财政局政府会计制度课件

1、政府会计制度行政事业单位会计科目和报表 第一讲政府会计改革目标任务体系第二讲改革后的政府会计核算模式第三讲政府会计制度内容讲解第四讲政府会计制度衔接办法目 录第一讲政府会计改革的目标任务体系 一、现行预算会计体系内容 财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度和至少11个行业事业单位会计制度。 二、现行预算会计制度体系特点 我国目前政府财政报告制度实行以收付实现制为基础的决算报告制度，包括财政总决算和部门决算。 决算报告主要反映政府年度预算执行情况的结果，即预算资金的收入、支出和结余情况。 二、现行预算会计制度体系特点1.核算目标 偏重于满足财政预算管理的需要，行

2、政事业单位会计在一定程度上兼顾了单位财务管理的需要；2.核算内容 侧重于预算收入、支出和结余情况。资产负债状况有一定程度的反映，但核算范围较窄，特别是在财政总预算会计中，资产负债核算范围仅限于存款和往来款项；3.核算基础 主要以收付实现制为基础，即各项收入、支出的确认不是以应收应付，而是以实际收到、付出款项为标准；4.财务报告 主要提供的是反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果的信息。 三、现行预算会计制度体系存在的主要问题1.很多资本性支出形成的资产（如：公共基础设施、政府储备物资等）和国家自然资源等资产都没有在决算报告中反映，不能如实反映政府“家底”，不能为社会

3、公众维护国有资产的责任提供服务； 2.不能客观反映政府运行成本，不能为提高政府信息透明度、提高政府绩效提供服务； 3.行业会计制度太多（至少11个行业制度），没有统一规范的会计标准体系，不同行业之间的可比性差； 4.与国际会计准则和的核算基础不一致，国际会计普遍使用权责发生制，我国的会计信息与国际会计信息不可比，影响我国经济的对外开放和改革。 四、政府会计改革的总体目标 通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效

4、监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。 五、政府会计改革的具体内容 通过建立健全政府会计核算体系还只是一个前提与基础，在此基础上逐步建立健全政府财务报告体系是关键，建立健全政府财务报告审计和公开机制是保障，最终目的是建立健全政府财务报表分析与应用体系。 六、改革后的政府会计体系 实行“准则+制度”体系； 准则更多地关注原则性问题； 制度则注重具体核算的实务操作。属于“概念框架”统驭具体会计准则和会计制度的制度改革后的政府会计体系政府会计基本准则政府会计具体准则政府会计应用指南政府会计制度对具体准则的实际应用作出操作性规定主要规定政府发生的经济业务或事项

5、的会计处理原则主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等存 货固定资产投 资无形资产固定资产公共基础设施政府储备物资第二讲 改革后的政府会计核算模式构建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下4个方面： 1.双功能； 2.双基础；3.双分录 ；4.双报告。一套账两个等式财务会计：资产+费用=净资产+负债+收入预算会计：预算收入=预算支出+预算结余 一套账两个会计体系八个要素财务会计：资产、负债、净资产、收入、费用预算会计

6、：预算收入、预算支出、预算结余 改革后的政府会计核算模式政府会计核算模式政府会计制度改革核心内容： 财务会计和预算会计适度分离并相互衔接适度分离双功能1.通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算；2.通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。双基础1.财务会计采用权责发生制；2.预算会计采用收付实现制。双分录1.依据财务会计科目与要求编制财务会计分录；2.依据预算会计科目与要求编制预算会计分录。双报告1.财务会计核算形成财务报告；2.预算会计核算形成决算报告。 财务会计 预算会计是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反

7、映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。 记账基础 定义收付实现制 是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。1.凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；2.凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。收付实现制举例对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用 记账基础 定义权责

8、发生制 是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。1.凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；2.凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制举例政府会计核算模式政府会计制度改革核心内容： 财务会计和预算会计适度分离并相互衔接相互衔接1.对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。2.财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系 编制“本年

