属于会计估计变更。下列属于会计政策变更的有（ ）。因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法 B.以前年度固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变C.存货发出的计价方法由D.所得税核算方法由应付平均法改为先进先出法法改为资产负债表法正确CD选项 A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更；选项 B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。3.司、A 公司和

3、 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为 25%。司于 204 年 1月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）204 年 1 月 1 日因执行新企业会计准则将对 A 公司 80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于 204 年年初的账面余额为 50000 万元，其中，投资成本为 42000 万元，损益调整为 8000 万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为 42000 万元。司拟长期持有该项投资。（2）204 年 1 月 1 日对 B 公司 30%的长期股权投资追加投资，持股比例达到 60%，后续计量由权益法改为成本法。原投资于 204 年年初账面余额

4、为 10000 万元，其中，投资成本为 8000 万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为 8000 万元。司拟长期持有该项投资。（3）204 年 1 月 1 日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于204 年年初的账面价值为 6000 万元，公允价值为 6300 万元。变更日该资产计税基础为 6000 万元。（4）204 年 1 月 1 日由按销售额的 1%改为按销售额的 2%预提产品质量保证费用。不考虑其他，下列表述不正确的是（ ）。对A 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更对B 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于

5、会计政策变更将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更由按销售额的 1%改为按销售额的 2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更正确B选项 B，因对 B 公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。知识点：差错更正1.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正 如果是发现当期的差错，直接调整当期相关项目即可。 2.重要的前期差错，采用追溯重述法更正追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。【例题】1.某217 年发生或发现的下列交易或事项中（均具有影响），会影响 217年期初所有者

6、权益的有（ ）。A.发现 216 年漏记用 100 万元将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年216 年应确认为资本公积的 5000 万元计入了 216 年的投资收益在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧（折耗）调整留存收益正确ACD选项 A，属于前期差错，应追溯重述，会影响期初所有者权益；选项 B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响期初所有者权益；选项 C，影响所有者权益的具体项目；选项 D，属于会计政策变更，应追溯调整，会影响期初所有者权益。2.司218 年更换年审会计师，新

7、任会计师在对其218 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：其他资料：分摊。要求：司对其取得的与资产相关的采用总额法核算，并在资产的使用内平均（1）根据上述资料，判断司的会计处理是否正确，对不正确的处理说明理由，并编制司个别财务报表中的更正分录。（不需要通过“以前年度损益调整”科目）（2）根据资料（4）编制丁公司的会计分录。（1）司发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，司将其售价与账面价值的差额 100 万元计入了递延收益。产”科目进行结转。司已将该固定资产通过“固定资正确司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售

8、价与账面价值的差额应计入当期损益。更正分录：借：递延收益贷：资产处置损益100100（2）218 年 12 月 4 日，司与其控股股东 M 公司签订重组协议，协议约定 M 公司豁免甲公司所欠 1000 万元货款。司确认重组利得（营业外收入）1000 万元正确司的会计处理不正确。理由：司与母公司签订的重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，司应将豁免全额计入资本公积。更正分录：10001000借：营业外收入贷：资本公积重组利得（3）司以支付土地出让金的方式购入一项土地所用于建设厂房，共支付价款 8000 万元，随后以补贴的形式返还给司 1600 万元。至本年年底，该厂房尚未开始建

9、造。司将收到的补贴确认为其他收益。正确司的处理不正确，理由：该项补贴属于与资产相关的，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用内分摊计入各期的其他收益。更正分录借：其他收益贷：递延收益（4）218 年 7 月 1 日，16001600司授予其子公司（丁公司）的 10 名高级管理每人 1 万份期以权，如果管理从授予日（218 年 7 月 1 日）起在丁公司连续工作 4 年，则服务期满时每人每股 6 元的价格司普通股1 万股，均未离职，司的在授予日的公允价值为每股 12 元。至 218 年年底，丁公司的高级管理理离职。司的会计处理：司预计未来 3.5 年内将有 1 名丁

