审计实务（第二版）02会计师事务所

1、审计实务接受业务委托的前期准备知识点02 会计师事务所课堂阅读Case Introduction案例导入瑞华的“地雷阵”：一家劣迹斑斑的会计师事务所为何屹立不倒。无论是百亿造假的康得新、“扇贝跑路”的獐子岛，还是手握18亿现金却发不出分红的辅仁药业，近期爆雷的这一连串奇葩上市公司背后，都有同一家审计机构瑞华会计师事务所。 课堂阅读Case Introduction瑞华是国内第二大会计师事务所，拥有注册会计师2266人。据同花顺问财显示，截至2019年第一季度末，经瑞华所审计的上市公司年报达318份，审计的货币资金合计超过6347亿元。 时至今日，拥有上市公司审计权的会计师事务所已经由最初的一百

2、多家变为40家，几乎绝大部分事务所都进行了兼并重组，近3500家A股上市公司的审计工作，都由这40家事务所承包，这相当于“特许经营权”。学习目标和重难点学习目标了解会计师事务所的含义了解会计师事务所的组织形式和组织机构掌握会计师事务所的业务范围熟悉会计师事务所的设立和终止条件重、难点会计师事务所的业务范围审计业务和审阅业务的区别合理保证和有限保证的区别以积极方式提出结论和以消极方式提出结论的区别 会计师事务所的含义01 会计师事务所的组织形式02 会计师事务所的组织机构03 会计师事务所的设立和终止04 会计师事务所的业务范围05Knowledge framework知识框架是指依法设立、独立

3、承担注册会计师业务的中介服务机构。会计师事务所受理业务，不受行政区域，行业的限制；但是，法律、行政法规另有规定的除外。委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。会计师事务所会计师事务所的含义01会计师事务所，是上市公司财务真实性的把关人，要向投资者负责。会计师事务所是资本市场的“看门人”。 资本市场是典型的信息市场、信用市场和信心市场。会计师事务所是连接投资者和融资者的桥梁，在保荐承销、会计审计、评级评估、法律服务等方面发挥着“看门人”作用，对于保护投资者合法权益至关重要。 国际四大会计师事务所通常是指普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）。全球原有

4、八大会计师事务所，经多次合并重组，形成著名的会计业五巨头，即安达信、普华永道、毕马威、德勤、安永。2001年，安然事件导致安达信宣告破产，至此形成如今的“四大”格局。国内十大会计师事务所会计师事务所的组织形式02类型概念优点缺点独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任容易设立、执业灵活、对执业人员的需求不多，能满足小型企业对注册会计师服务的需求难以承担大型审计业务，缺乏发展后劲普通合伙制会计师事务所由两位或两位以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任能够在风险的制约和共同利益的驱动下，促使会计师事务所提高执业质量，

5、提高控制风险能力（1）不利于会计师事务所的扩张（2）任何一个合伙人执业中的过失或欺诈行为都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾类型概念优点缺点有限责任制会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所承办大型业务降低了风险责任对职业行为的高度约束，弱化了个人责任，对注册会计师的不谨慎执业行为缺乏威慑力有限责任合伙制会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为承担有限责任，不承担

6、无限责任既吸收了合伙制和有限责任制事务所的优点，又摒弃了它们的不足立信所及合伙人王云成等遭罚 为康华农业案出具虚假审计报告/189394898.html立信会计师事务所出具虚假审计报告 立信所合伙人王云成（左一）涉案 审计案例事务所造假何时休？上海国家会计学院财务舞弊研究中心指出，在中国1,400家上市公司中，至少100家公司财务造假是浮在水面上的。中注协2017年度公布的“会计所近3年被处罚和惩戒的统计数据”，有12家会计师所合计被罚19次，瑞华与利安达各被罚4次，并列第一。28家会计师所77名注册会计师受到处罚，瑞华、利安达会计师所分别被罚12人、8人。厦门国家会计学院院长黄世忠撰文指出，

7、近期频繁爆出的恶性会计造假事件，与过去十多年来我国会计师事务所热衷于收购兼并这种外延式发展方式有关。从表面上看，会计师事务所的并购似乎是自发的市场行为，但实质上是迎合监管偏好所致。 审计部会计师事务所的组织机构03结合人员规模、技术结构及业务范围，会计师事务所可以设审计部、资产评估部、工程咨询部、管理咨询部、税务服务部、法律服务部和办公室等部门。 会计师事务所的工作环境瑞华大信信和中永审计业务底稿归档培训大信审计项目组讨论审计部门可以根据业务量和人员情况分为一部、二部、三部等，每个部门设置部门经理、高级经理、经理、项目经理、审计员和助理审计员（审计助理）等岗位。职业晋升之路会计师事务所审批和监