9、盈余与预算结余的差异情况说明”并在附注中披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）之间差异，揭示财务会计和预算会计内在联系。 关于“平行记账” 1.目的满足单位在一个会计信息系统中同时进行财务会计和预算会计核算。单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。 关于“平行记账” 2.特点1纳入部门预算管理的现金收支业务平行记账；2实提资产折旧或摊销；3取消资产基金类科目，新设“资金结存”科目；4财务会计

10、和预算会计都设“收入”核算；5不是双系统，而是单套账，是在同一张记账凭证上同时进行账务处理。3.注意 关于“平行记账” 4.现金含义现金（广义）既可以表现为库存现金也可以表现为非现金（如财政直接支付，单位动用了财政资金，但没有现金流入到单位）。现金（广义）包括：1.货币资金（库存现金、其他货币资金）2.零余额账户用款额度3.财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）5.账户设置预算会计中设置“资金结存”账户，核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。 “平行记账”方式下，不做账务处理事项预算会计1.不涉及现金收支的业务；2.受托业务；3.转拨款项及未纳入本年度预算的收入；

11、4.未纳入预算的暂付款；5.应缴财政款；6.财务会计的年末转账；财务会计预算结余科目之间的相互转账业务。个别特殊业务除外。 政府会计 财务会计体系 预算会计体系资产负债净资产收入费用预算收入预算支出预算结余财务报表4表 资产负债表 收入费用表 净资产变动表 现金流量表 预算报表3表 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表 本年盈余与预算结余的差异情况说明 报表附注平行记账 权责 发生制 收付 实现制本年盈余与预算结余的差异情况说明本年盈余与预算结余的差异情况说明 本年盈余与预算结余的差异情况说明 项目 金额万元一、本年预算结余（本年预算收支差额） 20 二、差异调节 加：

12、1.当期确认为收入但没有确认为预算收入 5 2.当期确认为预算支出但没有确认为费用 2减： 1.当期确认为预算收入但没有确认为收入 4 2.当期确认为费用但没有确认为预算支出 1三、本年盈余（本年收入与费用的差额） 22 对纳入部门预算管理的现金收支为什么要进行“平行记账” 【例题】为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。 不同核算模式下的会计处理？ 一、预算会计（收付实现制）会计处理1.收到代理银行授权支付到账通知单时： 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 1202.购入固定资产时： 借：事业支出财政

13、补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 1203.按月计提固定资产折旧时：不做会计处理 缺点资产去哪里了？ 二、财务会计（权责发生制）会计处理1.收到代理银行授权支付到账通知单时：同上 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 1202.购入固定资产时： 借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 1203.按月计提固定资产折旧时：借：XX费用 1 贷：累计折旧 1 缺点预算支出了吗？ 三、财务会计和预算会计相融合会计处理1.收到代理银行授权支付到账通知单时：同上 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 1202.购入固定资产时（双分录）： 借：固定资产 120 贷：非流

14、动资产基金固定资产 120借：事业支出财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 1203.按月计提固定资产折旧时：借：非流动资产基金固定资产 1贷：累计折旧 1 缺点折旧费用在哪里？ 四、财务会计和预算会计适度分离（平行记账） 财务会计预算会计1.收到代理银行授权支付到账单时：借：零余额账户用款额度 120 贷：财政拨款收入 1201.收到代理银行授权支付到账单时：借：资金结存零余额账户用款额度 120 贷：财政拨款预算收入 1202.购入固定资产时：借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 1202.购入固定资产时：借：事业支出财政补助支出 120 贷： 资金结存零余额账户用款额度