10、公司的高级管借：用13.50贷：应付职工薪酬13.50正确司的处理不正确，理由：司向其子公司授予并以司自身的进行结算，应当作为权益结算的支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：借：长期股权投资（101）1121/41/213.5应付职工薪酬贷：资本公积其他资本公积用13.513.513.5（2）企业为权益结算的借：内进行的支付计划，接受服务企业没有结算义务的，应当将该支付作支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：13.5用贷：资本公积其他资本公积13.53.司为上市公司，内审部门在审核公司 216 年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 其他相关资料：所涉

11、及公司均为一般，除特殊说明外，不考虑等相关税费，不考虑提取盈余公积等。要求：根据上述资料，逐项判断关的更正会计分录。司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相（1）216 年 6 月 26 日，司与 A 公司签订土地经营租赁协议。协议约定，司从 A 公司租入一块土地使用权用于建设商品库房；该土地租赁期限为 10 年，自 216 年 7 月 1 日开始，年固定为 100 万元，以后年度不再调整，司于租赁期开始日支付 10 年1000 万元。216 年7 月 1 日，司向 A 公司支付1000 万元，商品库房至年末尚未开工建造。司的会计处理为：借：无形资产贷：存款100010005050

12、借：用贷：累计摊销正确资料（1），司的会计处理不正确。理由：对于以经营租赁方式租入的土地使用权，司不应确认为自有资产。更正分录如下：借：累计摊销（1000/10/2）50长期待摊费用（预付账款）950贷：无形资产1000（2）216 年 8 月 1 日，近开发的商品，售价为 100 万元，退还商品。216 年 8 月 5 日，司与 B 公司签订产品销售合同。合同约定，司向 B 公司销售最额为 16 万元；B 公司司将商品交付 B 公司并开出于收到商品之日起 6 个月内无条件，货款尚未收到。该批商品的成本为 60 万元。借：应收账款司估计退货率为 10%。假定发出商品时控制权转移。16司的会计处

13、理为：贷：应交税费应交借：发出商品贷：库存商品正确（销项税额）166060资料（2），司的会计处理不正确。理由：对于能够估计退货率的商品销售，发出商品时控制权转移，企业应确认收入。更正分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入1009010预计负债应付退货款借：主营业务成本应收退货成本贷：发出商品6090%=546010%=660（3）216 年 9 月 1 日，经董事会批准，司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：司的母公司向司的 50 名管理每人授予 1 万份现金增值权，行权条件为司管理人员必须连续服务满 2 年，每持有 1 份现金增值权即可以从司的母公司获得相当于行权当日司普通股每份现

14、金每场价格的现金司本年度没有管理离职，预计未来将有 2 名管理离职司的增值权公允价值如下：216 年 9 月 1 日为 9 元；216 年 12 月 31 日为 10 元。会计处理为：借：用80贷：应付职工薪酬80正确资料（3），司的会计处理不正确。理由：在支付中，接受服务企业（司）没有结算义务，因此应该作为权益结算的借：应付职工薪酬支付进行会计处理。更正分录如下：80贷：资本公积用（5002）194/24728（4）216 年，司将本公司商品出售给关联方（乙公司），价款为 300 万元，成本为 120 万元，期末形成应收账款 351 万元。乙公司 216 年末财务状况，估计司应收乙公司货款将

15、于 5年后收回，根据应收账款预期存续期的历史违约损失率确认信用减值损失为 200 万元。理为：司的会计处借：主营业务收入贷：应收账款300300正确资料（4），司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，根据应收账款预期存续期的历史违约损失率确认信用减值损失并在此基础上计提坏账准备。更正分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入借：信用减值损失贷：坏账准备300300151（351200）151了一项面值为 10000 万元、年利率为 8%、无固定还款期限、可（5）216 年，司决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：该永续