8、督暂行办法（2017修订）规定：普通合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所应当设立首席合伙人，由执行合伙事务的合伙人担任。有限责任会计师事务所应当设立主任会计师，由法定代表人担任，法定代表人应当是有限责任会计师事务所的股东。会计师事务所执业许可和监督管理办法（2017） 普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所，合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。特殊普通合伙会计师事务所是以专门知识和技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，在名称中标明“特殊普通合伙”字样，以区别于普通合伙会计师事务所。 首席合伙人“10010的颤栗 ”邱靖之 天职国际

9、首席合伙人、主任会计师 实行合伙制的法律环境还不完善，比如说双重纳税问题还没有解决。在同样的条件下，我为什么不选择更加有利于事务所发展的法律组织形式（有限责任公司制），而在事务所内部我也可以借鉴合伙制管理这种优秀的东西。我国会计师事务所发展的轨迹实际上是一种逆向操作。合伙制是会计师事务所最早的组织形式。到了上个世纪90年代，西方国家会计师行业开始发生转变。首先是在英国开始，英国允许建立有限责任会计师事务所，无限合伙制开始逐渐向有限合伙制转变。我们国家的会计师事务所在法律组织形式上采取合伙制的并不多，国际上知名的会计师事务所进入中国后也是采取有限责任公司制。 设立会计师事务所，由国务院财政部门或

10、者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。会计师事务所的设立和终止04设立申请设立会计师事务所，申请者应当向审批机关报送下列文件：会计师事务所的名称、组织机构和业务场所 会计师事务所章程，有合伙协议的并应报送合伙协议 注册会计师名单、简历及有关证明文件 会计师事务所主要负责人、合伙人的姓名、简历及有关证明文件 负有限责任的会计师事务所的出资证明 审批机关要求的其他文件 申请书 终止会计师事务所有下列情形之一的，应当终止 全体合伙人或者股东会决议解散 因合并或者分立解散 被依法宣告破产 被依法注销、撤销或者吊销营业执照 被依法撤销或者撤回会计师事务所执业证书 法律、行政法规规定的其他终止情形 合

11、伙协议或者章程规定的解散事由出现，自愿解散 会计师事务所的业务范围，也就是注册会计师的业务范围。根据中华人民共和国注册会计师法第十四条、第十五条的规定及其他法律、行政法规的规定，我国会计师事务所可以办理以下三方面的业务：审计业务、审阅业务和其他业务。会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围05鉴证业务 审计业务是指注册会计师综合运用审计方法，对所审计的历史财务信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。法定业务 审阅业务是指注册会计师主要利用询问和分析程序，对所审阅的历史财务信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他业务包括其他鉴证业务和相关服务。其他鉴

12、证业务，指注册会计师执行的除了审计业务和审阅业务以外的鉴证业务，如内部控制审核、预测性财务信息审核等。相关服务，指非鉴证业务，如对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务等。 历史财务信息是指以财务术语表述的某一企业的信息，这些信息主要来自该企业的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。 错 报错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 合理保证指注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，并对审计后的信息提供高水平的

13、保证。 审计业务能够提供合理保证审阅业务只能提供有限保证 有限保证指注册会计师将审阅业务的风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审计中的低水平），对审阅后的信息提供低于审计中的高水平的保证。 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现。通俗点讲，鉴证对象是一个客观事实，而鉴证

14、对象信息是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述。区别鉴证对象和鉴证对象信息鉴证对象就像小朋友在幼儿园里的表现。鉴证对象信息就像期末对小朋友写的总结，如：该小朋友学习努力，尊敬师长，团结同学，热爱劳动，但是偶尔喜欢打小朋友.。在财务报表审计业务中，被审计单位财务状况、经营情况、现金流量是鉴证对象，而被审计单位的财务报表就是鉴证对象信息。鉴证业务种类鉴证对象结论类型提出结论方式审计业务历史财务信息合理保证积极方式审阅业务历史财务信息有限保证消极方式其他鉴证业务非历史财务信息保证程度受准则、与客户约定不同而异份 依保证程度不同而不同注册会计师各项业务的区别非鉴证服务【学中做】（单选题）下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核【解析】选项B正确，对财务信息执行商定程序属于相关服