15、1203.按月计提固定资产折旧时：借：业务活动费用单位管理费用 1 贷：固定资产累计折旧 1 不做分录 【例题】某行政（事业）单位购入一批材料，买价1万元，结算凭证收到货已到，款通过以下方式支付。 财务会计和预算会计适度分离（平行记账） 支付方式 财务会计分录 预算会计分录1.财政直接支付借：库存物品 1 贷：财政拨款收入 1借：行政支出/事业支出 1 贷：财政拨款预算收入 12.财政授权支付借：库存物品 1 贷：零余额账户用款额度 1借：行政支出/事业支出 1 贷：资金结存零余额账户用款额度 1 【例题】某事业单位下属的酒店为独立核算附属单位，该事业单位收到酒店按协议规定应缴纳的分成款5万元

16、，款已存入银行。 财务会计和预算会计适度分离（平行记账） 财务会计分录 预算会计分录借：银行存款 5 贷：附属单位上缴收入 5借：资金结存货币资金 5 贷：附属单位上缴预算收入 5【例题】某事业单位出售科研中间产品一批，成本9 000元，售价10 000元，增值税1 600元，款未收到。 财务会计和预算会计适度分离（平行记账） 财务会计分录 预算会计分录借：应收账款 11 600 贷：事业收入 10 000 应交增值税应交税金（销项税额）1 600借：业务活动费用 9 000 贷：库存物品 9 000 不做分录第三讲 政府会计制度内容讲解政府会计制度会计科目 财务会计科目 预算会计科目（一）资

17、产类35个（一）预算收入类9个（二）负债类16个（二）预算支出类8个（三）净资产类7个（三）预算结余类9个（四）收入类11个（五）费用类8个 合计77个 合计26个 共计 77个26个 103个 一、财务会计科目资产类 资产类科目11001库存现金 通用21002银行存款 通用31011零余额账户用款额度 通用41021其他货币资金 通用51101短期投资 事业单位61201财政应返还额度 通用71211应收票据 事业单位81212应收账款 事业单位91214预付账款 通用101215应收股利 事业单位资产类科目111216应收利息 事业单位121218其他应收款 通用131219坏账准备 事

18、业单位141301在途物品 通用151302库存物品 通用161303加工物品 通用171401待摊费用 通用181501长期股权投资 事业单位191502长期债券投资 事业单位201601固定资产 通用资产类科目211602固定资产累计折旧 通用221611工程物资 通用231613在建工程 通用241701无形资产 通用251702无形资产累计摊销 通用261703研发支出 通用271801公共基础设施 通用281802公共基础设施累计折旧（摊销） 通用291811政府储备物资 通用301821文物文化资产 通用资产类科目311831保障性住房 通用321832保障性住房累计折旧 通用33

19、1891受托代理资产 通用341901长期待摊费用 通用351902待处理财产损溢通用资产类科目合计通用27个，事业单位8个，共35个 事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 1001 库存现金 1001 库存现金 21002银行存款 1002银行存款 31021其他货币资金 41011 零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度 51201财政应返还额度1201财政应返还额度 61101短期投资1101短期投资 71211应收票据1211应收票据 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 8 1

20、212 应收账款 1212 应收账款 91214 预付账款 1213 预付账款 1511 在建工程 10 1218 其他应收款 1215 其他应收款 11 1301 在途物品 121302 库存物品 1301 存货 131303 加工物品 141611 工程物资 151811 政府储备物资 161891 受托代理资产 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 171501 长期股权投资 1401 长期投资 181502长期债券投资 191601 固定资产 1501 固定资产 201801 公共基础设施 211811 政府储备物资 221821文物文化资产 231831保

21、障性住房 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 241602 固定资产累计折旧 1502 累计折旧 251802 公共基础设施累计折旧（摊销） 261832 保障性住房累计折旧 271611 工程物资 1511 在建工程 1613 在建工程 281701 无形资产 1601 无形资产 291702 无形资产累计摊销 1602累计摊销 301902 待处理财产损溢 1701待处置资产损溢 行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 1001 库存现金 1001 库存现金 21002银行存款 1002银