16、债嵌入了一项看涨，允许司在第 5 年及之后以面值回购该永续债。如果司在第 5 年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至 12%。（通常称为“票息递增”特征）。该永续债票息在司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推制”）。假设：司根据相应的议事机制能够普通股现金股利。决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已司的会计处理为：10000借：存款贷：应付债券面值10000借：财务费用贷：应付利息800800正确资料（5），司的会计处理不正确。理由：尽管司多年来均支付普通股股利，但由于司能够根据相应的议事机制决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对司而言，该永续债

17、并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管司有可能在第 5 年末行使其回购权，但是录如下：司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分借：应付债券面值贷：其他权益工具借：应付利息贷：财务费用借：利润分配贷：应付股利1000010000800（100008%）800 800800司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括（6）司 216 年 10 月末，一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为 2000 万元、专利技术账面价值为 7000 万元、商誉的账面价值为 1000 万元，上述资产未计提减值准

18、备。司 10 月 3 日与独立第签订出售协议，拟将该资产组以 9500 万元的价格出售给独立第，预计出售过程中将发生的出售费用为 100 万元。至 216 年 12 月 31 日，该设备出售尚未完成，但司预计将于 217 年第一季度完成。不考虑其他，司的会计处理为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备60012042060无形资产减值准备商誉减值准备正确资料（6），司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划分为持有待售的非资产。按照其公允价值减去处置费用后的净额95001009400（万元）；账面价值为 10000 万元大于公允价值减去处置费用后的净额 9400 万元，因此，应该在划分为持有

19、待售当日计提减值准备，应计提的持有待售资产减值准备100009400600（万元）。更正分录如下：借：持有待售资产贷：固定资产无形资产商誉借：固定资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备贷：持有待售资产减值准备10000200070001000120420606004.份（以下简称“A 公司”）为一般工业企业，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 217 年度财务会计于 218 年 3 月 20 日批准对外报出，217 年度的所得税汇算清缴在 218年 3 月 20 日完成。A 公司在 218 年

20、度发生或发现如下事项。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错。根据上述事项编制 218 年相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。（1）A 公司于 215 年 1 月 1 日起计提折旧的一台管理用机器设备，为 200 万元，预计使用年限为 10 年（不考虑净残值），按直计提折旧。由于技术进步的原因，从 218 年 1 月 1 日起，A 公司决定将原估计的使用年限改为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧（本事项不考虑与税法的差异）。正确事项一属于会计估计变更，218 年年末应编制的会计分录如下：借：用56贷：累计折旧56此会计估计变更减少留存收益 27（56

21、20）（125%）万元，其中减少盈余公积 2.7万元，减少未分配利润 24.3 万元。【思路点拨】会计估计变更不需要追溯调整，只需从 218 年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，至 217 年末固定资产账面价值200200/103140（万元），变更后 218 年应计提的折旧额1404/1056（万元）。（2）A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至 218 年 1 月 1 日，该办公楼的为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。218 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办

22、公楼于变更日的公允价值为 3800 万元。假定 217 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。218 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3760 万元。218 年 12 月 31 日，A 公司根据当前市场上相同或相似办公楼的市场价格估计该办公楼的公允价值为 3850 万元。正确事项二属于会计政策变更，A 公司 218 年 1 月 1 日应编制的会计分录为：借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产递延所得税负债递延所得税资产盈余公积利润分配未分配利润40002401004000（38003760）25%10（10025%）25（380036

23、60）75%10%10.5（38003660）75%90%94.5投资性房地产公允价值变动 218 年 12 月 31 日，确定其公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益20050（38503800）50（3）A 公司 218 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 217 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产续。217 年 6 月 30 日该在建工程的科目余额为 1000 万元；217 年 12 月 31 日该在建工程的科目余额为 1095 万元，其中包

24、括建造该办公楼相关专门借款在 217 年 7 月至 12 月期间发生的利息 25 万元，应计入用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。正确整：事项三属于前期会计差错。结转固定资产并进行 217 年下半年应计提折旧的调借：固定资产贷：在建工程借：以前年度损益调整调整贷：累计折旧10001000用10（1000/50/2）10借：以前年度损益调整调整财务费用2570调整用贷：在建工程借：应交税费应交所得税（10525%）26.25贷：以前年度损益调整调整所得税费用9526.25借：利润分配

25、未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润78.7578.757.887.88【思路点拨】企业应该于在建工程达到预定可使用状态时转入固定资产，并自下月开始计提折旧，即使没有进行竣工决算，也需要结转。218 年应计提的折旧金额1000/5020（万元）借：用20贷：累计折旧20（4）A 公司利润计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润 3%的奖励且在上一个年度期间为 A 公司提供的服务。A 公司 218 年 2 月 18 日委托中国会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为 10 000 万元，217 年度销售应获得的款项为 300 万元，218 年 2

26、 月 20 日。A 公司将款项 300 万元计入 218 年 2 月销售费用。税定该职工薪酬允许计入 217 年应纳税所得额。正确事项四属于前期会计差错。对于企业的短期利润计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入 217 年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：借：以前年度损益调整销售费用贷：销售费用300300借：应交税费应交所得税（30025%）75贷：以前年度损益调整调整所得税费用75借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润225（300-75）22522.522.5知识点：日后事项的分类1.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了

27、新的或进一步的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生影响的事项。2.非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务3.调整事项与非调整事项的区别使用者作出正确估计和决策。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例题】1.司 217 年财务报表于 218 年 4 月 10

28、日对外报出。假定其 218 年发生的下列有关事项均具有重要性，司应当据以调整 217 年财务报表的是（ ）。A.5 月 2 日，自 217 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4 月 15 日，发现 217 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 217 年利润C.3 月 12 日，某项于 217 年资产负债表日已存在的未决结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然造成损失，导致司 217 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额正确C选项 A，发生在 217 年报表报

29、出后，不属于资产负债表日后事项；选项 B，由于 217 年报表已经报出，属于非日后期间发现前期差错，故不能调整 217 年财务报表；选项 C，属于年度已经存在的在日后期间结案证实了企业在年度资产负债表日已经存在的现时义务，需要作为调整事项调整非调整事项。年度原已确认的相关预计负债；选项 D，属于日后2. A 公司适用的所得税税率为 25%，217 年财务批准报出日为 218 年 4 月 30 日，217年所得税汇算清缴于 218 年 4 月 30 日完成。A 公司在 218 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发生下列事项：（1）218 年 2 月 10 日支付 217 年度财务审计费 40

30、 万元；（2）218 年 2 月 15 日因水灾，上年购入的存货发生毁损 150 万元；（3）218 年 3 月 15 日，公司董事会提出 217 年度利润分配方案为每 10 股派 2 元现金股利；（4）218 年 4 月 15 日，公司在一起历时半年的违约中败诉，支付赔偿金 500 万元，公司在217 年年末已确认预计负债 520 万元。税定该损失在实际发生时允许税前扣除；（5）218 年 4 月 20 日，因产品质量原因，客户将 217 年 12 月 10 日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为 500 万元，成本为 400 万元。下列各项中，属于 A 公司资产负债表日后调整事项的是（

31、）。A.支付 217 年度财务会计审计费B.因水灾，上年购入的存货发生毁损C.董事会提出利润分配方案D.正确违约D败诉选项 A，属于当年的正常业务。选项 BC，属于非调整事项。3.司 216 年财务报表于 217 年 4 月 10 日批准对外报出，下列各项关于司 217 年发生的交易或事项中属于 216 年资产负债表日后调整事项的有（ ）。A.3 月 2 日，发现 215 年度存在一项关项目B.3 月 10 日，216 年底的一项未决司无法判断对方的财务状况和支付能力会计差错，该差错影响 215 年利润表及资产负债表有结案，司胜诉并获赔偿 1800 万元。但C.2 月 10 日，司董事会通过决