22、行存款 31021其他货币资金 4 1011 零余额账户用款额度 1011 零余额账户用款额度 5 1201 财政应返还额度 1201财政应返还额度 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 6 1212 应收账款 1212 应收账款 71214 预付账款 1213 预付账款 1511 在建工程 81218 其他应收款 1215 其他应收款 9 1301 在途物品 101302 库存物品 1301 存货 111303 加工物品 121811 政府储备物资 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 131601 固定资产 1501 固定资产 180

23、1 公共基础设施 1811 政府储备物资 141821文物文化资产 151831保障性住房 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 161602 固定资产累计折旧 1502 累计折旧 171802 公共基础设施累计折旧（摊销） 181832 保障性住房累计折旧 191611 工程物资 1511 在建工程 201613 在建工程 211701 无形资产 1601 无形资产 221702 无形资产累计摊销 1602累计摊销 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 一、资产类 23 1801公共基础设施 1802公共基础设施 241811政府储备物资 1801

24、政府储备物资 251891受托代理资产 1901受托代理资产 261902待处理财产损溢 1701待处理财产损溢 【例题】某事业单位购买办公用品400元。 财务会计分录： 借：单位管理费用 400 贷：库存现金 400 预算会计分录： 借：事业支出 400 贷：资金结存货币资金 400【例题】事业单位开出转账支票支付购买办公用品款5000元。 财务会计分录： 借：单位管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000 预算会计分录： 借：事业支出 5 000 贷：资金结存货币资金 5 000“零余额账户用款额度” 账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）收到额度收到 “ 授权支付到账通知书”借

25、：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入（2）按照规定支用额度支付日常活动费用借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存 零余额账户用款额度购买库存物品或购建固定资产等借：库存物品/固定资产/在建工程等 贷：零余额账户用款额度“零余额账户用款额度”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（3）年末，注销额度根据代理银行提供对账单注销财政授权支付额度借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度借：资金结存 财政应返还额度 贷：资金结存 零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大

26、于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：财政拨款收入借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入“零余额账户用款额度”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（4）下年初，恢复额度根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度【例题】某事业单位收到财政授权支

27、付额度到账通知书，列明本月直接支付额度1 500 000元。 财务会计分录： 借：零余额账户用款额度 1 500 000 贷：财政拨款收入 1 500 000 预算会计分录： 借：资金结存零余额账户用款额度 1 500 000 贷：财政拨款预算收入 1 500 000 【例题】某事业单位用零余额账户购买打印机一台，价款13000元，打印机直接交付使用。 财务会计分录： 借：固定资产 13 000 贷：零余额账户用款额度 13 000 预算会计分录： 借：事业支出 13 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 13 000 “财政应返还额度”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）财政直接支

28、付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：财政拨款收入借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 贷：财政应返还额度 财政直接支付借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存 财政应返还额度 “财政应返还额度”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（2）财政授权支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：财政拨款收入借：资金结存 财政应返还额度 贷：财政拨款预算

29、收入年末根据代理银行提供对账单作注销额度处理借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度借：资金结存 财政应返还额度 贷：资金结存 零余额账户用款额度下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 财政应返还额度 【例题】某事业单位当年度财政直接支付预算指标数100万元，当年财政直接支付实际支出数为80万元。 财务会计分录： 借：财政应返还额度财政直接支付 200 000 贷：财政拨款收入 200 000 预算会计分录： 借：资金结存财政应返还额度 200 000

30、 贷：财政拨款预算收入 200 000“其他应收款 ”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）发生暂付款项（包括偿还未报销的公务卡款项）暂付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等 报销时 借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 贷：其他应收款借：行政支出/事业支出等实际报销金额 贷：资金结存收回暂付款项时借：库存现金/银行存款等 贷：其他应收款 “其他应收款 ”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（2）发生其他各种应收款项确认其他应收款时借：其他应收款 贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等 收到其他应收款项时借：银行存款/库存现金等 贷：其他

31、应收款借：资金结存货币资金 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等（3）拨付给内部有关部门的备用金核定发放备用金借：其他应收款 贷：库存现金 用现金补足备用金定额时借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：库存现金借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存货币资金“其他应收款 ”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（4）逾期无法收回的其他应收款经批准核销时 借：坏账准备事业单位/资产处置费用行政单位 贷：其他应收款 已核销的其他应收款在以后期间收回事业单位：借：其他应收款 贷：坏账准备借：银行存款等 贷：其他应收款行政单位：借：银行存款等 贷：其他收入借：资金结存货币资金 贷：其

32、他预算收入 【例题】1月10日，甲单位职工张三出差，借差旅费1000元，以现金支付。 财务会计： 借：其他应收款张三 1 000 贷：库存现金 1 000 预算会计： 不做分录 【例题】接上例，1月20日，张三出差回来，结算差旅费800元，交回现金200元。 财务会计： 借：单位管理费用商品和服务费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款张三零 1 000 预算会计： 借：事业支出公用经费 800 贷：资金结存零余额账户用款额度 800“坏账准备 ”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备，确认坏账损失借：其他费用 贷：坏账准备

33、 冲减坏账准备 借：坏账准备 贷：其他费用 （2）逾期无法收回的应收账款和其他应收款报批后予以核销 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款借：资金结存货币资金等 贷：非财政拨款结余等“库存物品”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）外购的库存物品验收入库借：库存物品 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品

34、时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等 贷：库存物品按照领用、发出成本 【例题】甲单位于1月15日购买办公用品一批，验收入库，价款2万元，以财政授权方式支付。 财务会计： 借：库存物品20 000 贷：零余额账户用款额度 20 000 预算会计： 借：事业支出公用经费 20 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 20 000 【例题】接上例，1月20日，甲单位人事科领用办公用品一批，价值1万元。 财务会计： 借：单位管理费用 10 000 贷：库存物品 10 000 预算会计： 不做分录 【例题】甲单位于1月15日购买办公用品一批，并验收入库，价款2万元，款项尚未支付。 财务

35、会计： 借：库存物品 20 000 贷：应付账款 20 000 预算会计： 不做分录 【例题】接上例，1月20日，甲单位以授财政权方式支付所购办公用品2万元。 财务会计： 借：应付账款 20 000 贷：零余额账户用款额度 20 000 预算会计： 借：事业支出公用经费 20 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 20 000“待摊费用”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）发生待摊费用时 借：待摊费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2）按照受益期限分期平均摊销时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等

36、 贷：待摊费用每期摊销金额 （3）将摊余金额一次全部转入当期费用时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用全部未摊销金额 【例题】甲单位租用办公场所一年，按照合同规定，年初一次性支付全年房租费用12万元，以财政授权支付方式支付。 财务会计： 借：待摊费用 120 000 贷：零余额账户用款额度 120 000 预算会计： 借：事业支出日常公用经费 120 000 贷：资金结存零余额账户用款额度120 000 【例题】接上例，甲单位按照受益期限分期平均摊销，每月分摊房租费1万元。 财务会计： 借：单位管理费用 10 000 贷：待摊费用 10 000 预算会计： 不做分录“长期待

37、摊费用”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存（1）按期摊销或一次转销长期待摊费用剩余账面余额借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：长期待摊费用 【例题】甲单位以经营租赁方式租入一台科研专用设备，用于A项目的研发，在租赁期内甲单位为该设备发生改良支出5万元，以A项目经费、财政授权方式支付，该设备改良完工后的剩余使用年限为5年。 财务会计： 借：长期待摊费用 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000 预算会计： 借：事业支出财政拨款