32、议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.4 月 3 日，收到 216 年 11 月销售的一批已确认销售收入的商品发生 15%的退货，按照购销合同约定，正确司应当返还客户与该部分商品有关的货款AD选项 B，虽然已经结案，但是司无法判断对方的财务状况和支付能力，日后调整事项处理；选项 C，作为会计政策变更处理。4.上市公司在其年度资产负债表日至财务日后非调整事项的有（ ）。批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表A.向社会公众公司债券B.资本公积转增资本C.政策和外汇汇率发生变化D.以前年度已确认的减值损失需要调整正确ABC选项 D，属于资产负债表日后调整事项。知识点：日后事

33、项的会计处理1.日后调整事项2.日后非调整事项【财务报表中披露】【例题】1.司采用资产负债表法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。司 217 年度财务报告批准报出前发生下列事项：（1）218 年 1 月 3 日，终审司赔偿 A 公司损失 200 万元，当日，赔款已经支付。司在 217 年年末已确认预计负债 160 万元。（2）218 年 4 月 16 日，收到购货商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 217 年 11 月发生，司已确认收入 1000万元，结转销售成本 800 万元。（3）218 年 4 月 30 日，司发生亏损 20000 万元，4 月 20100000 万元，4 月

34、30 日资司存货严重受损，产生经济损日向社会公众公司债券 40000 万元，4 月 28 日向社会公众公司本公积转增资本 11200 万元。（4）218 年 4 月 30 日发生台风导致失 10000 万元。（5）218 年 4 月 30 日失需要调整增加 200 万元。下列关于司获得的进一步表明 217 年度已确认的信用减值损司 217 年会计报表相关项目的调整，正确的有（ ）。调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目 40 万元调整增加利润表本期金额“信用减值损失”项目 200 万元调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目 50 万元调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目 50

35、 万元正确AB选项 A，调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目=（1）200-160=40（万元）；选项 B，调整增加利润表本期金额“信用减值损失”项目=（5）200 万元；选项 C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额（1）200（2）（1000800）25%100（万元）；选项 D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额（1）160+（5）20025%10（万元）。2.（2017 年）外报出。216 年，司为境内上市公司，216 年度财务报表于 217 年 2 月 28 日经董事会批准对司发生的有关交易或事项如下：来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产

36、品出售后两年（1）司内如发生质量问题，司将负责免费维修、调换等（不包括损坏）。司 216 年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元，当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及发生“三包”服务等情况，司预计 216 年度销售乙产品中的 75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。司 216 年销售乙产

37、品收入总额为 50000 万元。（2）217 年 1 月 20 日，司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于 217 年 1 月 18 日发生自然，导致丁公司发生损失，无法偿付所欠司货款 1200 万元的 60%。司已对该应收账款于 216 年末计提 200 万元的坏账准备。（3）根据司与司签订的协议，司应于 216 年 9 月 20 日向司销售一批乙产品，因司未能按期交付，导致司延迟向其客户交付商品而发生违约损失 1000 万元。为此，司于 216 年 10 月 8 日向提公司违约损失 1000 万元。讼，要求司按合同约定支付违约金 950 万元以及由此导致的丙截至 216 年 12 月 3

38、1 日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。司经其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在 950 万元至 1000 万元之间。为此，司于年末预计 975 万元损失并确认司同意支付违约金 950 万元和为预计负债。217 年 2 月 10 日，司与司达成和解，司的违约损失 300 万元，司同意撤诉。司于 217 年 3 月 20 日通过转账支付上述款项。假定本题不考虑相关税费及其他。【要求及】（1）根据资料（1），说明司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司 216 年应计提的产品“三包”服务费用；并计算有关的预计负债年末余额。司 216 年 12 月 31 日与产品“三包”

39、服务该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率计算确定。216 年应计提的产品“三包”服务费用500000.5%20%500002%4%500001%1%5040595（万元）司 216 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额604595110（万元）（2）根据资料（2）和（3），分别说明与司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算调整事项，说明其会计处理方法。事项（2）属于日后非调整事项。司应调整 216 年年末留存收益的金额；如为非理由：217 年 1 月 20 日司得知丁公司所在地区于 217 年

40、 1 月 18 日发生自然，导致丁司在日公司发生损失，无法支付货款 1200 万元的 60%，这个自然是在 217 年发生的，后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入 217 年当期损益，会计分录如下：借：资产减值损失贷：坏账准备520（1200 60%-200）520事项（3）属于日后调整事项。理由：该未决发生在 216 年，司在 216 年年末确认了预计负债 975 万元，217 年 2月 10 日，司和司达成了和解，确定了最终支付的金额。216 年的财务报表于 217 年 2 月28 日对外报出，这里是在日后

41、期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。调整 216 年留存收益的金额=（950300）975275（万元）3.为 17%。司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。司系一般，适用的税率司 217 年度所得税汇算清缴于 218 年 3 月 20 日完成，217 年度财务会计经董事会批准于 218 年 3 月 31 日对外报出。司 218 年 1 月 1 日至 3 月 31 日发生下列业务。分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）。（计算结果保留两位小数，为万元）（1）司于 217 年 12 月 10 日向

42、乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为 100 万元（不含税，下同），成本为 80 万元，消费税税率为 10%，司已开出。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末司按照 5%计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于 218 年 2 月 10 日将上述商品退回，司根据要求开出红字申请单时开具红。按照税定，销货收到购货供的开具红字字，并作减少当期应纳税所得额处理。正确事项（1）属于调整事项。借：以前年度损益调整调整营业收入10017应交税费应交贷：应收账款借：库存商品（销项税额）11780贷：以前年度损益调整调整营业成本80借：应交税费应交消费税（10010%）10贷：以前年度损益调整调整税金及

43、附加10借：坏账准备（1175%）5.85贷：以前年度损益调整调整信用减值损失5.85借：应交税费应交所得税 （1008010）25%2.5贷：以前年度损益调整调整所得税费用借：以前年度损益调整调整所得税费用2.51.46贷：递延所得税资产司于 217 年 12 月 15 日向（1175%25%）1.46司销售一批商品，并开出（2）。该批商品的价款为 2000 万元，成本为 1600 万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。因产品外包装质量原因，218 年 2 月 15 日接到司通知，要求在价格上折让 10%，否则将退货，司经过检验同意供的开具红字折让款项已支付。司要求，并开出红字申请单时开具红字

44、。按照税定，销货收到购货，并作减少当期应纳税所得额处理。正确事项（2）属于调整事项。借：以前年度损益调整调整营业收入20034应交税费应交贷：应收账款借：应交税费应交所得税（销项税额）234（20025%）50贷：以前年度损益调整调整所得税费用50（3）218 年 2 月 20 日收到丁企业通知，丁企业已进行司预计可收回应收账款的 40%。，无力偿还所欠部分货款，该业务系司 217 年 3 月销售给丁企业的一批产品，价款为 300 万元，成本为 260 万元，开出。丁企业于 3 月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，账款 5%的比例提

45、取坏账准备。，至 217 年 12 月 31 日仍未付款。司按该项应收正确事项（3）属于调整事项。借：以前年度损益调整调整信用减值损失 193.05贷：坏账准备借：递延所得税资产351（60%5%）193.05（193.0525%）48.26贷：以前年度损益调整调整所得税费用48.26（4）400 万元，司于 217 年 12 月 30 日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为 500 万元，成本为司已开出。至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，戊公司于 218 年 3 月 26 日将上述商品退回，司根据要求开出红字申请单时开具红字。按照税定，销货收到购货供的开具红字，并作减少当期应纳税所得额处理。其他资料：假定司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。正确事项（4）属于调整事项。借：以前年度损益调整调整营业收入50085应交税费应交贷：应收账款借：库存商品（销项税额）585400贷：以前年度损益调整调整营业成本400由于该