38、支出项目支出 50 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 50 000 【例题】接上例，改良完工后按剩余使用年限进行摊销，甲单位每年应摊销的改良费用1万元。 财务会计： 借：业务活动费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000 预算会计： 不做分录 固定资产，是指使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上1000元以上，其中专用设备单位价值在1500元以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。“固定资产”账务处理 会计事项 财务会计

39、预算会计（1）固定资产取得外购的固定资产 A 不需安装借：固定资产 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存B 需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算借：在建工程 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存安装完工交付使用时借：固定资产 贷：在建工程 【例题】甲单位购入不需要安装专用设备一台，价值10万元，以A项目经费，财政授权支付方式支付。 财务会计： 借：固定资产专用设备 100 000 贷：零余额账户用款额度 100

40、000 预算会计： 借：事业支出财政拨款支出项目支出 100 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 100 000“固定资产”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）固定资产取得购入固定资产扣留质量保证金的借：固定资产不需安装/在建工程 需要安装 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 其他应付款 扣留期在 1 年以内（含 1 年）/长期应付款 扣留期超过 1 年借：行政支出/事业支出/经营支出等购买固定资产实际支付的金额 贷：财政拨款预算收入/资金结存质保期满支付质量保证金时借：其他应付款/长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事

41、业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 【例题】甲单位购入不需要安装专用设备一台，价值10万元，以A项目经费，财政授权支付方式支付，按照合同规定，扣留设备金额的5作为保证金，质保期一年。 财务会计： 借：固定资产专用设备 100 000 贷：零余额账户用款额度 95 000 其他应付款 5 000 预算会计： 借：事业支出财政拨款支出项目支出 95 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 95 000 【例题】接上例，一年后，设备运转正常，按合同支付5的保证金。 财务会计： 借：其他应付款 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000 预算会计： 借：事业支出财政拨款支出项目支出

42、 5 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 5 000“固定资产”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（2）与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出）借：在建工程 固定资产账面价值固定资产累计折旧 贷：固定资产 账面余额 借：在建工程 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存不符合固定资产确认条件的借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款

43、预算收入/资金结存 “固定资产”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（3）固定资产处置出售、转让固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产账面余额 借：银行存款处置固定资产收到的价款 贷：应缴财政款 银行存款等发生的相关费用 对外捐赠固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产账面余额 银行存款等归属于捐出方的相关费用按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用借：其他支出 贷：资金结存 【例题】甲单位经相关部门批准，出售一台专用设备，出售价款35万元，该设备原值50万元，已提折旧20万元。 财务会计： 借：资产处置费用 300 000 固定资产累计折旧 20

44、0 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 350 000 贷：应缴财政款 350 000 预算会计： 不做分录盘盈固定资产 【例题】甲单位盘盈一台电脑，价值5000元。 财务会计： 借：固定资产5 000 贷：待处理财产损溢5 000 预算会计： 不做分录盘亏固定资产 【例题】甲单位盘亏空调一台，原值6 000元，已提折旧4 000。 财务会计： 借：待处理财产损溢 2 000 固定资产累计折旧 4 000 贷：固定资产 6 000 预算会计： 不做分录盘亏固定资产 【例题】接上例，经批准，上述甲单位盘亏空调报废。 财务会计： 借：资产处置费用 2 000 贷：待处理财产损溢待处

45、理财产价值 2 000 预算会计： 不做分录 固定资产准则固定资产的折旧 条款 解析 内容第十六条 折旧定义政府会计主体应当对固定资产计提折旧，但本准则第十七条规定的固定资产除外。折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。 固定资产准则固定资产的折旧 条款 解析 内容第十七条 折旧范围下列各项固定资产不计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）单独计价入账的土地；（五）以名义金额计

46、量的固定资产。 固定资产准则固定资产的折旧 条款 解析 内容第十八条 确定固定资产使用年限应考虑的因素政府会计主体应根据相关规定以及固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产使用年限。固定资产的使用年限一经确定，不得随意变更。政府会计主体确定固定资产使用年限，应考虑下列因素：（一）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；（二）预计有形损耗和无形损耗；（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。 固定资产准则固定资产的折旧 条款 解析 内容第十九条 折旧方法政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式

47、。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。第二十条 折旧处理固定资产应按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。 固定资产准则固定资产的折旧添加关键字添加关键字添加关键字添加关键字 “固定资产累计折旧”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）按月计提固定资产折旧时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：固定资产累计折旧 （2）处置固定资产时 借：待处理财产损溢/无偿调拨净资产/资产处置费用等 固定资产累计折旧 贷：固定资产账面余额涉及资金支付的，参照“固定资产”科目相关账务处理 【例题】甲单位1月计提固定资产累计折旧10万元，其中科研专用设备计提8万元，管理用办公设备

48、计提2万元。 财务会计： 借：业务活动费用 80 000 单位管理费用 20 000 贷：固定资产累计折旧 100 000 预算会计： 不做分录 二、财务会计科目负债类 负债类科目12001短期借款 事业单位22101应交增值税 通用32102其他应交税费 通用42103应缴财政款 通用52201应付职工薪酬 通用62301应付票据 事业单位72302应付账款 通用82303应付政府补贴款 行政单位92304应付利息 事业单位102305预收账款 事业单位负债类科目112307其他应付款 通用122401预提费用 通用132501长期借款 事业单位142502长期应付款 通用152601预计负

49、债 通用162901受托代理负债 通用负债类科目合计通用10个，行政单位1个，事业单位5个，共16个 事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 二、负债类 12001 短期借款 2001 短期借款 22101 应交增值税 2101 应缴税费 32102其他应交税费 42103 应缴财政款 2102应缴国库款 2103 应缴财政专户款 52201 应付职工薪酬 2201应付职工薪酬 事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 二、负债类 62301 应付票据 2301 应付票据 72

50、302 应付账款 2302 应付账款 82305 预收账款 2303 预收账款 92307其他应付款 2305其他应付款 102901受托代理负债 112501长期借款 2401长期借款 122502长期应付款 2402长期应付款 行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 二、负债类 12103应缴财政款 2001应缴财政款 22101应交增值税 2101 应缴税费 32102其他应交税费 42201 应付职工薪酬 2201应付职工薪酬 52302应付账款 2301应付账款 6 2307其他应付款 行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目

51、对照表 序号 新制度科目 原制度科目 编号 名称 编号 名称 二、负债类 72303应付政府补贴款 2302应付政府补贴款 82307其他应付款 2305其他应付款 92502长期应付款 2401长期应付款 102901受托代理负债 2901受托代理负债 “其他应交税费 ”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等发生时，按照税法规定计算的应缴税费金额借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：其他应交税费应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等 实际缴

52、纳时 借：其他应交税费应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等 贷：银行存款等借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存 “其他应交税费 ”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（2）代扣代缴职工个人所得税计算应代扣代缴职工的个人所得税金额借：应付职工薪酬 贷：其他应交税费应交个人所得税 计算应代扣代缴职工以外其他人员个人所得税借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：其他应交税费应交个人所得税 实际缴纳时 借：其他应交税费应交个人所得税 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入

53、/资金结存 “应缴财政款”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）取得或应收按照规定应缴财政的款项时借：银行存款/应收账款等 贷：应缴财政款 （2）处置资产取得应上缴财政的处置净收入的参照“待处理财产损溢”科目的相关账务处理 （3）上缴财政款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款等 “应付职工薪酬”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）计算确认当期应付职工薪酬从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬借：业务活动费用/单位管理费用 贷：应付职工薪酬 应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬借：在建工程/加工物品/研发支出等 贷：应付职工薪酬 从事专业及其辅助活动以外的经营活动人员的

54、职工薪酬借：经营费用 贷：应付职工薪酬 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿借：单位管理费用 贷：应付职工薪酬 “应付职工薪酬”账务处理 会计事项 财务会计预算会计（2）从职工薪酬中代扣各种款项代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬基本工资 贷：其他应交税费应交个人所得税 代扣社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬基本工资 贷：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金 代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时借：应付职工薪酬基本工资 贷：其他应收款等 “应付职工薪酬”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（3）支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支

55、出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存（4）缴纳职工社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存（5）从职工薪酬中支付其他款项借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：资金结存等 【例题】甲单位计提当月业务人员工资50万元，其中基本工资30万元，津贴补贴5万元，绩效工资15万元。此例以业务人员工资为例，管理人员及其他人员工资在“单位管理费用”科目核算。 财务会计： 借：业务活动费用 500 000

56、 贷：应付职工薪酬基本工资 300 000 国家统一规定的津贴补贴 50 000 规范津贴补贴绩效工资150 000 预算会计： 不做分录 【例题】接上例，实际支付给职工工资40万元，代扣住房公积金4万元、养老保险4万元、个人缴纳部分个人所得税2万元。 财务会计： 借：应付职工薪酬基本工资 300 000 国家统一规定的津贴补贴 50 000 规范津贴补贴绩效工资 150 000 贷：零余额账户用款额度 400 000 应付职工薪酬住房公积金 40 000 社会保险费 40 000 其他应交税费应交个人所得税 20 000 预算会计： 借：事业支出 400 000 贷：资金结存零余额账户用款额

57、度 400 000 【例题】接上例，实际缴纳个人所得税2万元。 财务会计： 借：其他应交税费应交个人所得税 20 000 贷：零余额账户用款额度 20 000 预算会计： 借：事业支出 20 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 20 000 【例题】甲单位计提住房公积金4万元、养老保险金10万元。此例仅以住房公积金、养老保险金为例，其他社保项目的计提和缴纳可参照本例核算 财务会计： 借：业务活动费用 140 000单位缴纳部分 贷：应付职工薪酬住房公积金 40 000 社会保险费 100 000 预算会计： 不做分录【例题】接上例，缴纳住房公积金8万元，养老保险14万元。 财务会计： 借：

58、应付职工薪酬住房公积金 80 000 社会保险费 140 000 贷：零余额账户用款额度 220 000 预算会计： 借：事业支出 220 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 220 000 “其他应付款”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1）发生暂收款项取得暂收款项时 借：银行存款等 贷：其他应付款 确认收入时 借：其他应付款 贷：事业收入等借：资金结存 贷：事业预算收入等退回（转拨）暂收款时借：其他应付款 贷：银行存款等 （2）收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项按实际收到的金额借：银行存款等 贷：其他应付款 待到下一预算期或批准纳入预算时借：其他应付款 贷：

59、财政拨款收入借：资金结存 贷：财政拨款预算收入 “其他应付款”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（3）发生其他应付义务确认其他应付款项时借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：其他应付款 支付其他应付款项 借：其他应付款 贷：银行存款等借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存（4）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项借：其他应付款 贷：其他收入 “预提费用”账务处理 会计事项 财务会计 预算会计（1） 按规定计提项目间接费用或管理费时借：单位管理费用 贷：预提费用项目间接费用或管理费借：非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费 实际使用计提的项目间接费用或管

60、理费时借：预提费用项目间接费用或管理费 贷：银行存款/库存现金借：事业支出等 贷：资金结存【例题】甲单位按规定计提A项目项目管理费2.5万元。 财务会计： 借：单位管理费用25 000 贷：预提费用项目间接费用或管理费用 25 000 预算会计： 借：非财政拨款结转项目间接费用或管理费 25 000 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费25 000 【例题】甲单位使用项目管理费1万元，用于办公室电路系统维修，以财政授权支付方式支付。 财务会计： 借：预提费用项目间接费用或管理费用10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000 预算会计： 借：事业支出财政拨款支出项目支出 10 000 贷